Аудит денежных средств в кассе

        1 ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ. АННОТИРОВАННЫЙ ОБЗОР ЗАКОНОДАТЕЛЬНОЙ И НОРМАТИВНОЙ БАЗЫ ПО ТЕМЕ КУРСОВОЙ РАБОТЫ 

       1.1  Экономическая сущность денежных средств

            В условиях рыночной экономики предприятия постоянно поддерживают финансовые взаимоотношения с другими предприятиями, организациями, рабочими предприятия и отдельными личностями. То есть они осуществляют как наличные, так и безналичные расчеты. Для этого каждое предприятие имеет кассу для расчетов наличностью и в учреждениях банков открыты расчетные счета для безналичного обращения, а также хранения собственных средств. Современные условия существования предприятий, а также процессы, которые протекают в экономике, еще раз подтверждают важность и необходимость денежных средств для осуществления финансово-хозяйственной деятельности субъектов предпринимательства. Потому на каждом предприятии должны создаваться все условия для тщательного контроля за оприходованием, выдачей и движением денежных средств.

           Экономическая сущность денежных средств проявляется в их функциях, которые выражают внутреннюю основу, содержание денежных средств:

1. как мера стоимости (функция заключается в измерении стоимости товаров путем установления цен).
2. как средство обращения (функция служит для оплаты приобретенных товаров. Денежные средства постоянно и непрерывно обслуживают обмен товаров).
3. как средство накопления и сбережения (денежные средства становятся всеобщим воплощением общественного богатства).
4. как средство платежа.
5. функция мировых денег (проявляется во взаимоотношениях между странами и между юридическими и физическими лицами, находящимися в разных странах в форме внешнеторговых связей, международных займов, оказания услуг внешнему партнеру).

Таблица 1.1 – Экономическая сущность денежных средств

Источник: собственная  разработка 

       1.2 Краткий аннотированный обзор законодательной и нормативной базы контроля хозяйственных операций по учету денежных средств в кассе организации в национальной валюте

             В Республике Беларусь сформировалась целая  система нормативно-правовых актов, регулирующих отношения в области  движения денежных средств. Кратко рассмотрим важнейшие из них:

          1.Закон Республики Беларусь от 18.10.1994 № 3321-XII Верховного Совета Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности».

     Изменения и дополнения:

Закон Республики Беларусь от 26 декабря 2007 г. № 302-З (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2008 г., № 3, 2/1399)

          Закон определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, устанавливает требования, предъявляемые к составлению и представлению бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь.

            2.   Инструкция о порядке ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республике Беларусь, утверждённая Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь 29.03.2011 № 107. Этот нормативный документ устанавливает единый порядок хранения наличных денег, их приема и выдачи, целевое использование наличных денег, полученных из касс банков, оформления кассовых документов, расчетов наличными денежными средствами, ведения кассовой книги, проведения инвентаризации наличия денежных средств и контроля за соблюдением кассовой дисциплины. В соответствии с этим документом, организации, независимо от организационно - правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков.     

           3. Инструкция по заполнению типовых форм первичных учетных документов по оформлению кассовых операций (в ред. постановления Минфина от 23.03.2011 N 12), утверждённая Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.03.2010 N 38. Инструкция определяет порядок заполнения типовых форм первичных учетных документов по оформлению кассовых операций КО-1 "Приходный кассовый ордер", КО-1в "Приходный кассовый ордер", КО-2 "Расходный кассовый ордер", КО-2в "Расходный кассовый ордер".

          4. Типовой план счетов бухгалтерского учета и Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденные постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 №89;

         5.  Инструкция об организации наличного денежного обращения в Республике Беларусь, утверждённая Постановлением Правления Национального банка РБ от 30.03.2011 г.

         Инструкцией определены порядок и сроки сдачи наличных денег, размер расходования наличных денег из выручки предприятиям, предпринимателям, открывшим счет, частным нотариусам, лимит остатка кассы.

          6. Инструкции о порядке проведения валютных операций с использованием наличной иностранной валюты и наличных белорусских рублей, утверждённая Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 17 января 2007 г. № 1.

          Инструкция определяет источники поступления и цели использования наличной иностранной валюты по валютным операциям, расчеты по которым осуществляются посредством ее приема (выдачи) в кассу (из кассы) юридических лиц и индивидуальных предпринимателей либо внесения (снятия) на счет (со счета) юридического лица, индивидуального предпринимателя в банке и документальное оформление такого внесения (снятия), а также источники поступления и цели использования наличных белорусских рублей по валютным операциям, осуществляемым посредством их приема (выдачи) в кассу (из кассы) юридических лиц – нерезидентов либо внесения (снятия) на счет (со счета) юридического лица – нерезидента в банке и документальное оформление такого внесения (снятия).

            7. Положение о порядке использования кассового оборудования, платежных терминалов, автоматических электронных аппаратов, торговых автоматов и приема наличных денежных средств, банковских пластиковых карточек в качестве средства осуществления расчетов на территории Республики Беларусь при продаже товаров, выполнении работ, оказании услуг, осуществлении деятельности в сфере игорного бизнеса, лотерейной деятельности, проведении электронных интерактивных игр, утверждённое  Постановлением Совета Министров Республики Беларусь и Национального банка Республики Беларусь от 06.07.2011 № 924/16.

           8. Инструкция по инвентаризации активов и обязательств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.11.2007 № 180.

       Инструкция устанавливает единый порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организаций, ведущих в соответствии с законодательством бухгалтерский учет, оформления результатов инвентаризации и отражения их в бухгалтерском учете. 
 

           2 ЗАДАЧИ КОНТРОЛЯ, ИСТОЧНИКИ ИНФОРМАЦИИ ПО ПРОВЕДЕНИЮ ПРОВЕРКИ, РАЗРАБОТКА ПЛАНА И ПРОГРАММЫ ПРОВЕРКИ, ОРГАНИЗАЦИЯ  ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ ПО УЧЁТУ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В КАССЕ ОРГАНИЗАЦИИ В НАЦИОНАЛЬНОЙ ВАЛЮТЕ 

       2.1 Задачи контроля хозяйственных  операций по учету денежных  средств в кассе организации в национальной валюте. Источники информации по проведению проверки

           Основными задачами контроля кассовых операций являются:

1. Проверка правил приема наличных денежных средств, полноты и своевременности оприходования их в кассу;
2. Проверка обеспечения сохранности наличных денег и денежных средств, находящихся в кассе предприятия;
3. Контроль соблюдения лимита кассовой наличности;
4. Установление порядка выплаты денежных средств из поступивших в кассу сумм в пределах установленного банком лимита и целей;
5. Контроль соблюдения лимита расчета наличными денежными средствами между субъектами хозяйствования;
6. Проверка целевого характера использования денежных средств и депонирования сумм;
7. Проверка порядка инкассирования выручки и отражение ее в бухгалтерском учете;
8. Установление законности, обоснованности и правильности оформления операций по учету денежных средств;
9. Проверка правильности учета кассовых операций;
10. Контроль соблюдения правил ведения кассовых операций и денежных документов. [4, c.132; 8]

         Источниками информации для проведения проверки операций с денежными средствами являются: кассовая книга, отчеты кассира с приложенными первичными документами (приходные и расходные кассовые ордера, платежные ведомости, квитанции и т. д.), чековые денежные книжки, выписки банков по рублевым и валютным счетам с приложенными первичными документами (счета, платежные поручения, платежные требования-поручения, авизо), журналы регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, платежных поручений и т. п., учетные регистры (ведомости, журналы-ордера, машинограммы) по счетам 50, 51, 52, 55, 56, 57 , Главная книга, “Баланс” (ф. № 1), “Отчет о движении денежных средств” (ф. № 4),  учетная политика организации, должностные инструкции, должностная инструкция кассира, договор о полной индивидуальной материальной ответственности, материалы инвентаризации, перечень лиц, которым могут выдаваться денежные средства в подотчет на хозяйственно-операционные расходы и размер таких сумм, график инвентаризаций денежных средств и денежных документов, наличие постоянно действующей комиссии по инвентаризации денежных средств и денежных документов, авансовые отчёты и др. В условиях автоматизированного ведения Кассовой книги должна производится проверка правильности работы программных средств, обработка кассовых документов. [8] 

       2.2 Разработка плана и стратегии проверки. Организация внутреннего контроля

     Прежде  чем приступить к сплошной проверке кассовых операций, аудитор должен спланировать эту проверку, так как «сплошная» проверка не означает, что один за другим будут просмотрены все кассовые документы. Эти документы могут просматриваться неоднократно, но каждый раз аудитор выполняет совершенно определенную процедуру, направленную на выявление одного из возможных нарушений.  Каждая процедура имеет свое назначение,  преследует определенную цель, а ее результаты необходимо оформить в виде специальной таблицы (рабочего документа аудитора).

     Составлению плана проверки предшествует оценка состояния внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе предприятия.

     Аудитор с помощью специально составленного  вопросника определяет состояние внутреннего контроля, дает предварительную оценку соблюдения на предприятии кассовой дисциплины, выявляет наиболее уязвимые с точки зрения злоупотреблений места, планирует состав основных контрольных процедур, определяет специфические черты ведения учета кассовых операций на предприятии, описание которых отсутствует в имеющемся у него наборе стандартных процедур.

     Вопросник аудитора составляется в трех экземплярах, на каждом из них проставляются должность, фамилия, имя и отчество лица, с которым будет проведена беседа.

     Результаты  опроса ответственных лиц могут  не совпадать: кассир может не знать, имеется ли на предприятии приказ о внезапных ревизиях кассы, руководитель предприятия — о необходимости заключать договор о полной материальной ответственности с кассиром. Несовпадения в ответах на поставленные аудитором вопросы также свидетельствуют о слабых сторонах внутреннего контроля.

     По  результатам опроса, а также непосредственного наблюдения за совершением операций по приему и выдаче денег из кассы у аудитора оказывается сформированным план проведения проверки кассовых операций и намечен состав процедур.