Учет и внутренний аудит денежных средств на примере ЧП «Давид и К»

       Из  данной таблицы видно, что с каждым годом наращивается процесс производства. В ЧП «Давид и К» за анализируемый  период увеличились такие показатели как: объем реализованной продукции – на 61 тысяч тенге; объем товарной продукции – на 4499 тысяч тенге, что составляет 4,2%; доход от реализации продукции возрос на 72 тысяч тенге, то есть на 0,3%; увеличились рентабельность производственной деятельности и рентабельность продаж на 0,1% вследствие увеличения ассортимента и расширения рынков сбыта; увеличилось число рабочих мест на 1 человек, выросла производительность труда и фонд ее оплаты, средняя зарплата одного работника выросла на 105 тенге, то есть на 1,1%.

       В то же время наблюдается снижение себестоимости товарной продукции, что позволяет говорить о снижении затрат на производство с введением новых изменений в технологию производства. Связано это с тем, что растут потребности граждан, и, соответственно растет и необходимость увеличения объема производства, вследствие чего происходит расширение производства, открытие новых цехов, создание дополнительно новых рабочих мест, увеличение производительности труда, роста объема продаж, снижение затрат на единицу выпущенной продукции. 

      1.3 Анализ денежных  средств

       Любой бизнес начинается с некоторого количества денег, которые обращаются в ресурсы для производства (или товар для перепродажи). Затем из производственной формы оборотный капитал переходит в товарную, а на стадии реализации - в денежную. Кругооборот оборотного капитала непосредственно связан с основными хозяйственными операциями:

• покупки приводят к увеличению запасов сырья, материалов, товаров и кредиторской задолженности;
• производство ведет к росту дебиторской задолженности и де- нежных средств в кассе и на расчетном счете.

       Все эти операции многократно повторяются  и сводятся к денежным поступлениям и денежным платежам.

       Таким образом, движение денежных средств  охватывает период времени между  уплатой денег за сырье, материалы (товары) и поступлением денег от продажи готовой продукции (товаров). На продолжительность этого периода влияют: период кредитования предприятия поставщиками, период кредитования предприятием покупателей, период нахождения сырья и материалов в запасах, период производства и хранения готовой продукции на складе.

       Анализ  движения денежных средств по видам  деятельности проводится по данным формы  № 4 «Отчет о движении денежных средств» и бухгалтерского учета (обороты по синтетическим счетам) двумя методами — прямым и косвенным.

       Общее изменение денежных средств (отток) свидетельствует о недостаточности поступления денежных средств от инвестиционной и финансовой деятельности, т.е. развитие этих видов деятельности обеспечивается полностью за счет текущей деятельности. Недостаток прямого метода в том, что он не раскрывает взаимосвязи полученного финансового результата и изменения денежных средств на счетах предприятия. Например: предприятие имеет прибыль и не имеет денежных средств на счетах, и наоборот: убыток и наличие денежных средств.

       Для выявления причин указанных в  примере расхождений проводят анализ денежных средств косвенным методом, суть которого - преобразование величины прибыли в величину денежных средств.

       Отдельные виды расходов и доходов уменьшают (увеличивают) сумму прибыли предприятия, не затрагивая величину денежных средств. При анализе косвенным методом эти суммы корректируют величину прибыли, чтобы статьи расходов, не связанные с оттоком денежных средств, не влияли на величину чистой прибыли. Нет влияния на величину денежных средств операций списания с баланса остаточной стоимости имущества, т.к. связанный с ним отток средств произошел в момент приобретения. Следовательно, сумма убытка в размере недоамортизированной стоимости должна быть добавлена в величине чистой прибыли. Начисление амортизации не влияет на отток денежных средств, но уменьшает величину финансового результата. Уменьшение прибыли не сопровождается сокращением денежных средств, следовательно, для получения реальной величины денежных средств сумма начисленного износа должна быть добавлена к чистой прибыли. Эти расходы уменьшают балансовую прибыль, но не влияют на движение денежных средств.

       Если  имеет место увеличение производственных запасов, то реальный отток денежных средств будет выше на эту величину, суммы расходов на приобретение материалов, учтенных в стоимости реализованной продукции, прибыль также будет завышена на эту величину и должна быть скорректирована, т.е. уменьшена.

       Прирост производственных запасов следует вычесть из суммы чистой прибыли, а их уменьшение — прибавить к чистой прибыли, т.к. мы завышаем на эту величину сумму оттока денежных средств, т.е. занижаем прибыль. На самом деле прирост производственных запасов не влечет за собой увеличения денежных средств в такой же степени, что и прибыль.

       Анализ  движения денежных средств в ЧП «Давид И К» ведется в соответствии со СБУ № 4 «Отчет о движении денежных средств» может, показатели которого рассчитываются прямым методом.

       Финансовое  благополучие ЧП «Давид И К» во многом зависит от притока денежных средств, обеспечивающих покрытие его обязательств. В этой связи возникает необходимость проведения анализа движения денежных средств на предприятии.

       На  основании «Отчета о движении денежных средств» за прошлый и отчетный период, содержащейся в ней информации, можно проанализировать мощность финансовых потоков предприятия (основные суммы поступлений денежных средств и платежей), провести сравнение, найти абсолютные и относительные отклонения в движении денежных средств предприятия. Сравнительный анализ приведен в таблице 2.

    Таблица 2

    Сравнительный анализ отчета о движении денежных средств

    ЧП  «Давид И К» за 2002-2003 гг.

         В ЧП «Давид И К» движение  денежных средств рассматривается  по основным видам деятельности: текущей, инвестиционной, финансовой.

       На  основании данных таблицы 2 можно  сделать следующие выводы. В движение денежных средств в ЧП «Давид И  К» за 2002-2003 годы произошли следующие  изменения: от операционной деятельности - доход от реализации продукции, то есть поступления от покупателей вырос на 10921 тыс.тенге, то есть на 5,8%. Остальные поступления денежных средств от операционной деятельности не было. Выбытие денежных средств от операционной деятельности на увеличилось на 3919 тысяч тенге, то есть на 2,8% и было связана с оплатой расчетов с поставщиками за поступившие в ТОО «СКПП» товарно-материальные ценности и оказанные услуги; расчеты по заработной плате выросли на 792 тысячи тенге, что составляет 7,4%, выплаты в фонд социального страхования увеличились на 2694 тысяч тенге (погасили прошлую задолженность), что составило 27,4%;

       Движение  денежных средств от инвестиционной деятельности за 2002-2003 годы не наблюдалось, то есть это говорит о том, что  за этот период на предприятии не было движения основных средств.

       Движение  денежных средств от финансовой деятельности : поступление денежных средств произошло  только за счет банковского кредита  в 2002 году в сумме 65000 тысяч тенге, а в 2003 году – 78000 тысяч тенге, то есть на 20,0%; погашение банковских кредитов увеличилось на 20000 тысяч тенге – 44,4%, дивидентов было выплачено на 180 тысяч тенге больше – 8,6%; прочие выплаты в ЧП «Давид И К» изменились в большую сторону на 575 тысяч тенге, т.е. на 3,9%. Выбытие денежных средств от финансовой деятельности увеличилась на 20755 тыс.тенге, то есть  на 33,6%. 

2. Организация учета, аудита денежных средств                            2.1Общая характеристика денежных средств. Формы  расчетов.

     Все хозяйствующие субъекты хранят свои денежные средства на счетах в соответствующих учреждениях банка. Платежи по обязательствам другим субъектам проводятся, как правило, в порядке безналичных расчетов через эти учреждения банков. Наличные расчеты производятся в случаях и пределах, установленных нормативными документами Национального банка Республики Казахстан.

     Национальный  банк осуществляет централизованное плановое управление денежно – кредитной  системой, кассовое исполнение бюджета  и участвует в формировании сводного валютного плана. Он производит эмиссию  денег, кредитование, финансирование и  расчетное обслуживание организаций и учреждений.

     В экономике страны преобладают безналичные  расчеты, осуществляемые через учреждения банков. Наличные расчеты осуществляются субъектами с персоналом по оплате труда, с подотчетными лицами, депонентами, дебиторами и кредиторами – по платежам, которые в соответствии с действующими законоположениями могут не проводиться через учреждения банков.

     Для хранения денежных средств производство расчетов между юридическими лицами учреждения банков Республики Казахстан  открывают:

• расчетные счета – юридическим лицам, состоящем на хозяйственном расчете. Имеющим самостоятельный баланс и прошедшим государственную регистрацию в органах Министерства юстиции Республики Казахстан;
• текущие счета – учреждениям, находящимся на местном бюджете, бюджетным учреждениям по их внебюджетным средствам, общественным организациям и физическим лицам, занимающимся производственной и коммерческой деятельностью;
• бюджетные счета -  учреждениям, находящимся на республиканском бюджете Республики Казахстан;
• корреспондентские счета – банкам второго уровня в учреждениях Национального банка и друг у друга в соответствии с Правилами расчетов на основании корреспондентских соглашений.

     Субъекту  может быть открыт валютный счет, который  предназначен для учета наличия  и движения средств в иностранной валюте. Он открывается субъектам, осуществляющим внешнеэкономическую деятельность и реализующим продукцию за валюту. Счета по аккредитиву, счета чековых книжек субъекты открывают для обособленного хранения денежных средств и совершения соответствующих операций.

     Расчеты должны быть планомерными и устойчивыми. Цель расчетов – содействие укреплению рыночных отношений, движению совокупного  общественного продукта, создание условий  для взаимного стимулирования и  контроля участников расчетных отношений соизмерение их доходов и расходов.

     Задачи  учета денежных средств заключаются  в обеспечении сохранности денежных средств и контроля за использованием их по целевому назначению. В соответствии с лимитами, сметами; полном и своевременном  документировании всех операций по движению денежных средств; соблюдении расчетной и финансовой дисциплины; своевременном и достоверном ведении аналитического учета; полном и своевременном проведении инвентаризации денежных средств; проведении платежей через банк путем безналичных расчетов.