Учет и аудит экспортных операций

К числу основных услуг  компании ООО «ТУК» относятся: заключение по заданию клиента договоров об организации перевозок соответствующим видом транспорта или в смешанном сообщении; оформление заказов и заявок на подачу транспортных средств под погрузку; оплата провозных платежей; заключение договоров перевозки, договоров фрахтования, обеспечение отправки и получения груза и т.п.

В качестве дополнительных услуг компания ООО «ТУК» может взять на себя получение требующихся для экспорта и импорта документов, растаможку грузов, а также может осуществлять проверку количества и состояния груза, его погрузку и выгрузку, хранение груза, его получение в пункте назначения, маркировку и затаривание груза, проверку состояния упаковки, складирование, а также совершение других операций с грузом (п. 1 ст. 801 ГК РФ).

Документация, подтверждающая исполнение договора транспортной экспедиции компании ООО «ТУК», зависит от вида оказываемых услуг.

В соответствии с п. 5 Правил транспортно-экспедиционной деятельности, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 08.09.2006 № 554, экспедиторскими документами компании ООО «ТУК»  являются:

 поручение экспедитору компании ООО «ТУК» (определяет перечень и условия оказания экспедитором клиенту транспортно-экспедиционных услуг в рамках договора транспортной экспедиции);

 экспедиторская расписка (подтверждает факт получения компанией ООО «ТУК» для перевозки груза от клиента либо от указанного им грузоотправителя);

 складская расписка (подтверждает факт принятия компанией ООО «ТУК» у клиента груза на складское хранение).

Экспедиторские документы являются неотъемлемой частью договора транспортной экспедиции в компании ООО «ТУК».

Унифицированные формы отчета компании ООО «ТУК» и акта сдачи-приемки оказанных услуг не установлены. Поэтому стороны вправе самостоятельно определять форму и содержание этих документов.

В соответствии с п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 29-ФЗ «О бухгалтерском учете» документы, унифицированная форма которых не предусмотрена, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

 наименование и дату составления документа;

 наименование организации, от имени которой составлен документ;

 содержание хозяйственной операции;

 измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении);

 наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления

 личные подписи и их расшифровки.

В пакет документов первичного учета компанией ООО «ТУК» при доставки грузов железнодорожным транспортом входят:

1. Договор на транспортно-экспедиционное обслуживание.

2. Акт выполненных работ.

3. Отрывной талон путевого листа автомобиля.

4. Третий экземпляр товарно-транспортной накладной (форма № 1-Т)[28] (приложение 5).

5. Счет-фактура экспедитора (приложение 6).

 Эти документы должны содержать сведения о маршруте и расстоянии перевозки, наименовании и количестве груза, марке и модели автотранспортного средства. В отрывном талоне путевого листа автомобиля и третьем экземпляре товарно-транспортной накладной необходимо проследить, чтобы все обязательные реквизиты были заполнены. Из акта сдачи-приемки работ и услуг должно следовать, что клиент услуги принял, претензий к качеству не имеет и согласен с размером оплаты. В счете-фактуре, так же как и в акте, обособленно указывается стоимость разных видов работ и услуг.

Таким образом, в компании ООО «ТУК» для принятия к бухгалтерскому и налоговому учету акт должен содержать все обязательные реквизиты.

В бухгалтерском учете компании ООО «ТУК» отражаются следующие записи (таблица 6):

Компанией ООО «ТУК» в случае оказания транспортно-экспедиционных услуг в отношении товара, вывозимого на экспорт, НДС не начисляется.

Таблица 6.

Учет экспортных операций по договору транспортной экспедиции

Продолжение таблицы 6

2.2 Аналитический учет экспортных операций

Общая схема учета экспортных операций по реализации товаров в компании ООО «ТУК» представлена в таблице 7.

Таблица 7.

Учет экспортных операций по реализации товаров компанией

ООО «ТУК»

Так, например компания ООО «ТУК» в марте 2008 года заключила внешнеторговый контракт на поставку экспортных товаров (моющих средств). Условия поставки «ИНКОТЕРМС-2000» CFR – морской порт в Финляндии. Условиями поставки определено, что риск случайной гибели товаров переходит к компании «STARC» в момент перехода товаров через поручни судна в порту отгрузки в Мурманске.

Контрактная стоимость товара составляет 30 000 евро. Таможенная стоимость, применяемая для расчета таможенных платежей – 32 000 евро.

Себестоимость реализованных экспортных товаров составила 800 000 рублей, сумма НДС, предъявленная поставщиком товаров ООО «ТУК» 144 000 рублей. Расходы по доставке товаров до склада составили 13 800 рублей без учета суммы НДС.

Расходы компании ООО «ТУК» по оплате услуг транспортной организации - морского перевозчика, осуществившего доставку товаров от российского продавца иностранному покупателю – 63 000 рублей.

Курс евро на дату заключения контракта и составлял 44,50 рубля за 1 евро.

Для отражения в учете выручки от продажи экспортных товаров в компании  ООО «ТУК» определен момент перехода права собственности на товар. В соответствии со статьей 224 ГК РФ передачей вещи признается ее вручение приобретателю, а равно сдача перевозчику для отправки приобретателю или сдача в организацию связи для пересылки приобретателю.

К передаче вещи приравнивается передача коносамента или иного товаросопроводительного документа на нее.

В данном случае условия поставки CFR. Термин «Стоимость и фрахт» означает, что компания ООО «ТУК» выполнила поставку, когда товар перешел через поручни судна в порту отгрузки.

Согласно действующему законодательству компания ООО «ТУК» обязано оплатить расходы и фрахт, необходимые для доставки товара в названный порт назначения, однако, риск потери или повреждения товара, а также любые дополнительные расходы, возникающие после отгрузки товара, переходят с компании ООО «ТУК» к компании «STARC».

По условиям термина CFR на компанию ООО «ТУК» возлагается обязанность по таможенной очистке товара для экспорта.

В таблице 8 отражен аналитический учет экспорта партии товаров.

Таблица 8.

Учет экспорта товаров в компании ООО «ТУК»