Автор работы: Пользователь скрыл имя, 23 Февраля 2012 в 16:51, дипломная работа
Целью дипломной работы является исследование вопросов учета и аудита экспортных операций для разработки рекомендаций по совершенствованию учета в ООО «ТУК».
ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………………….3
ГЛАВА I. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА ЭКСПОРТНЫХ ОПЕРАЦИЙ………………………………………………………………………7
1.1. Нормативные документы, регламентирующие учет экспортных операций……………………………………………………………………7
1.2. Порядок осуществления внешнеторговых сделок.………………............11
1.3. Документальное оформление экспортных операций ……………….....18
ГЛАВА II. УЧЕТ ЭКСПОРТНЫХ ОПЕРАЦИЙ НА ПРИМЕРЕ ОРГАНИЗАЦИИ ООО «ТУК»………………………………………..……..26
2.1. Характеристика финансово-хозяйственной деятельности ООО «ТУК»……………………………………………………………………………26
2.2. Синтетический учет экспортных операций ООО «ТУК»……………….34
2.3. Аналитический учет экспортных операций ООО «ТУК»……………….48
ГЛАВА III. АУДИТ ЭКСПОРТНЫХ ОПЕРАЦИЙ НА ПРЕДПРИЯТИИ ООО «ТУК»…………………………………………………………………….59
3.1. Составление программы для проведения аудита ООО «ТУК»………….59
3.2. Проведение аудита экспортных операций. Составление аудиторского заключения ООО «ТУК»………………………………………………………...67
ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………….81
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ……………………………………………………….85
Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям»
Кредит счета 51 «Расчетные счета» - отражен НДС по комиссии банка ООО «РКБ».
При поступлении валютных средств от покупателя:
Дебет счета 52 «Валютные счета»
Кредит счета 62-2 «Расчеты с покупателями и заказчиками в валюте», субсчет «Авансы полученные» - компании ООО «ТУК» произведена предварительная оплата поставки;
Дебет счета 91-2 «Прочие расходы»
Кредит счета 51 «Расчетные счета» - компанией ООО «ТУК» уплачена банку ООО «РКБ» комиссия за осуществление мероприятий валютного контроля (проведение справки о поступлении денежных средств);
Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям»
Кредит счета 51 «Расчетные счета» - ООО «ТУК» отражен НДС по комиссии банка ООО «РКБ».
При желании компания ООО «ТУК» может продать поступившую валюту через уполномоченный банк - ООО «РКБ».
Для этого в ООО «РКБ» направляется поручение на продажу валюты, а в учете ООО «ТУК» делается запись:
Дебет счета 57 «Переводы в пути»
Кредит счета 52 «Валютные счета» - перечислена иностранная валюта для продажи товаров;
Дебет счета 57 «Переводы в пути»
Кредит счета 91-1 «Прочие доходы» - бухгалтером ООО «ТУК» отражена разница между курсом покупки и курсом ЦБ РФ (если курс с момента списания валюты со счета ООО «ТУК» вырос);
Дебет счета 91-2 «Прочие расходы»
Кредит счета 57 «Переводы в пути» - бухгалтером ООО «ТУК» отражена разница между курсом покупки и курсом ЦБ РФ (если курс с момента списания валюты со счета ООО «ТУК» снизился);
Дебет счета 91-2 «Прочие расходы»
Кредит счета 57 «Переводы в пути» - компанией ООО «ТУК» уплачена комиссия банку за продажу иностранной валюты.
Если операция по продаже валюты компанией ООО «ТУК» исполняется в течение одного дня, то счет 50 в этом случае бухгалтером не используется, применяются прямые корреспонденции счетов 51 и 52.
Отгрузка товаров после их оплаты покупателем в бухгалтерском учете ООО «ТУК» отражается записями:
Дебет счета 62-2 «Расчеты с покупателями и заказчиками в валюте».
Кредит счета 90-1 «Выручка», субсчет «Выручка от продажи на экспорт» - отражена реализация товаров на экспорт (по курсу на дату перечисления аванса покупателем);
Дебет счета 90-2 «Себестоимость продаж»
Кредит счета 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» - отражено выбытие ценностей, реализуемых на экспорт.
В соответствии с таможенным законодательством к товарам относится любое движимое имущество. Если экспортируется основное средство компании ООО «ТУК», оно также будет рассматриваться как товар.
Дебет счета 62-2 «Расчеты с покупателями и заказчиками в валюте», субсчет «Авансы полученные»
Кредит счета 62-2 «Расчеты с покупателями и заказчиками в валюте» - компанией ООО «ТУК» производится зачет аванса, уплаченного покупателем (по курсу на дату оплаты).
Расчеты по таможенным платежам отражаются в бухгалтерском учете компании ООО «ТУК» следующими записями:
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит счета 51 «Расчетные счета» - бухгалтером ООО «ТУК» внесен авансовый платеж таможенному органу;
Дебет счета 44 «Расходы на продажу»
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - на основании ГТД компанией ООО «ТУК» начислена таможенная пошлина, таможенный сбор.
По нашему мнению, таможенные пошлины и сборы представляют собой расходы на продажу продукции или товаров. Учетная политика компании ООО «ТУК» может предусматривать иной способ отражения данных расходов, если он обоснован спецификой деятельности организации[24].
Например:
Дебет счета 90-5 «Экспортные пошлины»
Кредит счета 44 «Расходы на продажу» - в этом случае таможенная пошлина компании ООО «ТУК» будет отнесена на формирование финансового результата сделки.
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета компания ООО «ТУК» может открывать к счету 90 субсчет 90-5 «Экспортные пошлины». По нашему мнению, бухгалтер компании ООО «ТУК» может отразить таможенный сбор непосредственно при формировании финансового результата либо на субсчете 90-2 «Себестоимость продаж», либо на субсчете «Коммерческие расходы» к счету 90.
Данная учетная схема позволит компании ООО «ТУК» в течение отчетного года на счете 90 «Продажи» отслеживать реализацию на экспорт и связанные с ней обязательные платежи и расходы.
В периоде подтверждения экспорта бухгалтером компании ООО «ТУК» делается бухгалтерская запись:
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»
Кредит счета 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет «НДС по экспортным операциям» - бухгалтером ООО «ТУК» предъявлен к вычету НДС, уплаченный поставщикам в связи с осуществлением экспортной сделки[25].
Налоговая база компанией ООО «ТУК» при этом определяется по курсу валюты расчетов на дату оплаты товаров и совпадает с суммой выручки, признанной в бухгалтерском учете.
По нашему мнению, данная запись усложняет учет в компании ООО «ТУК» на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС», и занижает налоговое обязательство по налогу. Возможно, в данном случае имело бы смысл использовать счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», как при отражении НДС с авансов. Перечисление НДС в таком случае будет отражаться записью: Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС к начислению» Кредит счета 51 «Расчетные счета» - компанией ООО «ТУК» уплачен НДС в бюджет.
Возврат из бюджета на счет компании ООО «ТУК» сумм НДС, подлежащих возмещению, регистрируется следующим образом:
Дебет счета 51 «Расчетные счета»
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС к возмещению» - в компанию ООО «ТУК» поступили денежные средства из бюджета.
Однако, в том случае если экспорт не будет подтвержден, бухгалтеру компании ООО «ТУК» целесообразно сделать запись:
Дебет счета 91-2 «Прочие расходы»
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС к возмещению» - в таком случае в компании ООО «ТУК» НДС по неподтвержденному экспорту будет списан в прочие расходы.
По нашему мнению, эту запись следует внести в двух ситуациях:
• если руководство компании ООО «ТУК» пришло к выводу, что по каким-то причинам экспорт подтвердить не удастся;
• если истек срок исковой давности (три года), в течение которого действующим законодательством допускается регулировать расчеты с бюджетом компанией ООО «ТУК» по данной операции.
Одновременно с начислением НДС по неподтвержденному экспорту компании ООО «ТУК» предъявляется к вычету «входной» НДС[26].
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»
Кредит счета 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет «НДС по экспортным операциям» - бухгалтером ООО «ТУК» предъявлен к вычету НДС, уплаченный поставщикам в связи с осуществлением экспортной сделки.
Если отгрузка товара производится до его оплаты, в бухгалтерском учете компании ООО «ТУК» делаются следующие записи.
Отгрузка товара, право собственности на который перешло к покупателю до оплаты компании ООО «ТУК», в бухгалтерском учете отражается записями:
Дебет счета 62-2 «Расчеты с покупателями и заказчиками в валюте»
Кредит счета 90-1 «Выручка», субсчет «Выручка от продажи на экспорт» - бухгалтером ООО «ТУК» отражается реализация товаров на экспорт (по курсу на дату перехода права собственности);
Дебет счета 90-2 «Себестоимость продаж»
Кредит счета 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» - бухгалтером ООО «ТУК» отражается выбытие ценностей, реализуемых на экспорт.
Отгрузка товара, право собственности на который еще не перешло к покупателю, в бухгалтерском учете компании ООО «ТУК» отражается записями:
Дебет счета 45 «Товары – отгруженные»
Кредит счета 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» - бухгалтером ООО «ТУК» отражается отгрузка товаров на экспорт до перехода права собственности к покупателю.
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов отгруженные товары в учете компании ООО «ТУК» учитываются на счете 45 по сумме фактической производственной себестоимости и расходов по отгрузке продукции. Соответственно, начисленные к моменту отгрузки расходы на продажу, в том числе таможенные платежи, включаются в стоимость товаров[27].
Дебет счета 45 «Товары отгруженные»
Кредит счета 44 «Расходы на продажу» - в учете компании ООО «ТУК» отражаются расходы по отгрузке товаров на экспорт.
В момент перехода права собственности на экспортируемые ценности к покупателю бухгалтером ООО «ТУК» делаются записи:
Дебет счета 62-2 «Расчеты с покупателями и заказчиками в валюте»
Кредит счета 90-1 «Выручка», субсчет «Выручка от продажи на экспорт» - в бухгалтерском учете компании ООО «ТУК» отражается реализация товаров на экспорт (по курсу на дату перехода права собственности;
Дебет счета 90-2 «Себестоимость продаж»
Кредит счета 45 «Товары отгруженные» - стоимость реализованных ценностей в учете компании ООО «ТУК» отнесена к расходам по сделке.
Дополнительные расходы и таможенные платежи в учете компании ООО «ТУК» отражаются в том же порядке, как и при предварительной оплате поставки.
Оплата отгруженных товаров отражается в бухгалтерском учете ООО «ТУК» следующими записями:
Дебет счета 52 «Валютные счета»
Кредит счета 62-2 «Расчеты с покупателями и заказчиками в валюте» – бухгалтером компании ООО «ТУК» производится оплата поставки;
Дебет счета 62-2 «Расчеты с покупателями и заказчиками в валюте»
Кредит счета 91-1 «Прочие доходы» - в учете компании ООО «ТУК» отражается курсовая разница по расчетам с покупателем, если курс с момента перехода права собственности на товар вырос;
Дебет счета 91-2 «Прочие расходы»
Кредит счета 62-2 «Расчеты с покупателями и заказчиками в валюте» - бухгалтером ООО «ТУК» отражается курсовая разница по расчетам с покупателем, если курс с момента перехода права собственности на товар упал;
Дебет счета 91-2 «Прочие расходы»
Кредит счета 51 «Расчетные счета» - компанией ООО «ТУК» уплачена банку комиссия за осуществление мероприятий валютного контроля (проведение справки о поступлении денежных средств);
Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям»
Кредит счета 51 «Расчетные счета» - в учете ООО «ТУК» отражен НДС по комиссии банка. В периоде подтверждения экспорта в компании ООО «ТУК» делается бухгалтерская запись: Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»
Кредит счета 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет «НДС по экспортным операциям» - бухгалтером ООО «ТУК» предъявлен к вычету НДС, уплаченный поставщикам в связи с осуществлением экспортной сделки.
Если экспорт не удалось подтвердить в течение 180 дней с момента прохождения таможенных процедур, необходимо начислить НДС по операции. Налоговая база при этом будет определяться по курсу на дату оплаты товаров, то есть, скорее всего, не совпадет с суммой выручки, признанной в бухгалтерском учете.
Учет производства и реализации услуг на экспорт в компании ООО «ТУК» ведется так же, как и производство и реализация услуг внутри Российской Федерации.
Учетной политикой компании ООО «ТУК» предусмотрено, что учет расходов, связанных с оказанием транспортных услуг, ведется на счете 20 «основное производство». При этом расходы, учтенные на счетах 25, 26, учитываются бухгалтером компании ООО «ТУК» в стоимости услуг.
Таким образом, в бухгалтерском учете компании ООО «ТУК» отражаются следующие записи:
Дебет 20 Кредит 10, 69, 70, 25, 26 – бухгалтером компании ООО «ТУК» отражаются расходы, связанные с оказанием транспортных услуг;
Дебет 19 Кредит 60, 76 –бухгалтером компании ООО «ТУК» начисляется НДС по расходам;
Дебет 60, 76 Кредит 51 – в учете компании ООО «ТУК» отражены оплаченные расходы;
Дебет 90 Кредит 62 –бухгалтером компании ООО «ТУК» начисляется выручка от реализации услуг;
Дебет 90 Кредит 20, 25, 26 – бухгалтером компании ООО «ТУК» списана стоимость реализованных услуг;
Дебет 52 Кредит 62 – в бухгалтерском учете компании ООО «ТУК» зачислена выручка от реализации услуг.
Транспортно-экспедиционная деятельность регулируется главой 41 ГК РФ, а также Федеральным законом от 30.06.2003 № 87-ФЗ «О транспортно-экспедиционной деятельности» (далее – Закон № 87-ФЗ).
Услуги, оказываемые компанией ООО «ТУК», можно разделить на основные (связанные с перевозкой груза) и дополнительные, которые могут содержаться в договоре, а могут и отсутствовать в нем.