АКАДЕМИЯ  ТРУДА И СОЦИАЛЬНЫХ ОТНОШЕНИЙ

АЛТАЙСКИЙ ИНСТИТУТ ТРУДА И ПРАВА

ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ  ФАКУЛЬТЕТ 

КУРСОВАЯ  РАБОТА

по дисциплине: Аудит

на тему: Аудит операций по учету основных средств  

• Выполнила:

• Студентка 5  курса,       группы                                                                                  

______________________________

                        ФИО

______________________________

                     подпись

Научный руководитель:

_______________________________

ученая  степень, звание

_______________________________

ФИО

«_____»______________2011г.

Оценка_________________________

_______________________________

подпись 
 
 


2011 
Содержание  


Введение  …………………………………………………………………………..3 


1. Теоретические аспекты  аудиторской проверки ……………………………4
1. Характеристика основных средств (с точки зрения бухгалтерского учета) ……………………………………………………………………......…4
2. Нормативно – правовое регулирование и источники проверки учета и аудита основных средств ………………………………………………......…9
3. Методика проведения аудита …………………………………….....…...11
 

2. Аудиторская проверка основных средств в Обществе с ограниченной ответственностью «Крамер» ………………………………...………...……17
1. Организационно – экономическая характеристика предприятия ….....17
2. Планирование аудита ………………………………………………….....21
3. Характеристика аудиторских средств по существу ……………........29
4. Обобщение результатов аудита ……….…………………………....…33
 


Заключение  ………………………………………………………………………35

Список  использованной литературы ………………………………………..…37

Приложение  …………………………………………………………………..…39 


 


Введение 


     Основные  средства формируют главную составляющую материально-технической базы организаций  и играют важную роль в осуществлении  ведущих направлений их деятельности. С развитием рыночных отношений  в учете основных средств произошли  существенные изменения. Эти изменения коснулись многих аспектов, в том числе таких, как состав и структура основных средств, амортизация их стоимости,  оценка и переоценка стоимости основных средств; учет и финансирование затрат на ремонт основных средств; учета реализации и прочего списания основных фондов.

     Цель  курсовой работы явилось проведение аудиторской проверки для формирования мнения о достоверности бухгалтерской финансовой отчетности в части информации касающейся учета основных средств.

     Задачи  курсовой работы:

1. Проанализировать;
2. Исследовать;
3. Провести аудиторскую проверку;
4. Установить отклонения;
5. Выразить мнение о достоверности отчетности.

     Характеристика  объекта: существующий порядок организации  бухгалтерского учета операций с  основными средствами в Обществе с ограниченной ответственностью  "Крамер". В курсовой работе производится оценка системы внутреннего контроля основных средств, уровня организации средств контроля и системы бухгалтерского учета. На основе репрезентативного метода выборки проведена проверка сальдо по счетам учета основных средств.

      Характеристика  предмета исследования: существующие подходы к организации и проведению аудита операций с основными средствами.

1.  Работа написана на  страницах при использовании 21 источника. 
   Теоретические аспекты  аудиторской проверки
 

1. Характеристика  основных средств (с точки зрения бухгалтерского учета)
 


     Основные  средства — это часть имущества, используемая в качестве средств  труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг  либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.

     Согласно  другому определению основные средства (здания, сооружения, машины, механизмы, инвентарь, транспортные средства и  т.п.) — это средства, которые участвуют в хозяйственной деятельности продолжительное время и изнашиваются постепенно. Они переносят свою стоимость на себестоимость изготавливаемой с их помощью продукции частями. В бухгалтерском учете это отражается с помощью начисления амортизации. Время, в течение которого основные средства приносят доход организации или служат выполнению целям его создания, называется сроком их полезного использования.¹

     Задачи  учета основных средств — контроль за сохранностью всех основных средств  организации; правильное документальное оформление поступления, перемещения и их выбытия, своевременное и точное отражение в учетных регистрах движения основных средств и их использования; правильное начисление амортизации в соответствии с установленными нормами и своевременное отражение этих сумм на счетах; выявление результатов от выбытия и ликвидации основных средств.

     При принятии к бухгалтерскому учету  активов в качестве основных средств  необходимо единовременное выполнение следующих условий: использование  их в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации; использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов; способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.²

     В организациях применяется единая типовая  классификация основных средств, в  соответствии с которой они группируются по следующим признакам: отраслевому, назначению, видам, принадлежности, использованию. Группировка основных средств по отраслевому признаку (промышленность, сельское хозяйство, транспорт и др.) позволяет получить данные об их стоимости в каждой отрасли.

     По  назначению основные средства организации  подразделяются на производственные основные средства основной деятельности, производственные основные средства других отраслей, непроизводственные основные средства.

     По  видам основные средства организаций подразделяются на следующие группы: здания, сооружения; рабочие и силовые машины и оборудование; измерительные и регулирующие приборы и устройства; вычислительная техника; транспортные средства; инструмент; производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности; рабочий, продуктивный и племенной скот; многолетние насаждения; внутрихозяйственные дороги и пр. К основным средствам относятся также капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств. В составе основных средств учитываются находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы). Классификация основных средств по видам составляет основу их аналитического учета.

     По  степени использования основные средства подразделяются на находящиеся  в эксплуатации, запасе (резерве), стадии достройки, дооборудования, реконструкции  и частичной ликвидации, консервации.

     В зависимости от имеющихся прав на объекты основные средства подразделяются на: принадлежащие организации на праве собственности (в том числе  сданные в аренду); находящиеся  у организации в оперативном  управлении или хозяйственном ведении; полученные организацией в аренду.

     Подробный перечень основных средств и их группировка  по классам отражены в Общероссийском классификаторе основных фондов (ОКОФ). С точки зрения организации и  осуществления торгового процесса их можно отнести к следующим  группам:

     • здания (стационарные, передвижные, разборные киоски и ларьки);

• сооружения (подъездные пути, погрузочно-разгрузочные эстакады, ограды, стенды, витрины);

• оборудование и инструменты (электродвигатели, насосы, аккумуляторы, лабораторное оборудование, хозяйственные инструменты);

     • персональные компьютеры;

• мебель и торговый инвентарь (прилавки, емкости  для хранения товаров и т.п.);

     • весоизмерительное оборудование;

     • измельчительно-режущее, упаковочное  и тепловое оборудование;

     • контрольно-кассовые машины;

     • холодильное и компрессорное оборудование;

     • торговые автоматы и полуавтоматы;

• подъемно-транспортное оборудование (подъемники, погрузчики, краны);

• транспортные средства (электрокары, тележки, транспортеры, повозки, автомашины);

     • конторское оборудование;

     • специальная одежда;

     • печатные издания;

     • прочие основные средства (ковры, зеркала  и т.п.).

     Различают первоначальную, остаточную и восстановительную  стоимость основных средств. В бухгалтерском  учете основные средства отражаются, как правило, по первоначальной стоимости, которая определяется для объектов, изготовленных на самом предприятии, а также приобретенных за плату у других организаций и лиц — исходя из фактических затрат по возведению или приобретению этих объектов, включая расходы по доставке, монтажу, установке; внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал (фонд) — по договоренности сторон; полученных от других организаций и лиц безвозмездно, а также неучтенных объектов основных средств — по рыночной стоимости на дату оприходования; приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами,— по стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость этих ценностей устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей. При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.

     Остаточная  стоимость основных средств определяется вычитанием из первоначальной стоимости амортизации основных средств.

     Организации могут не чаще одного раза в год (на 1 января отчетного года) переоценивать  полностью или частично объекты  основных средств по восстановительной  стоимости путем индексации или  прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации (дебетуют счет 01 «Основные средства», кредитуют счет 83 «Добавочный капитал»). Порядок учета переоценки основных средств определен ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

     Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), относится на счет прибылей и убытков отчетного периода в качестве дохода.

      При выбытии объекта основных средств  сумма его дооценки переносится  с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации (Д-т сч. 83 «Добавочный капитал» — К-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

      Результаты  переоценки основных средств, проведенной  организацией в добровольном порядке, учитываются для целей налогообложения. Сумма добавочного капитала, списанного при выбытии основных средств, для целей налогообложения учитываться не будет. 
 
 
 


2. Нормативно  – правовое регулирование и источники  проверки учета и аудита основных средств
 


     При учете и аудите основных средств следует руководствоваться следующими законодательно-нормативными актами:

     • Гражданский кодекс РФ, Налоговый  кодекс РФ, чч. 1 и 2.

     • Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 01.07.2010) "Об аудиторской деятельности"

     • Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.1996г. № 129-ФЗ (в ред. от 30.06.2003);

     • Положение по бухгалтерскому учету  « Учет основных средств» (ПБУ6/01);

     • Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 (ред. от 02.08.2010) "Об утверждении  федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности"

     • постановление Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7 «Об утверждении  унифицированных форм первичной  учетной документации по учету основных средств»;

     • постановление Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».

     • Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (приказ Минфина  России от 13 октября 2003 г. № 91н);

     • Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (приказ Минфина России от 13 июня 1995г. № 49);

     • Инструкция Госкомстата России от 24 сентября 1993 г. № 185 «О порядке составления  статистической отчетности по капитальному строительству».

     Источники информации, используемые при аудите оценки и переоценки основных средств, зависят от принятой предприятием учетной политики. Это выражается в выборе методов начисления амортизационных отчислений, ввода основных средств в эксплуатацию и др.

     Необходимо  отметить, что операции по основным средствам должны оформляться унифицированными межведомственными формами первичной учетной документации. Основными источниками информации, необходимыми для аудиторской проверки, служат:

     • акт (накладная) приемки-передачи основных средств — ф. ОС-1;

• акт  приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов —  ф. ОС-3;

• акт  на списание основных средств —  ф. ОС-4;

• акт  на списание автотранспортных средств  — ф. ОС-4а;

• инвентарная  карточка учета основных средств — ф. ОС-6;

• акт  о приемке оборудования — ф. ОС-14;

• акт  приемки-передачи оборудования в монтаж — ф. ОС-15;

• акт  о выявленных дефектах оборудования — ф. ОС-16.

• журналы-ордера №№ 13, 10 и 10/1 — для ведения синтетического учета движения основных средств и их износа, а при использовании компьютерных информационных технологий - машинограммы дебетовых и кредитовых оборотов по сч. 01, 02;

• Главная  книга;

• баланс (ф. № 1);

• отчет  о прибылях и убытках (ф. № 2);

• приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5);

• другие документы, справки, расчеты и т.д. 
 
 


3. Методика  проведения аудита
 


     Аудит - это независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности с целью  выражения мнения о степени достоверности  этой отчетности.

     Целью аудита операций с основными средствами (ОС) является выражение мнения относительно классификации, реальности оценки и достоверности отражения в учете и отчетности объектов основных средств.

Задачами  аудита операций с ОС являются:

• изучение их состава и структуры, условий хранения и эксплуатации; подтверждение первичной оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета;
• проверка правильности оформления и отражения в учете операций по движению ОС;
• оценка начисленной амортизации и достоверности отражения ее в учете;
• установление объемов выполненных ремонтов ОС и правильности отражения соответствующих расходов в учете;
• подтверждение итогов проведенной в отчетном году переоценки основными средствами;
• оценка качества проведенной инвентаризации.³

     Результатом аудита являются:

• выводы о состоянии финансовой отчетности - реальности статей баланса;
• достоверности бухгалтерского учета;
• законности и целесообразности хозяйственных операций.

     Несмотря  на то, что мнение аудитора может  способствовать росту доверия к  финансовой (бухгалтерской) отчетности, пользователь не должен принимать данное мнение ни как выражение уверенности в непрерывности деятельности аудируемого лица в будущем, ни как подтверждение эффективности ведения дел руководством данного лица.

     Аудитор не дает оценку соблюдения интересов  собственников (акционеров, участников) и эффективности отдельных операций аудируемого лица.

     Таким образом, сущность аудита можно сформулировать следующим образом: аудит - это независимая  проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности с целью выражения мнения о  степени достоверности этой отчетности.

     Работы  при проведении аудита основных средств  можно разделить на три последовательных этапа: ознакомительный (этап планирования), основной (этап сбора аудиторских  документов) и заключительный.

     Этапы аудиторской проверки ОС:

     1 этап - Планирование аудита:

     Основной  задачей аудита основных средств  является подтверждение информации об ОС в финансовой отчетности. Аудитору необходимо изучить весь комплект представленной ему бухгалтерской отчетности, а  именно установить, что:

— данные об остаточной стоимости ОС на начало и конец отчетного периода, указанные  в оборотно-сальдовой ведомости  или главной книге, соответствуют  данным, указанным по строке 120 «Основные  средства» бухгалтерского баланса (форма №1);

— данные о начисленной сумме амортизации были включены в строку 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» отчета о прибылях и убытках (форма № 2). По строке 090 «Прочие доходы» формы № 2 должны быть отражены доходы от продажи ОС, а по строке 100 «Прочие расходы» — остаточная стоимость проданных активов;

— по строке 210 отчета о движении денежных средств (форма № 4) показана выручка от продажи  объектов основных средств, а по строке 290 — приобретение объектов ОС;

— данные в разделе II «Основные средства», указанные в приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5), соответствуют данным аналитического учета по счетам 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств».

     Аудиторы  должны изучить состав и структуру  ОС по данным регистров аналитического учета (инвентарные карточки учета ОС, ведомости, машинограммы и др.). В процессе изучения устанавливается правильность отнесения учитываемых объектов к ОС, их классификации, а также формирования инвентарных объектов.

     Данная  процедура необходима для формирования мнения о достоверности данных, отраженных в приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5). Аудитор проверяет классификацию объектов на предмет их соответствия Общероссийскому классификатору основных фондов ОК 013-94.

     При проведении аудита сохранности ОС необходимо проверить условия их хранения и эксплуатации, установить список лиц, за которыми закреплены отдельные объекты, убедиться в том, что с ними заключены договоры о полной материальной ответственности.

     2 этап – Сбор аудиторских документов:

     На  этом этапе аудитору необходимо проверить правильность оформления первичных документов, на основании которых в бухгалтерском учете отражаются операции по приобретению объектов ОС. В соответствии со ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7.

     Активы, в отношении которых выполняются  условия, предусмотренные п. 4 данного Положения, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.⁴

     Следует также проверить, оформляются ли операции по списанию названных объектов первичными документами. Журнал унифицированных форм первичной учетной документации по учету ОС не содержит специальной формы для оформления операции списания на затраты при вводе в эксплуатацию ОС стоимостью до 10 000 руб. В такой ситуации организация вправе самостоятельно разработать учетный документ для данной группы операций.

     Для оформления операций по вводу в эксплуатацию объектов ОС в организации должна быть создана постоянно действующая  комиссия.

     Своевременность зачисления объектов в состав ОС проверяют  на основании данных бухгалтерского учета и первичных учетных документов. Результаты проверки оформляются следующим образом (табл. 2.2).

     Если  объекты ОС зачисляются несвоевременно, то в организации необходимо усилить  контроль за своевременным отражением в учете хозяйственных операций.

     Далее производится проверка формирования первоначальной стоимости объектов ОС. ОС принимаются  к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая формируется  в соответствии с ПБУ 6/01. Первоначальной стоимостью ОС, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (п. 8 ПБУ 6/01). Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление ОС общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они связаны с приобретением, сооружением или изготовлением ОС.

     Необходимо  проверить соответствие методологии, закрепленной учетной политикой  для целей бухгалтерского учета, требованиям ПБУ 6/01 и выяснить, на каком счете отражаются фактические затраты, включаемые в первоначальную стоимость объектов.

Затем осуществляется перекрестная сверка данных регистров синтетического учета  по счетам 01 «Основные средства»  и 08 «Вложения во внеоборотные активы».

     Далее проверяется правильность начисления амортизации ОС для целей бухгалтерского учета.

     Способ  начисления амортизации закрепляется в учетной политике организации. Избранный способ начисления амортизации  по группе однородных объектов применяется  в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу. Проверка основывается на данных регистров бухгалтерского учета по начислению амортизации.

     Аудитор должен провести проверку порядка оформления и отражения в бухгалтерском  учете операций по выбытию ОС в случаях продажи, безвозмездной передачи, списания из-за морального и физического износа, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций.

     В случае ликвидации ОС проверяют оформление первичных документов, устанавливают  причины ликвидации, техническое  состояние списанных объектов. Для  оформления непригодности объектов ОС, невозможности или неэффективности  проведения их восстановительного ремонта, а также для оформления необходимой документации по списанию в организации должна быть создана постоянно действующая комиссия.

     Основные  виды нарушений, которые могут быть выявлены в результате проведения аудита основных средств:

     — несвоевременное оприходование объектов ОС;

— неправильное исчисление первоначальной стоимости  поступивших объектов ОС;

— некорректная корреспонденция счетов при отражении  операций по выбытию (списании, реализации по цене ниже остаточной стоимости  и др.);

— неоприходование материальных ресурсов, остающихся при ликвидации объектов.

     3 этап - Завершение аудита:

2. По окончании работ аудитор формирует мнение по результатам проверки данного участка учета, составляет пакет рабочих документов, формулирует часть аудиторского отчета, относящуюся к области проверки, и представляет его совместно с рабочей документацией руководителю проверки.⁵ 
   Аудиторская проверка основных средств в Обществе с ограниченной ответственностью «Крамер»
 

1. Организационно  – экономическая характеристика предприятия
 


      ООО «Крамер» работает на рынке Алтайского края  с 2007 года. За период работы фирма сумела завоевать широкий круг постоянных клиентов и зарекомендовала себя как надежного партнера в бизнесе. Все эти годы продукция фирмы успешно пользовалась спросом.

      Общество является коммерческой организацией - юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, печать и действует на основании Устава. Организационно – правовая форма: Общество с ограниченной ответственностью «Крамер».

      ООО «Крамер» было создано 22 февраля 2007г. Единственным учредителем является Провозен Светлана Алексеевна, которая также является генеральным директором данного общества.  Уставный капитал общества составляет 10000 рублей.

      В  соответствии с учетной политикой  в качестве системы налогообложения и бухгалтерского учета ООО «Крамер» приказом №01 от 22.02.2007г. выбрана стандартная система налогообложения.

      Местонахождение общества: Алтайский край, г.Барнаул, ул.Матросова, 9а.

      Общество  осуществляет оптовую торговлю пива, напитков, кваса на розлив. ООО «Крамер» сам не производит данную продукцию, а занимается только ее реализацией. В ассортименте ООО «Крамер» имеется более 30 сортов пива, производства с.Бочкари ООО «Бочкаревский ПЗ», г. Томск ООО Торговый Дом «Крюгер», с.Кожевниково ООО «Кожевниковский ПЗ», с.Калинкино ООО «Калинкинский ПЗ» и т.д.

      Фактическое техническое состояние и состав основных производственных фондов и  предприятия отражено в таблице  № 1.

     Таблица №1

     Состав  и степень износа основных средств  по состоянию на 01.01.11г.

Вид основных средств	Восстанови-тельная стоимость, тыс. руб.	Удельный вес, %	Остаточная  стоимость, тыс. руб.	% износа
Машины  и оборудование	1916	90,25	1647	14,04
Инструмент, производственный и хозяйственный  инвентарь	207	9,75	19	90,82
Итого	2 123	100	1666	21,53

 


     Как видно из таблицы №1 износ инструмента, производственного и хозяйственного инвентаря составляет 90,82%, т.е. он превышает критический уровень изношенности активной части основных производственных фондов на промышленных предприятиях. Такой высокий процент износа инвентаря обусловлен тем, что за последние годы из-за отсутствия средств техническое перевооружение на предприятии осуществлялось крайне низкими темпами.

     Меньший процент износа наблюдается по машинам  и оборудованию (14,04 %). Такой низкий процент износа оборудования обусловлен тем, что за последние годы техническое перевооружение на предприятии осуществлялось высокими темпами. В целом все имеющиеся основные фонды предприятия изношены приблизительно на 21,53 %.

     Больший удельный вес в структуре основных производственных фондов занимают машины и оборудование. В сумме они составляют около 90,25 %. Инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь занимает 9,75 %.

     Списочная численность работников устанавливается  согласно штатному расписанию, утверждаемому руководителем предприятия. Численность персонала представлена в таблице №2.

     Таблица №2

     Численность персонала, чел

Численность персонала, чел	2008	2009	2010
	5	7	8

     Так же важно проанализировать и финансовые показатели работы предприятия.

     В 2010 году повысилась результативность осуществляемой предприятием финансово-хозяйственной  деятельности предприятия: если в 2008г. рентабельность реализованной продукции  составляла 25,63%, то в 2010г. она увеличилась 36,1%.

     Коэффициент текущей ликвидности, характеризующий общую обеспеченность предприятия собственными оборотными средствами для ведения хозяйственной деятельности и своевременного погашения срочных обязательств предприятия, составил в 2008, 2009, 2010 годах 1,02, 1,07 и 1,17 соответственно, что является очень низким показателем, так как удовлетворительным считается коэффициент не менее 1,7, но положительным является то, что этот показатель с течением времени увеличивается.

     Таблица №3

     Финансовые  показатели работы предприятия за 2008-2010гг.

Показатели	Ед. изм.	2008г	2009г	2010г
Выручка от реализованной продукции, всего	тыс. руб.	12202	30463	61108
Рентабельность  реализованной  продукции	%	25,63	28,39	36,1
Коэффициент текущей ликвидности		1,02	1,07	1,17
Коэффициент Обеспеченности собственными оборотными средствами		0,024	0,063	0,143
Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами		0,976	0,937	0,805
Размер  оборотных активов на 1 руб. выручки	Руб.	0,44	0,55	0,43
Размер  собственных оборотных средств на 1 руб. выручки	Руб.	0,01	0,35	0,08
Доля  чистого оборотного капитала в активах		0,024	0,063	0,135

     Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами, характеризующий наличие  у предприятия собственных оборотных  средств, необходимых для его  финансовой устойчивости, также очень низкий: 0,063 в 2009 году и 0,143 в 2010 году, тогда как удовлетворительным признается коэффициент не менее 0,3.

     ООО "Крамер" не считается при этом потенциальным банкротом, т.к. коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами предприятия составил на 1.01.2011 г. 0,805, тогда как удовлетворительным признается коэффициент, не превышающий 0,85.

     Таким образом, производственное и финансовое состояние предприятия является устойчивым: увеличивается объём  реализуемой продукции, увеличивается  численность работников, повышается рентабельность реализованной продукции.  
 


 

2. Планирование  аудита
 


     На  стадии планирования аудита основных средств предприятия ООО "Крамер" необходимо определить перечень источников аудиторских доказательств. Информационная база, используемая аудитором при проверке учета основных средств предприятия ООО "Крамер", включает:

• устав ООО «Крамер»;
• учетная политика ООО «Крамер»;
• бухгалтерский баланс;
• документы по учету основных средств;
• сведенья полученные от третьих лиц.

     Аудиторская проверка учета основных средств проводится на основе плана и программы аудита основных средств.

План  аудита операций по учету основных средств в ООО «Крамер».

№п/п	Планируемые виды работ
1	Тестирование  системы внутреннего контроля
2	Анализ положений  по учетной политике
3	Проверка наличия  и сохранности основных средств
4	Проверка движения основных средств
5	Проверка оформления первичной документации
6	Проверка наличия  договоров материально-ответственных  лиц

     Программа аудита представлена в приложении №1.

     Для оценки системы внутреннего контроля основных средств необходимо провести тест оценки эффективности функционирования системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета основных средств (Приложение №2).

     Контрольная среда ОС оценивается, как отношение  положительных ответов к общему числу ответов по контрольной среде. В целом по ООО "Крамер"  контрольная среда и ее уровень организации можно оценить, как очень высокий (100%), то есть можно сделать вывод о том что в организации созданы условия для обеспечения сохранности ОС.

     Уровень организации средств контроля и  системы бухгалтерского учета можно  оценить как высокий (75%). Основными  причинами снижающими эффективность  средств контроля и системы учета  являются бесконтрольное нахождение ОС.

     По  результатам оценки системы внутреннего контроля формируется рабочий документ.

     Рабочий документ.

№ п/п	«слабые места» в системе внутреннего контроля	Возможные нарушения  в бухгалтерском учете и отчетности	Процедуры, направленные на выявление возможных нарушений
1	Не проводится инвентаризация ОС	Не соответствие фактического состава ОС отображенному  в бухгалтерском учете	Убедиться в  том, что все отраженные в отчетности ОС действительно существует; в том, что ОС правильно классифицируются в отчетности
2	Объем и качество проведенных ремонтов ОС не проверяется	Завышенная  или заниженная стоимость ОС	Убедиться в  том, что ОС отраженны в учете  и отчетности в правильной оценке

 


     Кроме оценки системы внутреннего контроля аудитор должен провести оценку уровня существенности. В ООО "Крамер" проведем оценку двух уровней существенности, таких как УС1 – на уровне финансовой отчетности в целом и УС2 – в отношении остатков по счетам.

     Для оценки уровня существенности на уровне финансовой отчетности в целом необходимы такие документы, как отчет о прибылях и убытках (Приложение №2), бухгалтерский баланс (Приложение №3).

     Таблица №4

     Расчет  УС1.

№п/п	Наименование  базового показателя	Значение базового показателя	Доля (в%)	Значение уровня существенности (ЗУС) (тыс.руб)
1	Выручка	61108	2	1222,2
2	Прибыль (до налогообложения)	5442	5	272,1
3	Затраты (себестоимость)	44900	2	898,0
4	Валюта баланса	27723	2	554,5
5	Собственный капитал	5413	10	541,3
ИТОГО		144586		3488,0

 


     Средне-арифметическое значение ЗУС=∑ЗУС/n, n – количество базовых показателей.

     Средне-арифметическое значение ЗУС=697,6

     %отклонения_1,2,3,4,5= (Средне-арифметическое значение ЗУС – ЗУС_1,2,3,4,5)/ Средне-арифметическое значение ЗУС

     %отклонения₁=(697,6-1222,2)/697,6∙100%= - 75,2%

     %отклонения₂=(697,6-272,1)/697,6∙100%=61%(исключить, т.к. >20%)

     %отклонения₃=(697,6-898)/697,6∙100%= - 28,7%

     %отклонения₄=(697,6-554,5)/697,6∙100%=20,5%(исключить, т.к. >20%)

     %отклонения₅=(697,6-541,3)/697,6∙100%=22,4%(исключить, т.к. >20%)

     УС1=(1222,2+898)/2=1060,1

     Для определения уровня существенности в отношении остатков по счетам бухгалтерского учета используют таблицу.

     Таблица № 5

№п/п	Наименование  базового показателя (статьи баланса)	Значение статьи баланса	Удельный вес  в общем объеме выбранных показателей (%)	Значение уровня существенности в отношении остатков по счетам (тыс.руб)
АКТИВ
1	Основные средства	1 681	6,07	64,37
2	Запасы, в том  числе:	13 970	50,39	534,17
сырье, материалы и другие аналогичные  ценности		4 782	34,23	182,84
затраты в незавершенном производстве		194	1,39	7,43
готовая продукция и товары для перепродажи		8 994	64,38	343,90
3	Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются  в течение 12 месяцев после отчетной даты), в том числе:	11 850	42,74	453,08
покупатели  и заказчики		6 844	57,76	261,7
4	Денежные средства	222	0,8	8,48
ИТОГО		27 723	100	1060,1

 


     Значение  уровня существенности на каждой статье баланса оценивается следующим  образом:

     Основные  средства – ошибки установленные  в области учета основных средств  в размере не превышающем 64,37 тыс.руб. являются не существенными и не влияющими на достоверность бухгалтерской финансовой отчетности. Ошибки в сумме превышающей 64,37 тыс.руб. являются существенными, влияющими на достоверность бухгалтерской финансовой отчетности.

     Сырье, материалы и другие аналогичные ценности - ошибки установленные  в области учета сырья и материалов в размере не превышающем 182,84 тыс.руб. являются не существенными и не влияющими на достоверность бухгалтерской финансовой отчетности. Ошибки в сумме превышающей 182,84 тыс.руб. являются существенными, влияющими на достоверность бухгалтерской финансовой отчетности.

     Затраты в незавершенном производстве - ошибки установленные  в области учета затрат в незавершенном производстве в размере не превышающем 7,43тыс.руб. являются не существенными и не влияющими на достоверность бухгалтерской финансовой отчетности. Ошибки в сумме превышающей 7,43 тыс.руб. являются существенными, влияющими на достоверность бухгалтерской финансовой отчетности.

     Готовая продукция и товары для перепродажи – ошибки установленные  в области учета готовой продукции и товаров для перепродажи в размере не превышающем 343,90 тыс.руб. являются не существенными и не влияющими на достоверность бухгалтерской финансовой отчетности. Ошибки в сумме превышающей 343,90  тыс.руб. являются существенными, влияющими на достоверность бухгалтерской финансовой отчетности.

     Дебиторская задолженность - ошибки установленные  в области учета дебиторской задолженности в размере не превышающем 453,08 тыс.руб. являются не существенными и не влияющими на достоверность бухгалтерской финансовой отчетности. Ошибки в сумме превышающей 453,08 тыс.руб. являются существенными, влияющими на достоверность бухгалтерской финансовой отчетности.

     Дебиторская задолженность по покупателям и заказчикам – ошибки установленные  в области учета дебиторской задолженности по покупателям и заказчикам в размере не превышающем 261,7 тыс.руб. являются не существенными и не влияющими на достоверность бухгалтерской финансовой отчетности. Ошибки в сумме превышающей 261,7 тыс.руб. являются существенными, влияющими на достоверность бухгалтерской финансовой отчетности.

     Денежные  средства - ошибки установленные  в области учета денежных средств в размере не превышающем 8,48 тыс.руб. являются не существенными и не влияющими на достоверность бухгалтерской финансовой отчетности. Ошибки в сумме превышающей 8,48 тыс.руб. являются существенными, влияющими на достоверность бухгалтерской финансовой отчетности. 
 
 


 

3. Характеристика  аудиторских процедур по существу
 


     Аудитор осуществляет аудиторскую проверку организации впервые, то он должен получить доказательства того, что:

• начальные сальдо по счетам учета основных средств не содержат искажений, которые могут существенно повлиять на финансовую отчетность проверяемого периода;
• остатки по счетам учета основных средств на начало текущего периода правильно перенесены из предыдущего периода;
• учетная политика организации в отношении оценки и амортизации основных средств, применялась последовательно от периода к периоду⁶ и т.д.

Полный  перечень процедур по существу представлен в виде таблицы.

	Процедуры по существу
Существенность
1	Проверка фактического наличия ОС
2	Проверка результатов  инвентаризации ОС
3	Проверка отражения  в бухгалтерском учете результатов  инвентаризации
Права и обязанности
4	Наличие договоров  на приобретение и на продажу ОС
5	Анализ содержания договоров на предмет перехода права собственности ОС
6	Проверка НДС  в счетах-фактурах, договоре, книге  покупок, книге продаж
Возникновение
7	Подтвердить обороты  по счетам 01,08
8	Проверка оправдательных документов по поступлению и выбытию ОС
Полнота
9	Соответствие  данных отраженных в учетных регистрах, данных первичных документов, главной  книге и финансовой отчетности
10	Подтвердить существование  задолженности (кредиторской, дебиторской) за ОС
11	Соответствие данных синтетического учета по счету 01 с данными аналитического учета
Стоимостная оценка
12	Правильность  формирования первоначальной стоимости  ОС
13	Проверка правильности начисления амортизации
14	Правильность  переоценки ОС и отражения в учете. Проверка правильности формирования остаточной стоимости при выбытии ОС
Точность
15	Проверка арифметических расчетов амортизации
16	Проверка точности сумм отраженных в первичных документах
17	Проверка наличия  и правильности формирования резерва  предстоящих расходов и платежей
18	Проверка правильности отнесения расходов по ОС по отчетным периодам
Представление и раскрытие
19	Проверка правильности классификации видов ОС
20	Проверка содержания информации представленной в пояснительной  записке

 


     У выбранной организации достаточно большое количество объектов основных средств, при проверке сальдо по счетам учета основных средств применим репрезентативный метод выборки.

     При выборочной проверке предварительно разделили  всю совокупность основных средств  на подсовокупности по классификации в отчетности, и для проверки выбрали подсовокупность машины и оборудование.

     Учет  основных средств в ООО "Крамер" ведется в соответствии с ПБУ 6/01 и организуется на основе принятого  классификатора в разрезе инвентарных  объектов. В настоящее время аналитический учет в ООО "Крамер"  базируется на использовании унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Постановлением Госкомстата РФ от 5 января 2004 г. № 1.

     Для правильной организации аналитического учета и обеспечения контроля над сохранностью основных средств в ООО "Крамер"  каждому инвентарному объекту, находящемуся в эксплуатации или в запасе, присвоен инвентарный номер. Инвентарный номер объекта сохраняется за ним в течение всего периода его эксплуатации в данной организации. Он проставляется на всех первичных документах, оформляющих наличие и движение объекта. При выбытии объекта его номер считается ликвидированным и вновь поступившему объекту не присваивается в течение пяти лет.

     Синтетический учет основных средств в ООО "Крамер"  ведется в соответствии с рабочим Планом счетов, утвержденным Приказом об учетной политике ООО "Крамер"  (Приложение №5).

     Счет 01 "Основные средства" предназначен для учета наличия и движения основных средств, находящихся в  эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, в доверительном управлении.

     Счет 02 "Амортизация основных средств" применяется для отражения накопленной  амортизации за время эксплуатации основных средств, принадлежащих организации  на правах собственности и сданных в аренду, включая финансовую аренду.

     Счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" применяется для обобщения информации о затратах  ООО "Крамер" в  объекты, которые будут затем  приняты к бухгалтерскому учету  в качестве основных средств.

     Счет 19 "НДС по приобретенным ценностям" предназначен для обобщения информации об уплаченных или причитающихся к оплате суммах налога по приобретенным ценностям.

     Счет 91 "Прочие доходы и расходы" предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах (операционных, внереализационных) отчетного периода ООО "Крамер". На этом счете находят отражение поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств, а также расходы по продаже, выбытию объектов основных средств.

     Приобретенное оборудование, не требующее монтажа, зачисляются в основные средства по дебету счета 01 "Основные средства" с кредита счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" по соответствующим субсчетам в сумме фактически произведенных затрат, включая затраты на доставку. При этом для отражения поступления каждого объекта основных средств используется утвержденный руководителем акт о приеме-передаче типовой формы (№ ОС-1), на основе которого составляются инвентарная карточка объекта и иные документы, подтверждающие их государственную регистрацию.

     Для учета НДС при осуществлении  вложений во внеоборотные активы в  ООО "Крамер"  используется счет 19 "НДС по приобретенным ценностям", на котором учитываются суммы  налога, выделенные в расчетных документах по строительству и приобретению основных средств. На сумму налога по приобретенным объектам дебетуется счет 19, субсчет и кредитуются счета расчетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

     30 апреля 2010 года ООО "Крамер"  приобрело по договорной цене  у ЗАО "ДельтаЛизинг"  электропогрузчик KOMATSU FB15-12. Стоимость электропогрузчика составляет 826 761,06 руб. НДС по приобретенному электропогрузчику – 148 816,99 руб. 30 апреля 2010 года  автомобиль принят на баланс ООО "Крамер". При этом были составлены следующие бухгалтерские записи:

     Д-т  сч.08 "Вложения во внеоборотные активы" К-т сч.60 "Расчеты с разными поставщиками" - на стоимость электропогрузчика – 826 761,06 руб.;

     Д-т  сч. 19 "НДС", субсчет "НДС при  приобретении основных средств" К-т  сч.60 "Расчеты с разными поставщиками" - на сумму НДС по приобретенному электропогрузчику - 148 816,99 руб.

     Д-т  сч.01 "Основные средства" К-т сч.08 "Вложения во внеоборотные активы" - на стоимость электропогрузчика, принятого  к учету - 826 761,06 руб.

     При этом была бухгалтером ООО "Крамер" оформлена Инвентарная карточка учета объекта основных средств (ф. № ОС-6) на автомобиль в одном экземпляре на основании счет-фактуры 261-04 от 30.04.2010г.

     В акте приема-передачи электропогрузчика  в качестве способа списания амортизации  указан линейный способ, а срок полезного  использования 20 месяцев  10 дней (Приложение №6). Рассчитанная сумма амортизации начисляется ежемесячно следующим образом:

     Месячная  норма амортизации= 4,918%

     Д-т  сч.41 "Товары" К-т сч.02 "Амортизация  основных средств" – на сумму  начисленной амортизации – 40 660-38 руб.

     Таким образом, на 31.12.2010г. остаточная стоимость  по электропогрузчику составляет 501 478,02 руб., а начисленная амортизация за 2010 год составляет 325 283,04руб.

     В процессе проведения процедур по существу осуществлена проверка соблюдения требований учетной политики. Результаты выполнения процедуры отражены в рабочем документе (Приложение №7).

     В ходе проверки установлено, что все  первичные документы по учету  и налогообложению основных средств  являются доброкачественными, т.е. составлены по утвержденной форме и заполнены в соответствии с требованиями Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете предприятий. Также установлено, что все операции, отраженные в первичных документах отвечают требованиям законности (не противоречат законодательству, инструкциям) и целесообразности (направлены на выполнение задач, стоящих перед предприятием. 


 

4. Обобщение результатов аудита
 


     Проверка  ведения аналитического учета основных средств в ООО "Крамер", показала, что учет организуется по отдельным объектам, каждому из которых присвоен инвентарный номер.

     В учетной политике предприятия указано, что аналитический учет основных средств должен вестись в инвентарных  карточках (ф. ОС-6). Однако на предприятии  этого не делают, считая ведение  таких карточек излишним, ссылаясь на имеющиеся в бухгалтерии копии инвентарных списков, а на те основные средства, на которые названные карточки все-таки ведут, не всегда соблюдают требование полноты занесения реквизитов.

     Также было установлено, что в учете  ООО "Крамер" правильно оформлены и отражены в учете операции по поступлению основных средств; начислены и отражены в учете амортизация основных средств.

     Проверка  отчетности по основным средствам ООО "Крамер" за 2010 год проводилась в следующих направлениях:

• соответствие форм бланков утвержденным формам;
• соответствие записей сводного аналитического учета записям в главной книге и балансе;
• соответствие записей синтетического учета записям в главной книге и балансе;
• правильность записей в форме № 5 годового отчета о наличии и движении основных средств;
• правильность бухгалтерских проводок по учету основных средств;

     Нарушений при проверке отчетности по основным средствам выявлено не было.

     При аудиторской проверке основных средств  ООО "Крамер" за 2010 год выборочно  были рассмотрено, как сформирована первоначальная стоимость поступивших  основных средств, а также остаточная стоимость, числящихся на балансе предприятия основных средств ООО "Крамер". При этом были проверены: наличие факта создания комиссии по приемке основных средств и оформлению ее результатов в ООО "Крамер"; договоры купли-продажи основных средств с указанием стоимости объектов; первоначальная стоимость, указанная в актах приемки-передачи основных средств.

     Нарушений по формированию первоначальной стоимости  основных средств в ООО "Крамер" выявлено не было.

     Также было проверено:

• правильность норм амортизационных отчислений;
• правильность ведения аналитического учета;
• правильность составления бухгалтерских проводок по амортизации основных средств;
• документальное оформление операций движения основных средств.

     Вывод:  в ходе проведения аудиторской проверки существенных ошибок выявлено не было. Все документы, подтверждающие совершенные операции достоверны и подлинны. Претензий к ведению учета на предприятии нет. При проверке учета основных средств ООО "Крамер" ошибок при ведении учета не выявлено. Итоговое аудиторское заключение может быть безусловно положительным. 
Заключение 


     Аудит основных средств ООО "Крамер"  был проведен в соответствии с  Федеральным законом от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 01.07.2010) "Об аудиторской деятельности" и  Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 (ред. от 02.08.2010) "Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности".

     Аудит проводился на выборочной основе и  включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие информации об основных средства ООО "Крамер".

     Проведенный аудит предоставляет достаточные  основания для выражения мнения о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка  ведения бухгалтерского учета основных средств законодательству Российской Федерации.

     Бухгалтерский учет основных средств ООО "Крамер"  отражает достоверное во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 2010 года и результаты финансово-хозяйственной  деятельности за период с 1 января по 31 декабря 2010 года включительно.

     В целом, в ходе проведения аудиторской  проверки не было выявлено нарушений  законодательства при выполнении хозяйственных  операций. Все документы, подтверждающие совершенные операции достоверны и подлинны. Претензий к ведению учета на предприятии нет. При проверке учета основных средств ООО "Крамер" ошибок при ведении учета не выявлено.

     В результате осуществленных процедур аудиторской  проверки можно сделать следующие  выводы: в бухгалтерском учете ООО "Крамер" состояние и движение основных средств отражается достоверно во всех существенных отношениях, система внутреннего контроля ООО "Крамер" отличается высокой степенью надежности. В целях дальнейшего повышения ее надежности необходимо:

• на постоянной основе осуществлять контроль уровня знаний сотрудниками законодательных и нормативных актов;
• создать постоянную инвентаризационную комиссию;
• составить график проведения инвентаризации основных средств;

регулярно проверять объем и качество проведенного ремонта основных средств. 
Список использованной литературы 


1. Гражданский кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, чч. 1 и 2.
2. Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 01.07.2010) "Об аудиторской деятельности"
3. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.1996г. № 129-ФЗ (в ред. от 30.06.2003);
4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ6/01);
5. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 (ред. от 02.08.2010) "Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности"
6. Постановление Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств»;
7. Постановление Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».
8. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (приказ Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н);
9. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (приказ Минфина России от 13 июня 1995г. № 49);
10. Инструкция Госкомстата России от 24 сентября 1993 г. № 185 «О порядке составления статистической отчетности по капитальному строительству».
11. Аудит: Учебник для вузов/ В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова и др.; Под ред. Проф. В.И. Подольского. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ – ДАНА, Аудит, 2003. – 583с.
12. Аудит. Конспект лекций / В. А. Ерофеева, В. А. Пискунов, Т. А. Битюкова. - Изд-во: Юрайт – Издат, Высшее образование, 2009. – 224с.
13. Бухгалтерский учет и аудит: учебное пособие / А.Е, Суглобом, С89 Б.Т. Жарылгасова. - 2-е изд., стер. - М.: КНОРУС, 2007. – 495с.
14. Галузина С.М., Пупшис Т.Ф. Международный учет и аудит. – СПб.: Питер, 2006. – 272с.
15. Коваль И.Г. Аудит. – Изд-во: МФЮА, 2004. – 110с.
16. Николаева Г.А. Бухгалтерский учет в торговле. – М.: А- Приор, 2009. – 352с.
17. Практический аудит / Бровкина Н.Д., Мельник М.В. – Инфра – М, - 2008. – 230с.
18. Практический аудит / СМ. Бычкова, Т.Ю. Фомина; под ред. СМ. Бычковой. — 3-е изд., перераб. и доп. — М.: Эксмо, 2009. — 176с.
19. Теоретические, организационно-правовые и методические основы аудита: Учеб.пособие/ Г.А. Юдина, М.Н. Черных; Краснояр. Гос. Ун-т. – Красноярск, 2005. – 112с.
20. Персональный  ресурс аудитора. Аудит. Контроль. Аудит основных средств. [Электронный ресурс]//: http://auditcontrol.ru/12/
21. Термика – консалтинговая группа. Автоматизация аудиторской деятельности. Методическое обеспечение. Методики проведения аудита. Методика проведения аудита операций с основными средствами [Электронный ресурс]//: http://www.termika.ru/audit/mo/pa/index.php?ELEMENT_ID=1616