Учет и аудит экспортных операций

При исчислении налога на прибыль в составе расходов не учитываются затраты в виде имущества (включая денежные средства), переданного комиссионером, агентом и (или) иным поверенным в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или иному аналогичному договору. Не учитываются в расходах также затраты, произведенные комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если они не учитываются в расходах комиссионера, агента и (или) иного поверенного согласно заключенным договорам. Такой порядок предусмотрен п. 9 ст. 270 НК РФ.

На основании изложенного считаем, что компания ООО «ТУК» в данном случае не имеет права включать в состав расходов при исчислении налога на прибыль расходы, компенсируемые ему клиентом.

ГЛАВА III. АУДИТ ЭКСПОРТНЫХ ОПЕРАЦИЙ НА ПРЕДПРИЯТИИ ООО «ТУК»

3.1. Составление программы для проведения аудита ООО «ТУК»

  Важнейшим участком аудита хозяйственной деятельности любого предприятия, осуществляющего внешнеторговые сделки, является аудит реализации экспортной продукции.

Аудита импортных операций на ООО «ТУК» начинается с определения уровня существенности и аудиторского риска.

         Определим уровень существенности для  проверяемого предприятия ООО «ТУК» по данным Бухгалтерского баланса ф. № 1  и Отчета о прибылях и убытках ф. №2 (таблица 11).

Таблица 11

Порядок определения уровня существенности для ООО «ТУК»

тыс.руб.

Среднее арифметическое показателей  для определения уровня существенности составляет:

(142,4+ 4451,68+ 584,08+ 1026+4173,12) : 5 = 2075,456 тыс. руб.

Наименьшее значение отличается от среднего на 93,14 %:

(2075,456-142,4) : 2075,456х 100 % = 93,14 %.

Наибольшее значение отличается от среднего на 53,38%:

(4451,68-2075,456) : 4451,68х 100 % = 53,38%.

Новое среднее арифметическое составит:

(584,08+ 1026+4173,12) : 3 = 1927,73 тыс. руб.

Полученную величину допустимо округлить до 1930 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет 0.12  % и  находится в пределах 20%.

(1930-1927,73) : 1930х 100% = 0.12  %

Следовательно, в ходе аудита операций по экспорту товаров, работ, услуг в ООО «ТУК» необходима проверка:

      выполнения условий экспортных контрактов;

      эффективности внутреннего контроля движения экспортных товаров и транспортных услуг;

      сохранности товарно-материальных ценностей, отгруженных в порядке экспортных поставок и договоров экспедиции;

      уровня и оправданности накладных расходов по экспорт товаров в рублях и в иностранной валюте;

      соблюдения правил ведения бухгалтерского учета экспортных операций;

      реальности исчисленного финансового результата экспортных товаров (работ, услуг).

Основными источниками информации для проведения аудита являются следующие документы и регистры бухгалтерского учета приказ об учетной политике ООО «ТУК»; внешнеторговые контракты; переписка с импортерами; книга регистрации контрактов ООО «ТУК»; авансовые отчеты; банковские документы грузовые таможенные декларации и первичные товаросопроводительные документы ООО «ТУК»; ведомости учета отгруженной экспортной продукции; журналы-ордера № 6, 8; главная книга ООО «ТУК»; книга продаж; книга покупок; бухгалтерская отчетность и налоговые декларации ООО «ТУК».

В процессе проведения проверки у аудитора может также возникнуть необходимость запросить дополнительную информацию из других источников.

Аудит реализации экспортной продукции проводится на основе плана аудиторской проверки, утвержденного аудиторской организацией и согласованного с проверяемым предприятием до начала аудиторской проверки. Прежде всего, подлежит изучению приказ об учетной политике ООО «ТУК», из которого аудитор должен получить информацию о способах ведения бухгалтерского учета тех операций, которые в соответствии с законодательством могут отражаться несколькими способами. Особое внимание аудитор обращает на организацию налогового учета и систему внутреннего контроля экспортной деятельности, закрепленную учет­ной политикой ООО «ТУК».

Для оценки состояния внутреннего контроля за совершением экспортных операций аудитор должен выяснить ряд возможных обстоятельств:

      налажен ли учет экспортных товаров ООО «ТУК» по этапам их движе­ния?

      как осуществляется контроль и анализ фактов задержки то­варов в портах и других пунктах за границей?

      как контролируются и списываются потери товаров на предприятии ООО «ТУК» (в том числе в пределах норм естественной убыли)?

      соответствуют ли условия экспортных поставок в компании ООО «ТУК» условиям заключенных контрактов и требованиям «ИНКОТЕРМС»?

      какова схема документооборота и корреспонденции счетов на предприятии ООО «ТУК» для отражения экспортных поставок?

      как налажен аналитический учет в компании ООО «ТУК» экспортных операций?

По результатам подобного тестирования аудитор может опре­делить эффективность системы внутреннего контроля за движе­нием экспортных товаров. Контроль считается организованным хорошо в том случае, если учет обеспечивает предоставление ин­формации о месте нахождения каждой партии товара на любом этап» его движения до момента сдачи товарополучателю и предот­вращение дополнительных расходов и потерь на его доставку.

         По результатам тестирования аудитор намечает для себя объекты  повышенного внимания при планировании контрольных процедур, последовательность этапов проведения проверки, конкретные источники получения данных. Если надежность системы внутреннего контроля оценена как низкая, аудитор не может полагаться на эту систему. С целью упорядочения действий аудитором была разработана специальная программа проверки состояния внутреннего контроля в виде таблицы (таблица 12).

         ООО «ТУК» имеет достаточно устойчивое финансовое положение, о чем свидетельствует удовлетворительная структура баланса, отсутствие просроченной кредиторской и дебиторской задолженностей и убытков, по итогам работы за 2008 г. предприятие имело балансовую прибыль. Главный бухгалтер предприятия имеет высшее экономическое образование, работает на данном предприятии в данной должности с момента его образования.

Таблица 12

Тест системы внутреннего контроля экспортных операций ООО «ТУК»

         В результате  предыдущего аудита предприятию было  выдано безусловно положительное аудиторское заключение. В актах камеральных и выездных проверок налоговой инспекции не зафиксировано нарушений налогового законодательства.  На предприятии  ведется раздельный учет товаров, облагаемых налогом на добавленную стоимость по разным ставкам, и сумм налога по разным ставкам по реализуемым товарам, подлежащих отнесению в бюджет, отражаемых на счете 68 «Расчеты с бюджетом». Все  эти факты позволяют значительно снизить аудиторский риск.

         В таблицах 13, 14 и 15 приводится на основе тестирования (приложение 7) расчет показателей фактической надежности системы внутреннего контроля и качественная оценка контрольного риска. Как видно из приведенных данных, Система внутреннего контроля в ООО «ТУК» может быть оценена как высокая.

Таблица 13

Расчет показателей надежности системы внутреннего контроля

Таблица 14

Оценка показателей надежности системы внутреннего контроля