Учет и аудит экспортных операций

Основные финансово-экономические показатели деятельности ООО «ТУК» необходимо представить в виде следующей таблицы (таблица 2).

Таблица 2.

Технико-экономические показатели по ООО «ТУК»  за 2008-2009 гг.

Данные, рассчитанные мною и представленные в таблице 2., в целом, позволяют оценить результаты финансовой деятельности ООО «ТУК».

В условиях трудной кризисной ситуации, в течение 2008 года работали большинство российских транспортных предприятий. Компания ООО «ТУК» также испытывала определенные трудности, что выразилось в сокращении доли внеоборотных активов в общей структуре имущества предприятия на 1161 тысяч рублей, что составило 87,18 % от объема внеоборотных активов, предыдущего 2007 года (баланс, приложение № 1) и росту оборотных активов на балансе компании ООО «ТУК» (указанный рост составил 6671 тысяч рублей или 45,57 %).

Предприятие в отчетном периоде стремилось сократить издержки предоставляемых услуг, что выразилось в существенном сокращении штата персонала организации (штат сокращен на 15 человек, или на 21,43 % и общее количество работников компании на конец текущего периода составило 55 человек).

Экспортные операции в структуре общей выручке от реализации продукции и транспортных услуг в 2008 году существенно снизились (таблица 3 и 4).

Таблица 3.

Объем экспортных операций в общем объеме выручки компании

ООО «ТУК»

Анализ данных, представленных в таблице 3, позволяет сделать вывод о том, что в 2008 году произошло снижение объема экспортных операций компании ООО «ТУК» по сравнению с 2007 годом.

Так, объем выручки от реализации экспортных товаров и транспортных услуг в отчетном периоде снизился на 33884 тысяч рублей  и составил 51,27 % от объема выручки по экспортным операциям в 2007 году.

В связи с существенным сокращением числа иностранных контрагентов по экспорту продукции (моющими средствами), реализуемой компанией ООО «ТУК», в 2009 году продажа указанной продукции на экспорт была прекращена.

В течение 2008 года компания ООО «ТУК» прекратила операции по продаже основных средств компаниям – партнерам, зарегистрированным в Украине и Молдавии.

В 2008 году сократилось количество транспортных услуг, по договорам транспортной экспедиции и перевозке грузов иностранным заказчикам. В течение 2008 года объемы экспортных операций по указанным услугам составили 25646 тысяч рублей, что ниже аналогичного показателя 2007 года на 19704 тысячи рублей или на 43,45 %.

Снижение экспортных операций в 2008 году, привело к снижению доли выручки от реализации экспортных операций в общем объеме выручки от реализации продукции и оказываемых транспортных услугах (таблица 4).

Таблица 4.

Структура экспортных операций в общем объеме выручки компании ООО «ТУК»

Анализ данных, представленных в таблице 4 позволяет сделать следующие основные выводы:

Объем выручки от оказания экспортных услуг в 2008 году существенно сократился и составил всего 32,03 %, в то время как в 2007 году объем экспорта товаров и транспортных услуг занимал порядка 89,71 % от общего объема выручки.

Указанные изменения произошли за счет того, что в 2008 году компания ООО «ТУК» сократила продажи продукции (моющих средств) за рубеж, были сокращены транспортные услуги и экспедиция на экспорт, кроме того прекратились операции по продаже основных средств компании в страны СНГ.

Структура экспортных операций и услуг за 2008 – 2009 годы представлены в диаграммах 1 и 2.

Рисунок 1. Структура экспортных операций компании ООО «ТУК» в 2007 году

Рисунок 2. Структура экспортных операций компании ООО «ТУК» в 2008 году

Согласно Учетной политике и Уставу ответственность за организацию бухгалтерского учета несет генеральный директор ООО «ТУК», а непосредственный бухгалтерский учет в компании осуществляется бухгалтерией, возглавляемым главным бухгалтером. Главный бухгалтер подчиняется напрямую генеральному директору. Распределение обязанностей между сотрудниками бухгалтерии представлено на рис. 3.

Бухгалтерский учет ведет главный бухгалтер (или руководитель лично, или специализированная организация) путем двойной записи на счетах бухгалтерского учета согласно рабочему плану счетов, разработанного на основе типового плана счетов, утвержденного приказом Минфина России от 31 октября 2000 № 94н (Таблица 5).

Таблица 5.

Рабочий план счетов бухгалтерского учета ООО «ТУК»

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в рублях. Документирование имущества, обязательств и хозяйственных операций, ведение отчетности осуществляется на русском языке, документы на иностранном языке переводятся на русский язык.

Начальным этапом бухгалтерского учета является сплошное документирование всех хозяйственных операций путем составления определенных носителей первичной учетной информации.

Учет ведется на компьютерной технике и бухгалтерской программы 1С.

2.2. Синтетический учет экспортных операций ООО «ТУК»

Синтетический учет экспортных операций в компании ООО «ТУК» осуществляется с использованием субсчета первого и второго порядка.

В соответствии с инструкцией ООО «ТУК» по применению Плана счетов бухгалтерского учета если выручка от продажи отгружен­ной продукции на экспорт определенное время не может быть признана, то до момента признания выручки продукция дол­жна учитываться на счете 45 «Товары отгруженные»[23].

Согласно п. 9 ПБУ 3/2006 доходы в иностранной валюте, в счет ко­торых был перечислен аванс, признаются в бухгалтерском учете ООО «ТУК» в оценке в рублях по курсу на дату выдачи аванса (в части, приходя­щейся на аванс). Если же предоплата не производилась, доходы пере­считываются в рубли по курсу на дату отгрузки товаров.

При определении налоговой базы по НДС в соответствии с п. 3 ст. 153 НК РФ выручка от реализации на экспорт работ и услуг ООО «ТУК», полученная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату оплаты отгруженных товаров (выполненных ра­бот, оказанных услуг).

Таким образом, если отгрузка товаров на экспорт в компании ООО «ТУК»  произошла ранее, чем их оплата, рублевая оценка полученного дохода будет отличаться от налоговой базы, если возникнет необходимость ее определения.

Если оплата производится до отгрузки товара, в бухгалтерском уче­те ООО «ТУК»  делаются следующие записи.

На основании заключенного контракта оформляется паспорт сдел­ки (приложение 1) под данную поставку. Этот документ оформляется бухгалтерией ООО «ТУК» до того, как поступят денежные средства в счет оплаты по контракту (не­зависимо от валюты расчетов). Так как согласно договору, заключенному компанией ООО «ТУК» с банком ООО «РКБ» предусматривается удержание комиссии за оформление паспорта сделки, эта операция ре­гистрируется следующим образом:

Дебет счета 91-2 «Прочие расходы»

Кредит счета 51 «Расчетные счета» - уплачена банку ООО «РКБ» комиссия за оформление паспорта сделки;