Планирование и прогнозирование на предприятии

Тема 6: ПЛАНИРОВАНИЕ ПРОИЗВОДСТВА ПРОДУКЦИИ. ПРИБЫЛЬ И РЕНТАБЕЛЬНОСТЬ

 

1. Понятие, элементы, статьи и показатели себестоимости продукции
2. Калькулирование себестоимости продукции и цены
3. Смета затрат на производство и реализацию продукции
4. Планирование снижения себестоимости продукции
5. Пути и резервы снижения себестоимости продукции
6. Планирование прибыли предприятия и рентабельность

 

1. Понятие, элементы, статьи и показатели себестоимости продукции

 

Себестоимость продукции, работ, услуг – это выраженное в денежной форме текущие затраты на ее производство и реализацию. Себестоимость производимых товаров, выполняемой работы, оказываемой услуги рассчитываются дважды по статьям и элементам.

Элементы – одноименные виды расходов, т.е. материалы, заработная плата, отчисления на социальные нужды, амортизация и прочее (налоги, включаемые в себестоимость; командировочные).

Статьи показывают направление расходования средств: основные нормированные материалы; основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих; отчисления на социальные нужды в процентах к заработной плате производственных рабочих; накладные расходы (все затраты, которые нельзя пронормировать на конкретную продукцию).

Статьи себестоимости  делятся на 2 группы:

• переменные (прямые или нормированные) – рассчитываются на 1 изделие и возрастают при увеличении объема производства, товара в натуральном выражении;
• постоянные (накладные или косвенные) – устанавливаются на весь объем производства и не зависят от количества выпускаемой продукции.

Показатели  себестоимости продукции можно  классифицировать следующим образом:

1. в зависимости от предмета, т.е. себестоимость единицы продукции, работы, услуги или всего объема производства;
2. в зависимости от объекта, т.е. себестоимость продукции цеха или предприятия;
3. в зависимости от натуральной единицы измерения товара – себестоимость 1-ой штуки, 1-го килограмма и т.д.

По виду производственной программы себестоимость товарной, валовой или реализованной продукции. 

По полноте  затрат, включаемых в себестоимость продукции, т.е. переменных и постоянных затраты, производственной или полной себестоимости.

Разница между  ценой изделия и переменными расходами называется маржой.

По структуре  затрат, включаемых в себестоимость или цену, т.е.:

1. затраты на рубль товарной продукции =  ;
2. материалоемкость = ;
3. Зарплатоемкость = .

Выделяют  следующие показатели снижения себестоимости продукции: экономия от снижения стоимости в рублях или процентах к себестоимости (например, если использовать расчет себестоимости продукции и принять цена изделия 320 рублей, то можно рассчитать: себестоимость одной единицы, маржу, прибыль, себестоимость, затраты на рубль продукции, материалоемкость и зарплатоемкость).

Модель взаимосвязи элементов  и статей себестоимости продукции (работ, услуг)

 

Элементы себестоимости  продукции

Материалы			Заработная плата	Отчисления на социальные нужды	Амортизация	Прочее
Основные	Основные нормированные материалы	Вспомогательные (топливо, энергия, покупные изделия, полуфабрикаты)	Основная производственных рабочих	Основных производственных  рабочих	Зданий, сооружений, оборудования, инструмента, инвентаря
			Отчисления на заработную плату	Отчисления на заработную плату производственных рабочих	Накладные расходы	Связаны с накладными расходами
Постоянные расходы				Переменные расходы
Статьи себестоимости продукции

 

 

2. Калькулирование себестоимости продукции и цены

 

Калькулирование себестоимости – это расчет  затрат, необходимых для выпуска продукции, выполнения работ или услуг. Если планируемые расходы на изготовление одного вида товара ниже цены сложившейся на рынке, то можно ожидать прибыль от реализации такой продукции, если цена, ниже себестоимости – возникают убытки.

Цена  фактическая = Себестоимость *

Калькуляция себестоимости на малом предприятии  содержит минимальное количество статей:

1. основные материалы;
2. заработная плата рабочим;
3. отчисления на социальные нужды;
4. накладные расходы.

На крупном  предприятии калькуляция составляется по максимальному количеству статей:

• основные материалы;
• вспомогательные материалы на технологические нужды;
• покупные изделия;
• полуфабрикаты;
• топливо технологическое;
• энергия технологическая;
• основная заработная плата производственных рабочих;
• дополнительная заработная плата производственных рабочих;
• отчисления на социальные нужды;
• расходы на подготовку и освоение производства;
• расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;
• общецеховые расходы;
• общехозяйственные расходы;
• коммерческие расходы.

Статьи 1 – 9 представляют собой нормированные  затраты на 1 изделие, статьи 10 – 14 это  комплексные статьи затрат, которые  разрабатываются для каждого  цеха отдельно и по предприятию в  виде смет (смета цеховых расходов составляется для каждого цеха и  в целом для всего предприятия).

В систему  цеховых расходов включаются затраты  по обслуживанию цехов и управлению ими.

Смета расходов на содержание и эксплуатацию оборудования состоит из материальных затрат на текущий ремонт производственного и подъемно-транспортного оборудования, стоимости износа малоценных и быстро изнашивающихся инструментов; энергии, потребляемой оборудованием; амортизационных отчислений на оборудование; заработной платы вспомогательных рабочих и отчислений на социальные нужды и др.

Смета расходов на подготовку и освоение производства включает стоимость материалов и энергии, израсходованных на выполнение всего комплекса работ; заработной платы и отчислений на социальные нужды персонала; амортизация основных фондов и прочих расходов.

Смета общехозяйственных  расходов представляет собой издержки на управление предприятием, не вошедшие в перечисленные выше комплексные статьи затрат.

Особо могут  выделяться коммерческие расходы. связанные с реализацией и упаковкой продукции, рекламой, комиссионными сборами и прочими затратами. Наиболее распространенным вариантом распределения затрат комплексных статей на выпускаемую продукцию являются следующий: пропорционально заработной плате производственных рабочих.

Например, смета  общехозяйственных расходов по заводу составляет 460 тысяч рублей. Выпускается 5 видов продукции в большом количестве. Нормированная заработная плата основных производственных рабочих на 1-ое изделие составляет 3 тысячи рублей; на  2-ое – 2 тысячи рублей, на 3-ье – 4 тысячи рублей, на 4-е – 6 тысяч рублей, на 5-ое – 8 тысяч рублей. Сумма нормированной заработной платы равна 23 тысячи рублей.  На каждый рубль нормированной заработной платы приходится 20 рублей общехозяйственных расходов. Следовательно, в калькуляции 1-го изделия будет включать 60 тысяч рублей; 2-го – 40 тысяч рублей; 3-го – 80 тысяч рублей; 4-го – 120 тысяч рублей; 5-го – 160 тысяч рублей. Таким образом, общехозяйственные расходы, рассчитанные по смете в размере 460 тысяч рублей, будут распределены между выпускаемой продукцией.

Выделяют 2 основных способа расчета себестоимости продукции и цены:

1. Расчеты начинаются с нормированных (переменных затрат), затем прибавляются накладные (постоянные) расходы, плановая прибыль и получается цена без НДС. 
2. Способ от обратного: из цены, сложившейся на рынке вычитают переменные и постоянные расходы, рассчитывают прибыль и убыток.

Первый вариант  расчета – основной в условиях централизованной экономике и преобладающей в экономике переходного периода. Второй вариант применяется в странах с рыночной экономикой.

Формулировка  статей калькуляции может быть различной. Это зависит от Министерства финансов, имеющейся традиции, отраслевого органа управления. Экономический смысл расчет сводится к 2-м подходам:

• себестоимость + прибыль = цена;
• цена – себестоимость = прибыль (убыток). 

Перечень  и последовательность затрат, включаемых в себестоимость могут быть различными. Калькуляция может быть полной или  частичной. Полная калькуляция и  достаточная величина прибыли для расширения производства товара и капитала – залог успешной работы предприятия. Частичная калькуляция применяется в редких случаях, как вынужденная мера в конкурентной борьбе производителей товаров, работ, услуг.

 

3. Смета затрат на производство и реализацию продукции

 

В рыночной экономике предприятия не имеют  сформированного на год портфеля заказов. Производственная программа  составляется по мере заключения договоров для реализации на условиях конкуренции с аналогичным товаром. Однако предприятие, как единое целое, планирует свои годовые продажи и издержки, при которых оно будет финансово устойчиво и конкурентоспособным.

Существуют 3 варианта составления сметы затрат:

1. При сформированном портфеле заказов, параллельно выполняются расчеты по калькулированию цены, составляются комплексные статьи затрат и производится стыковка элементов и статей в виде свода затрат на производство.
2. При отсутствии договоров на работы и услуги за основу для планирования принимаются отчетные данные прошлого года и по имеющейся структуре себестоимости определяется плановая величина затрат с учетом прогнозируемого роста или снижения объема продаж.
3. Смешанный способ планирования при наличии сформированного портфеля заказов и прогноза продаж.

ЧИТАТЬ САМОСТОЯТЕЛЬНО.

 

4. Планирование снижения себестоимости продукции

Существуют 3 основных метода планирования снижения себестоимости продукции:

• укрупненный: расчет себестоимости продукции в сфере материального производства. При укрупненном методе учитывается влияние на себестоимость продукции следующих факторов:
• экономия основных материалов, вспомогательных  материалов, топлива, энергии, полученные в результате изменения норм расхода и цен;

• роста производительности труда и средней заработной платы;

• рост объема производства и в зависимости от него абсолютного и относительного сокращения условно постоянных расходов на единицу продукции.

Укрупненный расчет снижения себестоимости ведется  на основе структуры себестоимости продукции отчетного периода и ожидаемого изменения затрат по отдельным статьям расходов в плановом периоде по сравнению с отчетным периодом.

• уточненный: расчет снижения себестоимости товарной продукции предприятия производится путем сопоставления детально разработанных плановых и фактических калькуляций на отдельное изделие, отчетные и плановые калькуляции сводятся в общую форму, которая дает возможность установить размер снижения полной себестоимости товарной продукции;

• по технико-экономическим факторам: определяется

• определяются затраты на рубль товарной продукции по данным отчетного года:

Затраты фактические =  ;

• рассчитывается планируемая себестоимость товарной продукции планового года по условиям отчетного:

С _пл = Плановый объем продаж * З факт

• планируется снижение себестоимости продукции по технико-экономическим факторам с учетом времени инноваций в пределах планового года (Э_с): повышение технического уровня производства – 70 %; совершенствование организации производства и труда – 60%; изменение объема продукции – 10%; отраслевые и прочие факторы + 20% - итого экономия 120;
• определяется себестоимость планового объема производства по условиям планового года

С _п^п = С_п⁰ – Э_с

• рассчитываются затраты на рубль товарной продукции по условиям планового года (З_п):