Учет и аудит экспортных операций

Реализуемый товар считается врученным компании «STARC» с момента его фактического поступления во владение компании или указанного ей лица.

Для отражения в бухгалтерском учете операции по продаже товара необходимо иметь документальное подтверждение перехода права собственности на этот товар к покупателю. Этим подтверждением выступают различные первичные документы: накладные, товаротранспортные накладные, акты приема-передачи и так далее.

Задолженность покупателя за отгруженный товар должна быть пересчитана в рубли по официальному курсу на каждую отчетную дату, а также на дату погашения задолженности.

Бухгалтерские записи по начислению и перечислению НДС по не­подтвержденному экспорту будут те же, что и в варианте с предварите­льной оплатой поставки.

Так, например ООО «ТУК» в октябре 2008 заключило контракт по экспорт моющих средств на условиях CIP Вильнюс. Согласно условиям контракта собственность на товар переходит к покупателю – компании «ISEMA» одновременно с риском случайной гибели по Инкотермс. Сумма контракта составляет 30 000 евро, оплата должна быть произведена в течение 5 бан­ковских дней с момента получения товара. Данные моющие средства были закуп­лены ООО "ТУК" 4 сентября на внутреннем рынке за 826 000 руб., в том числе НДС 18 % — 126 000 руб. Отгрузка товара на экспорт и его таможенное оформление произведены 10 октября 2008 года, курс евро на эту дату составил 45,0848 руб. Товар прибыл на таможню Вильнюса 18 октября 2008 г., и в тот же день был получен компанией «ISEMA» (курс евро - 45,1358 руб.). Однако оплата от компании «ISEMA» поступила не в полном объеме и с опозданием. 8 ноября 2008 г. ООО "ТУК" получило 10 000 евро в счет оплаты контракта (курс евро — 45,2837 руб.). Больше платежей от компании «ISEMA» не поступало.

30 ноября 2008 г. на основании ч. 4 ст. 15.25 КоАП РФ за невыполнение в установленный срок требования репатриации денежных средств от экспорта товаров на ООО "ТУК" был наложен административный штраф в размере 75 % не получен­ной вовремя выручки. Штраф был применен ко всей сумме контракта, так как час­тичная оплата по нему поступила с опозданием.

В 2008 г. ООО «ТУК» отчитывалось по НДС ежемесячно.

В бухгалтерском учете ООО «ТУК» были сделаны следующие записи:

04.09.2008

Дебет счета 41

Кредит счета 60 - 700 000 руб. - отражено поступление моющих средств от поставщика;

Дебет счета 19-3 «НДС по приобретенным МПЗ», субсчет «НДС по экспортным операциям»

Кредит счета 60 - 126 000 руб. - отражен НДС, предъявленный поставщиком моющих средств.

10.10.2008

Дебет счета 45

Кредит счета 41- 700 000 руб. - отражена отгрузка моющих средств, реализуемых на экспорт.

18.10.2008

Дебет счета 60-2

- отражен факт реализации товаров на экспорт в соответствии с условиями договора.

Дебет счета 90-2

Кредит счета 45 - 700 000 руб. - стоимость моющих средств отнесена к расходам по сделке.

В тот же день ООО «ТУК» выставило счет-фактуру по данной операции по ставке 0 %. Напомним, что в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией, как объектом налогообложения, признается передача права собственности на товары.

08.11.2008

Дебет счета 52

- отражено поступление денежных средств в счет частичной оплаты поставки.

Дебет счета 62-2

Кредит счета 91-1 - 1479 руб. [10 000 • (45,2837 - 45,1358)] - отражена курсовая разница по рас­четам с покупателем.

30.11.2008                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                  

Дебет счета 91-2

Кредит счета 76 - 1015556 руб. (1354074 руб. × 75 %) - начислен административный штраф за нару­шение срока репатриации денежных средств.

Поскольку Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета преду­сматривается отражение по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» только налоговых санкций, начисление административного штрафа осуществляется по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Дебет счета 76

Кредит счета 51 – 1015556 руб. - уплачен штраф.

Согласно п. 9 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы по экспорт­ным операциям признается последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ. Поэтому по состоянию на 31 декабря 2008 г. ООО «ТУК» определило налоговую базу по данной операции в части подтвержденного экспорта на сумму поступившей выручки.

Дебет счета 68, субсчет «Расчеты по НДС»

Кредит счета 19-3 «НДС по приобретенным МПЗ», субсчет «НДС по экспортным операциям» - 42 000 руб. (126 000 × 10 000/30 000) - предъявлен к вычету НДС, уплаченный поставщикам в связи с осуществлением экспортной сделки (в части, оплаченной покупателем). 8 марта 2009 г. истекло 180 дней с момента помещения товара под таможенный режим экспорта. Поскольку часть экспортной сделки подтвердить не удалось, ООО «ТУК» начислило НДС по ставке 18 % на не оплаченную покупателем долю реализации.

Дебет счета 68, субсчет «НДС к возмещению»

Кредит счета 68, субсчет «НДС к начислению» - 163021 руб. [(30 000-10 000) × 45,2837 × 18 %] -начислен НДС по неподтвержденному экспорту;

Дебет счета 68, субсчет «НДС к начислению»

Кредит счета 19-3 «НДС по приобретенным МПЗ», субсчет «НДС по экспортным операциям» - 84 000 руб. (126000 - 42000) - предъявлен к вычету остаток НДС, уплаченного поставщи­кам в связи с осуществлением экспортной сделки.

Указанные суммы были внесены в дополнительные листы к книгам продаж и покупок за октябрь 2008 г. Также была оформлена корректирующая декларация по НДС за этот месяц. В результате был дополнительно начислен НДС за декабрь 2008 г. в сумме 121021 руб. (163021 — 42000) по сроку уплаты 21 января 2009 г. Налог был фактически уплачен 11 марта 2009 г. Кроме того, исходя из 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ, были уплачены пени в сумме 1443 руб. [(85021 × (14 дн. × 10 %/300 + 36 дн. × 10,25 %/300)].

Дебет счета 99

Кредит счета 68, субсчет «Пени по НДС» - 1443 руб. - начислены пени;

Дебет счета 68, субсчет «НДС к начислению»

Кредит счета 51 - 121021 руб. - перечислен в бюджет НДС по неподтвержденному экспорту;

Дебет счета 68, субсчет «Пени по НДС»

Кредит счета 51 - 1443 руб. - уплачены пени по НДС.

Если до истечения срока исковой давности покупатель не погасит свою задолженность по поставке, ООО «ТУК» сделает бухгалтерские записи:

Дебет счета 91-2

Кредит счета 62-2 - 20 000 евро в рублевом эквиваленте - списана дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности (по курсу на дату списания долга);

Дебет счета 91-2

Кредит счета 68, субсчет "НДС к возмещению" - 127 021 руб. - НДС, начисленный по неподтвер­жденному экспорту, списан в прочие расходы.

В 2009 году компания ООО «ТУК» осуществляет экспортные операции только по договорам доставки грузов и транспортной экспедиции.

Так в октябре 2009 года компанией ООО «ТУК» был заключен договор № 113/09/09  на оказание транспортно - экспедиционных услуг по поставке партии конденсаторов в Украину, причем договором определено, что перевозка будет осуществляться компанией ООО «ТУК». Стоимость непосредственно перевозки по условиям договора составила 60 000 рублей, стоимость сопутствующих услуг (упаковка груза, погрузка, выгрузка, подготовка транспортной документации) составила 12 000 рублей. Себестоимость услуг по перевозке и сопутствующих услуг составила 51 000 рублей.

Бухгалтером компании ООО «ТУК» были сделаны следующие записи (таблица 9).

Таблица 9.

Учет экспорта транспортных услуг компанией ООО «ТУК»

В марте 2009 года компания ООО «ТУК» по договору транспортной экспедиции от своего имени, но за счет грузовладельца – компании ООО «Альфа», заключила договор на перевозку партии груза автомобильным транспортом в Абхазию. По условиям договора сумма, перечисленная ООО «Альфа» компании ООО «ТУК», составила 153 400 рублей. В составе этой суммы:

вознаграждение экспедитору 29 500 рублей;

сумма, предназначенная для оплаты услуг перевозчика - 123 900 рублей.

В случае оказания транспортно-экспедиционных услуг в отношении товара, вывозимого на экспорт, НДС не начисляется (таблица 10).

Таблица 10.

Учет экспорта экспедиторской деятельности компанией ООО «ТУК»