Проверка соблюдения законодательства и расчетов по оплате труда в ОАО «Свет»

     Трудовой договор – соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативно-правовыми актами,  содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется выполнять определенную этим соглашением трудовую функции, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя (ст. 56 ТК РФ).

      В трудовом договоре указываются  фамилия, имя и отчество работника  и наименование работодателя, заключивших  трудовой договор. Существенными условиями трудового договора является место и условия выполнения профессиональных функций. Если согласно федеральным законам с выполнением работ по определенным должностям, должностям и профессиям связано представление льгот либо наличие ограничений, то наименование этих должностей и квалификационные требования к ним должны  соответствовать наименованиям и требованиям , содержащихся в квалификационных справочниках, утвержденных в порядке, установленном Правительством Российской Федерации. В трудовом договоре должны быть указаны права и обязанности работника, права и обязанности работодателя, характеристики условий труда, компенсации и льготы работникам за работу в тяжелых, вредных и (или) опасных условиях, режим труда и отдыха, условия оплаты труда, виды и условия социального страхования (Бычкова).

      Коллективный договор и другие  нормативно-правовые акты  регулируют  трудовые отношения наравне с  трудовым соглашением (контрактом) (Закон РФ от 11.03.1992 №2490-I «О коллективных договорах и соглашениях»).

     Физическое лицо, заключившее трудовой  договор, подпадает под действие  трудового законодательства, предоставляющего  ему те или иные социальные  гарантии, а по договорам гражданско-правового  характера эти льготы не предоставляются.

  Основной этап

     На этом этапе проверки сначала  необходимо обратить внимание  на наличие трудовых договоров,  подписанных сторонами и заверенные  печатью организации, а также  первичных документов, которыми  должны оформляться прием на  работу (Форма № Т-1), перевод работника из одного структурного подразделения в другое (Форма № Т-5), предоставление отпуска работнику, увольнение работника. На каждого работника заполняются личная карточка. При проверке  документального оформления договоров гражданско-правового характера аудитор должен выборочно проверить наличие договоров, заполненных с соблюдением всех реквизитов, заверенных печатями и подписями сторон, а также смет, доверенностей и актов выполненных работ.

     Далее необходимо проверить соответствующих данных синтетического и аналитического учета. При этом выборочно на одну и ту же дату следует:

- проверить  сальдо по счету 70 «Расчеты  с персоналом по оплате труда»  в главной книге по соответствующим  статьям баланса:

- сравнить  данные форм №Т-49, Т-51, Т-53 и данные главной книги по счету 70

- установить  соответствие данных журнала-ордера (ж/о) №10 и данных расчетно-платежной  ведомости

- сверить  суммы заработной платы, выданный  работникам организации из кассы,  путем сопоставлении данных ж/о  №1 и дебетовых оборотов главной книги по счету 70.

     Следующим шагом является проверка  правильности начисления сумм, отраженных  по кредиту счета 70, по нескольким  работникам. Предварительно необходимо  установить, какие формы оплаты  труда приняты в данной организации. Трудовым кодексом Российской Федерации предусмотрены две основные формы оплаты труда – повременная и сдельная (ТК РФ). Для проверки повременной оплаты труда необходимо проанализировать табель учета использования рабочего времени, который является основанием для начисления заработной платы, и установить, сколько часов (дней) отработал конкретный работник в данном месяце. Формы № Т-12 и Т-13 являются обязательными к применению первичными учетными документами. Важно проверить правильность применения тарифной ставки (окладов). Тарифные ставки (оклады) должны быть утверждены руководителем организации и оформлены в виде штатного расписания. При отсутствия штатного расписания начисление заработной платы должно основываться на приказе организации, подписанном первым лицом.

      Далее производиться сверка с  суммами, отраженными в форме  № Т-49 и Т-51. формы № Т-51 и  Т-53 рекомендуется к применению в крупных организациях. При применении расчетной ведомости ведется лицевой счет, который служит для отражения информации о заработной плате за прошлые периоды. На основании данных лицевого счета составляется расчетная ведомость.

     Если в организации используется  сдельная оплата труда, то заработная  оплата труда работника начисляется  на основании нарядов или других документов на выполненные в течение месяца работы в соответствии с утвержденными нормами выработками и расценками. Труд работников, с которыми заключены договора гражданско-правового характера, оплачивается на условиях, предусмотренных этими договорами  и сметами, приложенными к ним. Работы, выполненные по таким договорам, оплачивается на основании актов приема выполненных работ. Здесь проверяется соответствие начисленных сумм договорной стоимости работ (услуг). Заработная плата, начисленная работникам производственной сферы и связанная с определенными видами работ, относится на соответствующие счета учета затрат по этим видам работ.

     Следующий шаг – проверка выборочно  по нескольким работникам обоснованности  и правильности начисления остальных  выплат. Все выплаты, производимые организацией своим работникам, можно разделить на две группы: основные выплаты и дополнительные выплаты. К основным выплатам можно отнести: оплата труда, тарифные ставки, оклады, а также оплата труда в повышенном или пониженном размере. Ко второй группе выплат относят: выплаты за фактически неотработанное время, которое подлежит оплате по законодательству (отпускные, больничные, различные компенсации, пособия) или по инициативе руководства (материальная помощь, премии). Если при проверке расчетов по оплате труда возникают случаи начисления дополнительных выплат, то особое внимание следует уделить проверки правильности исчисления среднего заработка, который лежит в основе расчета таких выплат. Порядок исчисления среднего заработка утвержден Правительством Российской Федерации и распространяется на случаи: оплаты очередного отпуска, оплаты дополнительного отпуска, выплаты выходного пособия, платы при направлении повышения квалификации, оплаты за вынужденный прогул.

     Аудитор должен убедиться, что задолжность перед персоналом организации показана по строке 622 бухгалтерского баланса. Для заполнения данного показателя необходимо изучить остаток на дату составления отчетности по счету 70. Кроме того, необходимо проверить, раскрыта ли информация по строке 720 «Затраты на оплату труда» приложения к бухгалтерскому балансу (форма №5). Для этого необходимо знать обороты по дебету счетов затрат в корреспонденции с кредитом счета 70.

      Одним из шагов проверки расчетов  с персоналом по оплате труда является проверка правильности исчисления сумм удержаний заработной платы работников организации. После того, как из заработной платы удержаны НДФЛ и взносы в Пенсионный фонд РФ, производятся другие виды удержаний. Сумма удержаний не должна превышать 50% месячного дохода. Проверка делается также выборочно, по конкретным сотрудникам, желательно по тем, у которых общая сумма удержаний состоит из нескольких видов. Аудитор должен обратить внимание на правильность корреспонденции счетов при оформлении указанных операций:

28 «Брак  в производстве» - за допущенный  брак

68 «Расчеты  по налогам и сборам» - НДФЛ

69 «Расчеты  по социальному страхованию и  обеспечению» - взносы в ПФ 

71 «Расчеты  с подотчетными лицами» - своевременно  невозвращенные суммы

73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - за причиненный организации материальный ущерб, погашение ссуд

76 «Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами» - по исполнительным листам.

     Основные виды нарушений, которые  могут быть выявлены в результате  проведения аудита с персоналом по оплате труда и прочим операциям:

- в  организации не ведется аналитический  учет расчетов с персоналом  по оплате труда и прочим  операциям, неправильно используется  план счетов бухгалтерского учета;

- отсутствуют  документы, подтверждающие осуществление начислений и удержаний из заработной платы;

- допущены  ошибки при начислении выплат  по среднему заработку (отпускных,  по листам временной нетрудоспособности)

- ненадлежащее  ведется учет (неправильная корреспонденция  счетов, расхождения между данными аналитического и синтетического учета).

Заключительный  этап.

     По окончании работ аудитор  формирует мнение по результатам  проверки данного участка учета,  составляет пакет рабочих документов, формулирует часть аудиторского  отчета, относящуюся к области проверки, и представляет совместно с рабочей документацией руководителю проверки. 
 
 

2. ОРГАНИЗАЦИОННО-ПРАВОВАЯ И ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА  ОАО «Свет»
0. Организационно-правовая характеристика ОАО «Свет»

(Приложение  №1)

     Механизм создания, функционирования и управления акционерным обществом осуществляется в соответствии с ГК РФ. В соответствии с законом – акционерным обществом признается коммерческая организация, уставный капитал, которой разделен на определенное количество акций, удостоверяющих обязательственные права участников общества. Акционеры не отвечают по обязательствам общества и несут риск убытков, связанных с их деятельностью, в пределах стоимости принадлежащих им акций.

     Акционерные общества бывают  двух типов: открытые и закрытые. Завод «Свет» относится к первому типу. ОАО характеризуется тем, что акции распределяются только среди учредителей или иного, заранее установленного, круга лиц. ОАО не имеет право осуществлять подписку на выпускаемые им товары. Число акционеров не должно превышать 50.

     Учредительным документом ОАО  «Свет» является устав. В уставе  указывается: наименование организации,  юридический адрес, тип общества, количество, номинальная стоимость,  категории акций и типы привилегированных  акций; структура и компетенция управленческого персонала. Уставный капитал акционерного общества составляется из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами. Оплата акций и иных ценных бумаг общества может осуществляться деньгами, ценными бумагами, другими вещами, имеющими денежную оценку.

     При учреждении общества все  его акции размещаются среди  учредителей, номинальная стоимость  акций не должна превышать  25% уставного капитала. Общество  должно вести реестр акционеров  общества. Общество в праве раз в квартал или полгода принимать решение о выплате дивидендов по размещенным акциям. Высшим органом управления обществом является общее собрание акционеров.

     Акционерное общество может быть  ликвидировано добровольно или  по решению арбитражного суда, в случае банкротства.