Проверка соблюдения законодательства и расчетов по оплате труда в ОАО «Свет»

 
 
 
 

3.2 Оценка  системы бухгалтерского учета  и внутреннего контроля

     В настоящее время неизмеримо  возросло значение бухгалтерского  учета как важнейшего средства  контроля и функции управления  хозяйственными процессами организации. Поэтому согласно Федеральному закону Российской Федерации от 23 февраля 1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» бухгалтерский учет должен решать следующие задачи:

• Формирование полной и достоверной информации и о деятельности организации и ее имущественном положении
• Обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства РФ при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью
• Предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения и ее хозяйственной устойчивости.

     Чтобы успешно выполнять приведенные  задачи, необходимо строгое соблюдение  требований, предъявляемых к бухгалтерскому учету: сопоставимость планируемых (прогнозных) и учетных показателей; достоверность учетных данных; оперативность учета; полнота и простота учета; экономичность учета.

     Эффективность системы бухгалтерского  учета может быть обеспечена  при соблюдении основных принципов его ведения:

- правильная  денежная (стоимостная) оценка имущества,  обязательств и хозяйственных  операций в валюте РФ – рублях

- двойственное  отражение хозяйственных операций  на взаимосвязанных счетах в  соответствии с Планом счетов

- документирование  хозяйственных операций

- обязательность  проведения инвентаризаций имущества  и финансовых обязательств и  отражение их результатов на  счетах бухгалтерского учета

- соблюдение  в течение года учетной политики  отражения отдельных хозяйственных операций, оценки имущества и финансовых обязательств

- правильность  составления доходов и расходов  к отчетным периодам

- разграничение  в учете затрат на производство (издержек обращения) и капитальных  издержек

- тождество  данных аналитического и синтетического учета

- отражение  в балансе лишь имущества, являющегося  ее собственностью

- непрерывность  ведения бухгалтерского учета

- временная  определенность фактов хозяйственной  деятельности.

     На эффективность построения  и функционирования системы бухгалтерского учета во многом влияет то, насколько правильно оформляется и своевременно предоставляется информация по соответствующим центрам управления. Поэтому необходимо проверить, имеется ли в данной организации план-график распределения обязанностей по распределению учетных работ между работниками бухгалтерской службы и другими работниками, ответственными за правильность оформления и своевременность предоставления необходимой информации.

     На эффективность постановки  системы бухгалтерского учета, а также систему управления организации в целом значительное влияние оказывает организация первичного учета. Первичный учет представляет собой единую организационную систему сбора, измерения и регистрации отдельных операций, характеризующих хозяйственные явления и процессы, происходящие в данной организации. Он является основным носителем первичной информации для всех видов учета:  бухгалтерского, оперативно-технического  и статистического, а также используется для анализа производствненно-хозяйственной и финансовой деятельности организации и для осуществления внутреннего и внешнего контроля.

     В ходе оценки системы бухгалтерского  учета можно использовать приемы  фактического осмотра первичных  документов, учетных регистров и  форм отчетности, провести встречные сверки с Планом счетов, документооборотом и т.д.

После того обзорного обследования аудитор  должен сделать для себя выводы, позволяет ли система, построенная  в данной организации, гарантировать, что хозяйственные операции верно  и своевременно отражены на счетах и что ограничена возможность появления умышленных нарушений и злоупотреблений. Путем наблюдения за ходом хозяйственных операций аудитор должен определить, насколько правильно соблюдается в бухгалтерии организации процедуры их совершения, оформления и регистрации.

    Для более подробного исследования  состояния системы внутреннего  контроля и системы бухгалтерского  учета в ОАО «Свет» проведем  тестирование (приложение № 5). Из приведенного примера тестирования видно, что внутренний контроль расчетов с персоналом по оплате труда находится в организации на высоком уровне, а система бухгалтерского учета отвечает требованиям сопоставимости, достоверности, оперативности и полноты. Есть уверенность в том, что все расчетные операции реальны, документированы и отражены в учете. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3.3 Определение  аудиторского риска  и расчета  уровня существенности

     Аудиторский риск заключается  в возможности составления заключения  об отсутствии существенных ошибок  в отчетности клиента, в то время как в действительности эта отчетность содержит существенные ошибки. Это определение значительно точнее бытующего на практике мнения о том, что аудитор должен стремиться избегать невероятного заключения.

     Вероятность того, что заключение  об отсутствии ошибки в каждой из статей отчетности будет верным, зависит от трех факторов:

• Бухгалтерского учета предприятия;
• Надежности системы контроля;
• Аудиторских процедур.

     Следовательно, аудитору приходится  сталкиваться с тремя видами  рисков: учета, контроля и аудиторских  процедур.

      Риск учета присущ любому предприятию.  Он заключается в том, что  деятельность различных служб  может приводить к ошибкам  в бухгалтерской отчетности. На  данный вид риска влияют особенности  деятельности предприятия, деловое окружение, стиль руководства и квалификация персонала, экономическая ситуация и отрасли в стране. Аудитор не может избежать или изменить риск учета, он может лишь только оценить его размер применительно к каждому счету.

      Риск контроля заключается в  невыялении ошибок системой внутреннего контроля предприятия и полностью зависит от деятельности администрации предприятия. Риск контроля должен быть обратно пропорционален риску учета, так как система контроля направлена на поиск ошибок, пропущенных системой учета. Формы и методы оценки риска внутреннего контроля определяются аудитором самостоятельно исходя из размеров предприятия, его деятельности, организационной структуры и пр.

     Значение аудиторских процедур  определяется величиной риска  учета и контроля. Для того, чтобы  измерить вероятность не обнаружить ошибку, аудитор должен предварительно оценить вероятность того, что эта ошибка присутствует в учете и не является системой контроля предприятия.

     Несмотря на то, что общий риск  зависит от трех факторов, его  величина не может определяться на их основе, так как представляет собой неестественную величину, а степень уверенности аудитора в своих выводах (15, стр. 51-52).

     Произведем примерный расчет  риска при проведении аудиторской  проверки в ОАО «Свет»:

Величина  внутрихозяйственного риска при планировании – 77% (ВР)

Риск  контроля – 50% (РК)

Величина  процедурного риска (по статистике) – 10%

- значение риска при аудите (ПАР)

Рассчитаем  вероятность не выявления аудитором  ошибок при проведении аудита:

      Понятие существенности устанавливает  размер допустимой ошибки форму  составления аудиторского заключения, а также является исходным  и основополагающим для определения  объема аудита.

     Ошибка считается существенной, если ее пропуск (необнаружение) значительно искажает показатели бухгалтерской отчетности и влияет на решение пользователя, основанное на данной отчетности. Порядок поредения существенности в международной практике аудита регулируется стандартом «Существенность в аудите» (ISA 320 “Audit Materiality”). Поскольку бухгалтерская отчетность имеет достаточно широкий круг пользователей, каждый из них по-разному представляет уровень существенности. Так, для акционеров существенной является информация о результатах деятельности предприятия, динамики прибыли и реальности активов. Для потенциальных инвесторов будет существенной информация о финансовой устойчивости предприятия, потенциальных изменениях спроса на производимую продукцию, рентабельности вложений и реальности инвестиционных проектов.

     При определении уровня существенности  учитывают, как правило, два  фактора: абсолютную и относительную  величину ошибки. Абсолютная величина  – это субъективное мнение  аудитора о том, что ошибка  в определенной сумме может признаваться существенной ввиду значимости суммы, независимо от других обстоятельств. Относительная величина определяется в процентном соотношении к соответствующей в принятой базовой величине.

     Произведем расчет уровня существенности  при проведении аудита в ОАО «Свет»

 

Среднее арифметическое =

  Сравниваем  наибольший и наименьший показатель  со среднеарифметическим

    Рассчитаем новое среднеарифметическое

По 10000 рублей приходится на актив и пассив баланса. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3.4 Разработка  общего плана аудита и программы  аудиторской проверки

Аудиторская организация______________________________

Проверяемая организация ОАО «Свет»

Период  аудита апрель 2009 года 

Общий план аудита

 

Руководитель  аудиторской организации ___________________________

Руководитель  аудиторской группы _______________________________

Дата ________________________ 

Аудиторская организация ___________________________

Проверяемая организация ОАО «Свет»

Период  аудита апрель 2009 года 

Программа аудита