Учет и внутренний аудит денежных средств на примере ЧП «Давид и К»

    Журнал  денежных поступлений используется для учета всех поступлений наличных денег в кассу. Журнал имеет три графы для дебетовых и три графы для кредитовых оборотов. Три графы дебета включают счета: «Касса», «Скидки с продаж» и «Другие счета».

1. «Касса» – все операции непременно должны иметь запись в этой графе, ибо каждая сделка предполагает поступление наличных денег.
2. «Скидка с продажи» - фирма в нашем примере дает скидку в 2% за немедленный платеж. Поэтому для скидок полезно иметь отдельную графу.
3. «Другие счета» – иногда показываются «Прочие статьи» – используют, когда отражение сделки предполагает дебет счета «Касса» и дебет какого – либо другого счета, кроме счетов «Скидки с продажи».

     Три графы кредита включают наименование счетов: «Счета к получению», «Реализация» и «Прочие счета».

1. «Счета к получению» – записывается оплата счетов покупателями. Имя покупателя пишется во второй графе, чтобы платеж мог быть отражен на аналитических счетах.
2. «Реализация» – фиксируется в течении месяца все продажи товаров за наличным расчет. Фирмы, которые ведут кассовые книги, в конце рабочего дня заносят их итоги в журнал.
3. «Другие счета» – используется для отражения кредитуемых, но крайне редко встречающихся в практике предприятия счетов.

    Название  кредитуемого счета указывается  во второй графе журнала.

     Журнал  денежных выплат – в него записываются все выплаты наличными.

    Журнал  денежных выплат имеет три графы  для кредитовых и две – для  дебитовых. Графы кредитовых оборотов включают:

1. «Касса» – все операции непременно должны иметь запись в этой графе, ибо каждая операция предусматривает выплату наличных денег.
2. «Скидка с закупок» – фиксирующая тогда, когда они имеют место.
3. «Другие счета» – графа используется для записи операций, которые предполагают отражению по кредиту какого – либо другого счета.

     Графы дебетовых оборотов включают:

1. «Счета к оплате» – отражаются оплата счетов – фактур поставщиков. Наименование поставщика записывается в графе «Получатель платежа» с тем, чтобы бухгалтер мог этот платеж записать в аналитический счет вспомогательного журнала.
2. «Другие счета» – графа заполнятся платежам на различные цели. Наименование счета, который нужно дебетовать, записывается в специальной графе. Если бухгалтер находит, что определенный счет возникает в этой графе достаточно часто, он может добавить еще одну графу для этого счета.

    После издания директив Единой экономической системы бухгалтерского регулирования в Бельгии, нормы резко изменились.

     Королевский указ о консолидации позволяет воспользоваться  для перерасчета иностранной  валюты, с которой работают дочерние предприятия, либо методом обменного курса закрытия баланса, либо монетаристско – немонетаристский метод. Выбор метода не определяется ни какими правилами и нормативами; на практике чаще всего применяются критерии, выработанные в Соединенных Штатах Америке. Обычно разница в размере перерасчета объясняется тем, что метод обменного курса закрытия баланса обращается непосредственно с балансовым отчетом, а при монетаристско – немонетаристском методе различия отражаются в отчете о прибылях и убытках. Таким образом, Бельгия имеет более гибкие правила в отношении перерасчета иностранной валюты, чем во многих странах.

     Перерасчет  иностранной валюты в собственных  учетных документах компании происходит по обменному курсу на день перерасчета, если только не принимается решение  воспользоваться курсом по срочной сделке. Разница в обмене по завершению сделки идет в отчет о прибылях и убытках. Разница в обмене от перерасчета денежных статей, выраженных в иностранной валюте на день закрытия балансового отчета, трактуется следующим образом:

1. Прибыли показываются в балансовом отчете как отложенный доход;
2. Убытки сначала взаимопогашаются с имеющимся отложенными доходами, любые незакрытые после этого разницы относятся к прибылям или убыткам.

     Будучи  маленькой страной, Дания тем  не менее отличается некоторыми особенностями, которые заметно повлияли на становление бухгалтерского дела.

     Закон о бухгалтерском учете и отчетности не оговаривает, как вести пересчет иностранной валюты. Присяжные бухгалтера рекомендуют пользоваться при этом стандартом LAS 21, внеся в него некоторые корректировки, особенно в отношении того, что нереализованные поступления по долгосрочным позициям должны заносится только на распределяемые резервы в той степени, в какой это позволяет покрыть связанные с этими убытки; превышение же должно заноситься на специальные нераспределяемые резервы. Обычно показатели иностранных дочерних компаний пересчитываются по обменному курсу закрытия отчета, при этом разница, возникшая от перерасчета, поступает непосредственно в резервы. Иностранная валюта, отражаемая в собственных бухгалтерских отчетах компании, пересчитывается по обменному курсу их закрытия, а прибыли или убытки от этого перерасчета указываются в отчете о прибылях и убытках. Займы в иностранной валюте для инвестирования в иностранные дочерние компании часто рассматриваются в качестве «ходжирования» этих инвестиций, и поэтому связанные с этими разницы в перерасчете поступают непосредственно в резервы.

     Главной особенностью французской бухгалтерской  системы является ее юридическая  сущность. Так как все ее положение прямо вытекает из торгового и налогового блоков законов.

     Операции  с иностранной валютой пересчитывается  по обменному курсу на дату их совершения. В конце года денежные статьи пересчитываются  по курсу на день закрытия баланса. При этом существует одна особенность в бухгалтерской трактовке прибылей и убытков, которая хорошо иллюстрирует силу консервативных подходов французской системы.

1. Убытки обычно указываются в отчетах о прибылях и убытках, хотя от займов для приобретения финансовых основных капиталов могут списываться в течении действия таких займов.
2. Прибыли обычно не учитываются до их получения.

     В консолидированных бухгалтерских  отчетах и прибыли, и убытки могут  показываться в отчетах о прибылях и убытках.

Для учета операций, проводимых в других странах, самофинансируемые пересчитываются по обменному курсу их окончания или по среднему курсу за время их совершения и указывается в отчетах о прибылях и убытках. Разница в перерасчете поступают непосредственно в резервы. Для тех же зарубежных операций, которые проводятся с участием холдинговой компании, используется монетаристско – немонетаристский метод, при котором разница в перерасчете указывается в отчетах о прибылях и убытках. 
 
 
 

2. Учет и внутренний  аудит денежных  средств на примере  ЧП «Давид и  К»

1. Учет денежных средств на счете 441 «Наличность на расчетном счете».

     ЧП  «Давид и К»  хранит свои денежные средства в банках, которые производят осуществление необходимых расчетов. Для хранения временно свободных  денежных средств и осуществления  безналичных расчетов  открыл в банке расчетный счет, где осуществляются безналичные расчеты. Сравнительно мелкие платежи университет оплачивает наличными из кассы. Банки хранят денежные средства университета на счетах, зачисляют поступающие на этот счет суммы, выполняют распоряжение университета об их перечислении и выдаче со счетов и о проведении других операций, предусмотренным банковским правилом и договором.

     Для открытия расчетного счета в банк предоставляются следующие документы:

• заявление на открытие счета (установленного банком образца);
• копия устава и учредительного договора, заверенных нотариально и прошедших регистрацию в органах юстиции;
• карточка с образцами подписей и оттиска печати в двух экземплярах, нотариально заверенная.

     Открыв  расчетный счет является его владельцем, что дает возможность распоряжаться в пределах предоставленных ему прав всеми средствами, числящимся на этом счете. Операции по расчетному счету регулируются действующим законодательством и производится как правило на основании на основании письменных приказов в пределах свободного остатка денежных средств.

     Расчетному  счету производится номер, который  сообщается предприятию и проставляется  во всех документах, которыми оформляются  операции.

     Одной из форм безналичных расчетов ЧП «Давид и К»  являются расчеты платежными поручениями, которые представляют собой поручение ЧП «Давид и К»  банкам о перечислении определенной суммы со своего счета. Представляет в банк поручение на бланках установленной формы. Кроме поручений ЧП «Давид и К»  по требованию банка представляет на обозрение договора, налоговые счета – фактуры  и другие документы, подтверждающие целевое назначение платежей. Платежное поручение действительно в течении 10 дней со дня выписки (день выписки в расчет не принимается). Платежное поручение принимается к исполнителю только при наличии средств на счете.

     Также осуществляет безналичные расчеты  платежными требованиями – поручениями. Платежное требование – поручение  представляет собой требование  к заказчику оплатить на основании  отправленных в банки расчетных документов, стоимость поставленной по договору выполненных работ, оказанных услуг. Платежное требование – поручение выписывается  на бланке установленной формы. И предоставляется в банк вместе с реестром в четырех экземплярах. Банк, проверив полноту заполнения всех реквизитов, направляет требование – поручение в банк заказчика, второй экземпляр возвращается. Банк заказчика, получив требование – поручение, регистрирует его, проставляет на всех экземплярах дату получения (сверху справа) и передает их плательщику для акцепта.

     При согласии полностью или частично оплатить платежное требование –  поручение заказчик оформляет его  подписями лиц, уполномоченных распоряжаться  счетом, и оттиском печати на всех экземплярах  и сдает их в обслуживающий банк, из которых:

• первый служит основанием для списания средств со счета заказчика и после совершения операции помещается в документы банка;
• второй – направляется банку, обслуживающему;
• третий – вместе с расчетными документами возвращается  как расписка в приеме к проводке и совершении оплаты оказанных работ и выполненных услуг.

     Банк  вправе принимать акцептованные  требования – поручения с помещением их в картотеку № 2 (картотека  документов, не оплаченных в срок из – за отсутствия у плательщика  средств на его расчетном счете).

     Об  отказе полностью или частично оплатить платежное – требование поручение  плательщик уведомляет обслуживающий  его в банк в течении трех дней. Требование – поручение вместе с  приложенными расчетными документами  и извещением об отказе возвращаются непосредственно на данное предприятие.

     В случае если договором предусмотрено, что сам перечисляет задолженность  различным организациям, то выписывается платежное поручение.

     В случае, когда в соответствии с  договором  сам должен взыскать с  заказчиков стоимость выполненных работ и оказанных услуг, составляется платежное требование – поручение, форма и содержание которого аналогичны платежному поручению.

     Прием, выдачу и перечисления денег банк выполняет на основании документов специальной формы. При внесении наличных денег из кассы на расчетный счет оформляется объявление на взнос наличными (см. прил.5), а при получении в кассу на различные цели – чек. При расчетах с другими предприятиями и организациями применяются документы в зависимости от предусмотренной формы расчетов между ними.

     Выписав чек, дает тем самым приказ банку  выдать наличными указанную сумму  на заработную плату и другие расходы. Цель на которую  получает деньги, указывают  на оборотной стороне чека, который  выписывают в одном экземпляре чернилами. При этом исправления в нем не допускаются. Одновременно с чеком заполняют корешок, который хранится в чековой книжке.

     Чеки  выписываются на срок 10 дней, не считая дня выдачи.

     Объявление  на взнос наличными (см. прил.5) –  это приказ  банку принять для  зачисления на его счет в банке выручки, депонированной заработной платы и других сумм вносимых наличными. Объявление выписывается чернилами в одном экземпляре, на принятые деньги банк выдает квитанцию, которую прилагают к расходному кассовому ордеру.