Учет и внутренний аудит денежных средств на примере ЧП «Давид и К»

 

3.   Учет денежных  средств на подразделе 43 « Наличность на  валютном счете».

 

     Основанием  для проведением валютных операций является закон Республики Казахстан  «О валютном регулировании и «Правила проведения операций в Республике Казахстан», которые утверждены Правлением Национального банка 23 мая 1997 года.

     Осуществление любых валютных операций, минуя уполномоченные банки и обменные пункты, запрещается.

     При совершении валютных операций клиенты  предоставляют в банки надлежащим образом оформленные документы, содержащие информацию о валютных операциях. В случае проведения валютных операций, по которым требуется разрешение или лицензия Национального банка, клиенты представляют в банк копии документов.

     Расчеты в иностранной валюте с юридическими лицами – нерезидентами осуществляются юридическими лицами – резидентами  в пределах имеющихся на их счете  валютных средств в безналичном  порядке.

     Юридическим лицам – резидентам запрещаются  валютные операции по оплате контрактов за третьих лиц, а также осуществление расчетов в наличном порядке. Официальный курс тенге для целей налогооблажения, бухгалтерского учета и таможенных платежей к денежным единицам иностранных государств определяется Национальном банком на основании курсов обменных операций на внутреннем валютном рынке и публикуется в печати.

     Резиденты – юридические лица могут приобрести иностранную валюту на внутреннем валютном рынке и получать кредит в иностранной  валюте только для осуществления  расчетов с нерезидентами и выполнение обязательств по полученным банковским кредитам в иностранной валюте. Кредиты в иностранной валюте представляются в безналичном порядке.

     Ввоз  валютных ценностей резидентами  и нерезидентами в Республике Казахстан осуществляется без ограничений с соблюдением требований таможенного законодательства.

     Юридические лица – резиденты для открытия валютного счета в уполномоченном банке представляют следующие документы:

• копии учредительных документов, заверенные нотариально;
• заявление об открытии валютного счета;
• образцы подписей уполномоченных лиц и оттиска печати;
• справку налогового органа о поставке на учет в качестве налогоплательщика;
• свидетельство о регистрации в уполномоченном органе Республики Казахстан.

     Поступление наличной валюты оформляется Приходным валютным ордером.

     Копия приходного валютного ордера банка, заверенная печатью банка и подписью кассира, исполнителя и контролера, служит основанием для выписки расходного валютного кассового ордера.

     Выдача  наличной валюты оформляется Поручением (расходный валютный ордер). Копия поручения, заверенная банком, служит основанием для выписки приходного  валютного кассового ордера.

     Перечисление  валютных средств бенефициару (получателю), находящемуся за рубежом, оформляется  путем выписки «Заявление на перевод».

     Учет  операций по валютным счетам ведется  на счетах 431 «Наличие на валютном счете  внутри страны» и 432 «Наличие на валютном счете за рубежом».

     На  основании перечисленных и других документов записи производятся банком в лицевой счет по валютному счету, выписка из которого передается предприятию. Данные выписки служат основанием для составления машинограммы или накопительных ведомостей по валютному счету.

     Закрытие  валютного счета производится по заявлению его владельца.

     Аналитический учет, как таковой, по валютному счету не ведется. Его заменяют выписки из банка.

     Целью валютного контроля является обеспечение  соблюдения валютного законодательства всеми резидентами и нерезидентами  при осуществлении ими валютных операций.

     Основными направлениями валютного контроля является проверка соответствия операций действующему законодательству; проверка обоснованности платежей в иностранной валюте; проверка полноты и объективности учета и отчетности по валютным операциям нерезидентов в валюте Республики Казахстан.

     Органами  валютного контроля в Республике Казахстан являются Государственные  органы, которые вправе в соответствии с законодательством Республики Казахстан осуществлять функции  валютного регулирования.

     Юридические лица несут ответственность: за совершение валютных операций, нарушающих нормы  валютного законодательства, - в  виде штрафа в размере 10 процентов  от суммы сделки, но не более 1 миллиона тенге; за проведением валютных операций без соответствующего отражения их результатов в бухгалтерском учете – в виде штрафа в размере суммы, которая не была учтена; за ведение бухгалтерского учета валютных операций с нарушением порядка и установленных форм учета и отчетности – в виде штрафа в размере 5 процентов суммы, которая была учтена ненадлежащим образом.

     Курсовые  разницы на субъектах, совершающих  операции с валютой при изменении  курса в тенге при изменении  курса в тенге по отношению  к этим валютам, должны быть на счете 725 «Доход от курсовой разницы» или  на счете 844 «Расходы по курсовой разницы».

     Списание  курсовых разниц, относящихся к дебиторской  и кредиторской задолженности в  иностранных валюта, сроки погашения  которых согласно договорам еще  не наступили, производится по мере погашения  этих задолженностей или истечения сроков оплаты обязательств.

     Для целей налогооблажения годовой  доход уменьшается на сумму положительных  разниц и увеличивается на сумму  курсовых разниц, образовавшихся в  результате изменения курса тенге  по отношению к котируемым Национальном банком иностранным валютам, действующим на день поступления валютных средств на валютный счет субъекта (или на дату последнего отчета).

     Субъекты, осуществляющие операции с валютой, представляют «Отчеты о движении валютных средств», который представляется органам статистики не позднее 10 числа после отчетного периода.

     По  счетам 431 и 432 записи производятся аналогично записям по расчетному счету.

Корреспонденция счетов

по  операциям учета  денежных средств  подраздела 43 «Наличность  на валютном счете».

 
 

     Учет  денежных средств на специальных  счетах в банках предприятия ведут  на счетах подраздела 42 «Денежные средства на специальных счетах в банках в  который входят следующие счета.

     Счет 421 «Денежные средства в аккредитивах». На этом счете учитывают движения денежных средств, находящихся в  аккредитивах.

     Аккредитив  – это безусловное денежное обязательство  банка, выдаваемое им по поручению клиента  в пользу его конрагента по договору, по которому банк, открывший аккредитив (банк – эмитент), может произвести поставщику платеж или предоставить полномочия другому банку производить такие платежи при условии предоставления им документов, предусмотренных в аккредитиве.

     Могут открывать следующие виды аккредитивов: покрытые (депонированные) или непокрытые (гарантийные); отзывные или безотзывные.

     Покрытыми считаются аккредитивы, при открытии которых банк – эмитент перечисляет  собственные средства плательщика  или предоставленный ему кредит в распоряжение банка поставщика на отдельный балансовый счет на весь срок действия аккредитива.

     Непокрытый  аккредитив может открываться в  исполняющем банке путем предоставления ему права списать всю сумму  аккредитива с ведущегося у него счета банка – эмитента, если между банками установлены корреспондентские отношения.

     Отзывной  аккредитив может быть изменен или  аннулирован банком – эмитентом  без предварительного согласования с поставщиком.

     Безотзывной аккредитив представляет собой твердое обязательство банка – эмитента осуществлять выплаты по аккредитиву при выполнении всех его условий. Он не может быть изменен или аннулирован без согласия поставщика, в пользу которого он открыт.

     Банк  поставщика контролирует правильность использования средств по аккредитиву, за что аккредитиводатель плати ему комиссионные в установленных размерах от суммы аккредитива.

     Реестр  счетов представляется поставщиком  банку в трех экземплярах, из которых  первый служит мемориальным ордером, третий выдается поставщику в качестве расписки в приема реестров счетов, а второй с приложением товарно – транспортных документов и отметкой банка отсылается банку – эмитенту для вручения плательщику.

     Выплата с аккредитива наличными деньгами не допускается.

     Закрытие  аккредитива в банке поставщика производятся по истечению срока оккредитива.

     При открытии аккредитива дебетуют счет 421 «Денежные средства в активах» и кредитуют счета:

• 441 «Наличность на расчетном счете» – если аккредитив выставлен с расчетного счета;
• 601 «»Кредиты банков» – если аккредитив выставлен за счет краткосрочного или долгосрочного кредитов.

     Оплату  счетов поставщиков отражают по кредиту  счета 421 и дебету счета 671 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», возврат полностью или частично неиспользованного аккредитива показывают по дебету счетов 441, 431, 432, 602 и кредиту счета 421.

     На  счете 422 «Денежные средства в чековых  книжках» учитываются расчеты чеками из чековых книжек.

     Чеки  подразделяются на следующие виды: чеки из расчетной чековой книжки, чеки из чековой книжки вкладчика.

     Чековая книжка состоит из 25 листов, каждый из которых состоит из двух частей: самого чека и его корешка.

     Для получения чековой книжки предприятие  представляет в банк заявление установленной  формы в одном экземпляре за подписями  лиц, которым предоставлено право подписывать документы для совершения операций по счету предприятия с оттиском печати. В заявлении и талоне к нему указывается номер счета, с которого будут оплачиваться чеки из этой книжки. Вместе с заявлением о выдаче чековой книжке предприятие представляет платежное поручение для депонирования средств на лицевом счете, открываемом предприятию. В нижней части платежного поручения делается запись «За расчетную чековую книжку для расчетов за товары и услуги с хозяйствующими субъектами».

     Владелец  чековой книжки при выписке чека заполняют следующие реквизиты: сумму чека цифрами и прописью; дату выписки чека (число и год  – цифрами, месяц – прописью); ставит свою подпись и печать, соответствующие  образцу в регистрационной карточке. В корешке чека он проставляет остаток суммы до совершения операции, сумму чека и новый остаток по книжке, ставит дату выписки чека и свою подпись.

     Заполненный чек  отделяется от корешка и принимается  к оплате только после проверки его  чекодержателем. Последний, до приема чека к оплате, обязан удостовериться в личности лица, предъявившего чек к оплате по паспорту или заменяющему паспорт документу. Проверить правильность заполнения чека, нет ли на нем следов подчистки и исправлений; правильность заполнения данных документа, удостоверяющего личность владельца чековой книжки и наличие его подписи в установленном месте; правильность выведенного остатка в корешке чека; нумерацию корешков чека.