Аудит расчетов по оплате труда

Содержание

Введение

Глава №1

1. Теоретические основы  расчётов по оплате труда

1.1 Цели, задачи и объекты  аудита

1.2 Нормативные документы,  используемые при аудиторской  проверке

1.3 Бухгалтерский учет  расчетов с персоналом по оплате  труда

1.3.1 Законодательство в  трудовой сфере

1.3.2 Договоры найма

1.3.3 Организация оплаты  труда

1.3.4 Доплаты и надбавки  к заработной плате

1.3.5 Удержания и вычеты  из заработной платы

Глава №2

2. План аудиторской общей  проверки ООО "Тех-Сервис"

2.1 Планирование аудита, программа проведения аудита по расчетам с персоналом по оплате труда.

2.2 Экономическая характеристика ООО "Тех-Сервис"

Глава №3

3.1 Информационная база аудита расчётов по оплате труда

3.1.2 Программа проведения  аудита по расчетам с персоналом

 по оплате   труда

3.1.1 Положение об оплате труда и премировании работников

3.1.2 Регистры синтетического и аналитического учёта

3.1.3 Аудиторские процедуры расчётов с персоналом по оплате труда

3.1.4 Проверка начисления заработной платы

3.1.5 Проверка удержаний из заработной платы

3.2 Аудиторское заключение

Заключение

Список литературы

 
Введение

Любой хозяйствующий субъект в процессе своего функционирования использует одни и те же средства труда: основные средства, материальные, и, конечно же, трудовые ресурсы. Несмотря на автоматизацию многих процессов, работники в организации остаются одним из основных элементов достижения поставленной перед организацией цели - изготовление определенного продукта, и, в конечном счёте, - получения прибыли. И именно от организации труда зависит во многом эффективность производственного процесса.

Работодатель и работник вступают в договорные отношения, основанные на использовании способностей, навыков  и свободного времен работника за определённое вознаграждение. Понятие  материального вознаграждения за оказание услуг рассматривается как заработная плата.

Понятия заработная плата  охватывает все виды, начисленных  в денежной и натуральной формах, включая денежные суммы, начисленные работником в соответствии с законодательством за непроработанное время (ежегодный отпуск, праздничные дни и т.п.).

Таким образом, трудовые доходы каждого работника определяются по личным вкладам, с учетом конечных результатов работы предприятия, регулируются налогами и максимальными размерами  не ограничиваются.

Учет труда и заработной платы по праву занимает одно из центральных мест во всей системе  учета на предприятии, поэтому и  аудит расчётов с персоналом по оплате труда также несомненно является актуальным.

Целью данной работы является изучение порядка аудиторской проверки расчетов с персоналом по оплате труда  и применение полученных знаний при  проверке конкретной организации ООО "Тех-Сервис".

В соответствии с целью  данной работы можно сформулировать и ее задачи, а именно:

определить цели и задачи аудиторской проверки;

определить нормативную  базу, используемую при проверке;

изучить особенности бухгалтерского учета расчетов по оплате труда;

разработать план и программу  аудиторской проверки;

разработать методику аудиторской  проверки и определить конкретные аудиторские  процедуры;

сделать вывод о достоверности  учетной информации о расчетах с  персоналом по оплате труда и написать аудиторское заключение.

Данная работа состоит  из трех глав. Первая отражает теоретические  основы расчётов с персоналом по оплате труда, вторая описывает проведение аудиторской проверки в ООО "Тех-Сервис", третья - выводы о проделанной работе и аудиторское заключение.

Для написания курсовой работы использовались нормативно-правовые документы  РФ, учебные и периодические издания, первичные документы, учетные регистры и бухгалтерская отчетность ООО "Тех-Сервис".

Глава  №1 
1. Теоретические основы расчётов по оплате труда

Аудит необходим организациям, вышестоящим контролирующим органам  для выявления недочетов в  бухгалтерской и экономической  работе и внесение конкретных предложений  по устранению имеющихся недостатков  и недопущению их в дальнейшем.

Одним из важных участков аудита является аудит расчётов с персоналом по оплате труда.

1.1 Цели, задачи и объекты  аудита

Целью аудита является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по оплате труда и расчетам с персоналом, нормативным документам, чтобы выявить имеющиеся ошибки или нарушения и степень их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.

Основными задачами аудита являются:

·  оценка существующей в организации системы расчетов с персоналом;

·  оценка состояния синтетического и аналитического учета операций по оплате труда и расчетам с персоналом организации;

·  оценка полноты отражения совершенных операций в бухгалтерском учете;

·  проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с расчетами по оплате труда.

Исходя из целей проверки операций по оплате труда и расчетов с персоналом организации, основным объектом являются расходы на оплату труда. <1>

____________________________________________________________

<1> Егоров, С.К., Денисова, К.Я. Основы бухгалтерского учёта и аудита в сфере сервиса: Учебное пособие/ Под ред. Проф. С.К. Егоровой. М.: Юристъ, 2000. - 382 с.

 
1.2 Нормативные документы,  используемые при аудиторской  проверке

Установив объекты аудита, необходимо детально разобраться, какие  же нормативные документы регулируют порядок взаимоотношений и совершения операций в данной области.

К основным нормативным документам, регулирующим аудит операций по оплате труда и расчетам с персоналом организаций, в настоящее время  относятся:

1. Федеральный закон "О  бухгалтерском учете" от 21.11.96 № 129-ФЗ (с изм. от 23.07.98).

2. Положение по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в РФ, утвержденное  Приказом Минфином РФ от 29.07.98 № 34-н (с изм. от 30.12.99 и 24.03.2000).

3. Положение по бухгалтерскому  учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/98), утвержденное Приказом  Минфина РФ от 9.12.98 № 60-н (с  изм. от от 30.12.99).

4. Положение по бухгалтерскому  учету "Бухгалтерская отчетность  организации" (ПБУ 4/99), утвержденное  Приказом Минфина РФ от 6.07.99 №  43-н.

5. План счетов бухгалтерского  учета финансово-хозяйственной деятельности  организаций и Инструкция по  его применению, утв. Приказом  Минфина РФ от 31.10.2000 № 94-н.

6. Налоговый Кодекс РФ  от 5.08.2000 г. № 118-ФЗ, вторая часть.

7. Трудовой кодекс Российской  Федерации, принятый 30.12.01 № 197-ФЗ.

8. Постановление Госкомстата  РФ от 30.10.97 №71 а "Об утверждении  унифицированных форм первичной  учетной документации".

9. Инструкция "О составе  фонда заработной платы и выплат  социального характера" (Постановление  Госкомстата РФ от 24.11.2000 №116)

10. Положение о составе  затрат по производству и реализации  продукции (работ, услуг), включаемых  в себестоимость продукции (работ,  услуг), и о порядке формирования  финансовых результатов, учитываемых  при налогообложении прибыли  (Постановления Правительства РФ  от 05.08.92 № 552, от 01.07.95 №661, от 20.11.95 №  1133).

11. Указание об установлении  минимального размера пособия  по безработице и стипендии  на период профессиональной подготовки (переподготовки) граждан по направлению  службы занятости (Федеральная  служба занятости РФ от 2.11.95 №  ВГ-5-8-13).

12. Инструкция о порядке  выдачи документов, удостоверяющих  временную нетрудоспособность граждан  (Постановление Фонда социального  страхования РФ от 19.10.94 № 21).<2>

____________________________________________________________

<2> .  Барышников, Н.П. Практикум внутреннего и внешнего аудита/ Н.П. Барышников. - М.: Информационно-издательский дом "Филинъ", 2009. - 792 с.

1.3 Бухгалтерский учет  расчетов с персоналом по оплате  труда

Учет труда и заработной платы на любом предприятии по праву занимает одно из центральных  мест в системе бухгалтерского учета. Труд является важнейшим элементом  издержек производства и обращения.

Заработная плата - основной источник дохода рабочих и служащих, с ее помощью осуществляется контроль за мерой труда и потребления, она используется как важнейший экономический рычаг управления экономикой.

Трудовые доходы каждого  работника, независимо от вида предприятия, определяются его личным трудовым вкладом  с учетом конечных результатов работы предприятия, регулируются налогами и  максимальными размерами законодательно не ограничиваются.

В условиях хозяйствования важнейшими задачами бухгалтерского учета труда и заработной платы являются:

в установленные сроки  производить расчеты с персоналом предприятия по оплате труда (начисление зарплаты и прочих выплат, сумм к  удержанию и выдаче на руки);

своевременно и правильно  относить в себестоимость продукции (работ, услуг) суммы начисленной  заработной платы и обязательных отчислений во внебюджетные фонды (Пенсионный Фонд РФ, фонды обязательного медицинского страхования, Фонд социального страхования  РФ);

собирать и группировать показатели по труду и заработной платы для целей оперативного руководства и составления необходимой  отчетности, а также расчетов с  государственными социальными внебюджетными фондами. <3>

____________________________________________________________

<3>  Гущина, И.Э. Расчет по оплате труда /Под ред. И.Э. Гущиной. - М.: Издательский дом ПБК-Прайс, 2003. - 312 с.

1.3.1 Законодательство в  трудовой сфере

Главным законодательным  документом, имеющим в своем составе  статьи посвященные труду, является Конституция Российской Федерации.

Конституция РФ гарантирует  вознаграждение за труд без какой бы то ни было дискриминации и не ниже установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда, а предприятие обеспечивает гарантированный законом минимальный размер оплаты труда.

Месячная оплата труда  работника, полностью отработавшего  определенную на этот период норму  рабочего времени и выполнившего свои трудовые обязанности, не может  быть ниже минимального месячного размера оплаты труда.

Минимальный размер оплаты труда определяет низшую границу оплаты труда неквалифицированных работников при выполнении простых работ в нормальных условиях труда.

В минимальный размер оплаты труда не включаются доплаты и надбавки, а также премии и другие поощрительные или компенсационные выплаты. <4>

Трудовой Кодекс Российской Федерации (ТК РФ) является основным сборником  законодательных актов и регулирует трудовые отношения всех работников.

Согласно статьям 1 и 3 Федерального закона от 19.06.2000 N 82-ФЗ в ред. от 24.07.2009 года минимальный размер оплаты труда с 1 января 2009 года установлен в сумме 4 330 рублей в месяц. Минимальный размер оплаты труда применяется для регулирования оплаты труда и определения размеров пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, а также для иных целей обязательного социального страхования, с 01 июня МРОТ увеличен до 4611 рублей в месяц. Правительством региона установлен МРОТ по Архангельской области - 5329 рублей, с 1 июня 2011 года -5675 рублей.

Законы и иные нормативные  правовые акты о труде, действующие  в Российской Федерации, распространяются на иностранных граждан и лиц  без гражданства, работающих в организациях, расположенных на территории Российской Федерации, кроме случаев, установленных  федеральным законом или международным  договором Российской Федерации.

В нормативную базу также  входит Федеральный закон "О коллективных договорах и соглашениях".

Премирование работников по итогам работы за определённый период осуществляется на основании Положений, утвержденных администрацией предприятия  совместно с представителем профсоюза предприятия. <5>

____________________________________________________________

<4>.  Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.01 № 197-ФЗ

<5> Справочно-информационная система «Консультант плюс»

1.3.2 Договоры найма

Документальное оформление трудовых отношений между работником и работодателем осуществляется с помощью трудового, коллективного договора или договора гражданско-правового характера.

В ст.56 ТК РФ указано, что  трудовой договор - это соглашение между работодателем и конкретным работником, согласно которому работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, а работник обязуется выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию.

В случае заключения срочного трудового договора в нем указываются срок его действия и обстоятельство (причина), послужившие основанием для заключения срочного трудового договора в соответствии с данным Кодексом и иными федеральными законами.

Коллективный договор регулирует трудовые отношения наравне с трудовым соглашением (контрактом), только в данном случае сторонами договора являются трудовой коллектив и работодатель. Трудовой коллектив выбирает уполномоченного представителя, который непосредственно обговаривает с организацией все вопросы, связанные с трудовым процессом. <4>

Договор гражданско-правового  характера заключается с физическими лицами, которые могут быть зарегистрированы в качестве предпринимателей без образования юридического лица.

Определение вида договора с работодателем необходим в силу их существенного различия. Если трудовой договор заключается на выполнение обязанностей по конкретной должности и в рамках конкретной специальности, то предметом договоров гражданско-правового характера являются определенный результат труда, выполнение фиксированного задания, совершение некоторого действия, которые должны быть четко отражены договором. При этом физическое лицо, заключившее трудовой договор, подпадает под действие трудового законодательства, предоставляющего ему те или иные социальные гарантии, а по договорам гражданско-правового характера эти льготы не предоставляются.

Таким образом, трудовой договор  представляет собой основание для  начисления физическому лицу, которое  является одной из сторон договора, заработной платы<6>

____________________________________________________________

<6> Дудченко, О.Н. Заработная плата: расчет и учет: Учебно-практическое пособие/ О.Н. Дудченко. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство "Экзамен", 2010. - 192 с.

 
1.3.3 Организация оплаты  труда

Под оплатой труда (заработной платой) принято понимать вознаграждение, установленное работнику за выполнение трудовых обязанностей.

Дифференциация размеров оплаты труда осуществляется в зависимости от сложности, содержания и результатов труда работника.

При оплате труда рабочих  могут применяться тарифные ставки, оклады, а также бестарифная система, если работодатель сочтет такую систему наиболее целесообразной.

Вид, системы оплаты труда, размеры тарифных ставок, окладов, премий и иных поощрительных выплат, а  также соотношение в их размерах между отдельными категориями персонала  предприятия, учреждения, организации  определяют самостоятельно и фиксируют  их в коллективных договорах, иных локальных нормативных актах.

Различают основную и дополнительную оплату труда.

Под основной заработной платой принято понимать:

выплаты за отработанное время, за количество и качество выполненных  работ при повременной, сдельной и прогрессивной оплате;

доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за сверх  урочные работы, за работу в ночное время и в праздничные дни  и др.;

оплата простоев не по вине работника;

премии, премиальные надбавки и др.

Дополнительная заработная плата включает выплаты, за не проработанное время, предусмотренные законодательством о труде и коллективными договорами:

оплата времени отпусков;

оплата времени выполнения государственных и общественных обязанностей;

оплата перерывов в  работе кормящих матерей;

оплата льготных часов  подростков;

оплата выходного пособия при увольнении и др.

Организация оплаты труда  на предприятии определяется тремя  взаимосвязанными и взаимозависимыми элементами:

тарифной системой;

нормированием труда;

формами оплаты труда.

Тарифная система позволяет качественно оценить труд, нормирование - учесть количество затраченного труда, а формы - определить порядок расчета заработной платы. Тарифная система служит основой организации заработной платы рабочих и служащих и строится в зависимости от условий труда, квалификации работающих и формы оплаты труда.

Нормирование труда предусматривает установление меры затрат труда на изготовление единицы изделия, за единицу времени или выполнение заданного объема работы в определенных организационно-технических условиях.

Основными формами оплаты труда являются повременная и сдельная.

Повременная - форма заработной платы, при которой заработная плата зависит от количества затраченного времени (фактически отработанного) с учетом квалификации работника и условий труда.

Сдельная - форма заработной платы, при которой заработок зависит от количества произведенных единиц продукции с учетом их качества, сложности и условий труда.  

1.3.4 Доплаты и надбавки  к заработной плате

Кроме размера тарифной ставки (должностного оклада) в трудовом договоре могут быть предусмотрены различные  доплаты и надбавки стимулирующего и компенсационного характера: за профессиональное мастерство и высокую квалификацию, за классность, за ученую степень, за отклонение от нормальных условий труда и  т.д.

Доплаты - это выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда. Доплата к заработной плате это денежная сумма, которая выплачивается работникам сверх тарифной ставки (оклада) с учетом интенсивности и условий труда.

Размеры доплат не могут  быть ниже установленных законами и  иными нормативными правовыми актами (ст.149 ТК РФ), но по соглашению сторон в  трудовом договоре размеры этих надбавок могут быть конкретизированы и увеличены  по сравнению с размерами, предусмотренными в соответствующих локальных  нормативных актах. Размеры и  условия выплаты доплат и надбавок определяются учреждением самостоятельно.

Надбавка - это денежная выплата сверх заработной платы, которая имеет своей целью стимулировать работников к повышению квалификации, профессионального мастерства, а также к длительному выполнению трудовых обязанностей в определенной местности или в определенной сфере деятельности (неблагоприятные климатические условия, вредность производства и т.д.).

Существуют следующие  виды доплат:

1)  Доплата за работу в ночное время. Ночным считается время с 22 часов до 6 часов утра. Оно фиксируется в табелях учета рабочего времени итоговым количеством за месяц. Час ночной работы оплачивается в повышенном размере, предусмотренном коллективным договором организации, но не ниже размеров, установленных законодательством.

2)  При работе в ночное время установленная продолжительность работы (смены) сокращается на один час (ст.96 ТК РФ).

3)  Оплата труда за работу в сверхурочное время. Работа в сверхурочное время оформляется соответствующими документами (нарядами и др.). Основанием для оплаты сверхурочных работ служит соответствующе оформленный приказ по предприятию и оплачивается по установленным расценкам, а сверх этого: за первые два часа работы - не менее чем в полуторном размере; а за последние часы - не менее чем в двойном размере за каждый час сверхурочной работы.

4)  Оплата работы в выходные и нерабочие праздничные дни. В выходные и нерабочие праздничные дни допускаются работы, приостановка которых невозможна по производственно-техническим условиям, работы, вызываемые необходимостью обслуживания населения, а также неотложные ремонтные и погрузочно-разгрузочные работы.

5)  При выполнении работ в выходные и нерабочие праздничные дни работнику производятся соответствующие доплаты, предусмотренные коллективным договором, трудовым договором. Размеры доплат не могут быть ниже установленных законами и иными нормативными правовыми актами (ст.149 ТК РФ).

6)  Совмещение профессий и выполнение обязанностей временно отсутствующих работников. Размер доплаты каждому работнику определяется соглашением сторон трудового договора исходя из сложности выполняемой работы, ее объема, занятости работника по основной и совмещаемой работе, но он не может быть менее определенного договором низшего предела доплаты (% тарифной ставки или должностного оклада).

В трудовом законодательстве Российской Федерации предусмотрено  несколько видов освобождения работника  от работы с сохранением за ним  места работы (должности)

с сохранением средней  заработной платы:

ежегодный очередной отпуск (ст.114 ТК РФ),

учебные отпуска работникам, совмещающим работу с обучением (ст.173, 174, 175, 176ТКРФ),

при направлении в служебные  командировки (ст.167 ТК РФ) и т.д.;

с частичным сохранением  средней заработной платы:

работникам, совмещающим  работу с обучением перед сдачей государственных экзаменов или  перед началом выполнения дипломного проекта (ст.173, 174 ТК РФ),

оплата времени простоя  по вине работодателя, если работник в  письменной форме предупредил работодателя о начале простоя (оплачивается в  размере не менее 2/3 средней заработной платы работника) (ст.157 ТК РФ) и т.д.;

без сохранения заработной платы:

отпуск работникам, допущенным к вступительным экзаменам в  высшие и средние специальные  учебные заведения (ст.173, 174 ТК РФ),

дополнительный отпуск лицам, осуществляющим уход за детьми в соответствии со статьей 263 ТК РФ и т.д.  <7>

1.3.5 Удержания и вычеты  из заработной платы

Удержания из заработной платы  могут производиться только в  случаях, предусмотренных законодательством.

Существуют обязательные удержания, удержания по инициативе работодателя и по просьбе работника.

К обязательным относят удержания с целью погашения обязательств работника перед государством и третьими лицами. К удержаниям по инициативе работодателя относят удержания на основании принимаемых им решений и на основании исполнительных листов.

Налог на доходы физических лиц с 1 января 2001 года исчисляется и уплачивается на основании главы 23 части второй НК РФ.

В соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 208 и пунктом 1 статьи 209 Налогового кодекса РФ вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей признается объектом налогообложения  по налогу на доходы физических лиц. Согласно пункту 1 статьи 226 Налогового кодекса РФ организация, от которой работник получил доход, обязана исчислить, удержать и уплатить сумму налога на доходы физических лиц. При этом налогообложение производится по ставке 13% (п.1 ст.224 НК РФ).

После того как из заработной платы произведено удержание  налога на доходы физических лиц, с  оставшейся суммы производятся удержания, предусмотренные законодательством.

Одним из наиболее распространенных видов удержаний по исполнительным листам является уплата алиментов. Организация - работодатель на основании нотариально  удостоверенного соглашения об уплате алиментов или на основании исполнительного листа не позднее чем в трехдневный срок со дня выплаты заработной платы обязано ежемесячно удерживать алименты из заработной платы и переводить их лицу, получающему алименты (ст.109 Семейного кодекса РФ).

Удержания по исполнительным листам производятся на основании Семейного  кодекса РФ от 29.12.95 № 223-ФЗ и Постановления  Правительства РФ от 18.07 № 841 (ред. от 20.05.98)"О перечне видов заработной платы и иного дохода, из которых  производится удержание алиментов  на несовершеннолетних детей".

     Порядок исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также на обязательное медицинское страхование в 2011 г. в основном остается прежним. Изменения, внесенные в Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (закон N 212-ФЗ), коснулись следующего.

Во-первых, уточнено, что  ежегодная индексация предельного  размера базы для начисления страховых  взносов производится в соответствии с ростом средней заработной платы  в Российской Федерации. С 1 января предельный размер базы увеличен в 1,1164 раза и с  учетом округления составил 463 000 руб. (постановление  Правительства РФ от 27.11.2010 N 933).

Во-вторых, изменена редакция ст. 7 закона N 212-ФЗ, определяющей объект обложения страховыми взносами: объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые  плательщиками страховых взносов  в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. При этом новая редакция уточняет, а не изменяет нормы, действовавшие в течение 2010 г.

Обложению страховыми взносами подлежат любые выплаты, произведенные  в пользу работников организации, независимо от:

- характера конкретной выплаты: заработная плата, гарантия, выплата социального назначения;

- упоминания непосредственно  в условиях трудовых договоров.

И наоборот, не образуют обложения  страховыми взносами выплаты, произведенные:

- в пользу лиц, не  состоящих с организацией - плательщиком  страховых взносов в трудовых  отношениях и не заключавших  с ней договор гражданско-правового  характера, предметом которого  является выполнение работ, оказание  услуг;

- в рамках гражданско-правовых  договоров, предметом которых  является переход права собственности  или иных вещных прав на  имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей  в пользование имущества (имущественных  прав). К числу договоров, выплаты в рамках которых не образуют объект обложения страховыми взносами, относятся: договоры аренды (за исключением случаев, когда условиями договора предусмотрено оказание арендодателем дополнительных услуг, например, по управлению и эксплуатацией транспортного средства), договоры дарения;

- в рамках любых отношений,  не предполагающих выполнения  физическим лицом каких-либо действий. Например, не облагается страховыми  взносами материальная выгода, возникающая  в виде экономии на процентах  при пользовании заемными средствами, дивиденды (выплаты в пользу  акционеров или участников, в  том числе состоящих в трудовых  или иных отношениях с обществом).

Объект обложения страховыми взносами возникает независимо от источника  выплаты и порядка учета выплаты  в целях налогообложения прибыли.

В-третьих, в подп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 закона N 212-ФЗ прямо установлено, что подлежат обложению страховыми взносами компенсации за неиспользованные отпуска, в том числе выплачиваемые без увольнения работника в порядке, установленном ст. 126 ТК РФ.<8>

__________________________________________________________________

<7>.  Бычкова, С.М., Фомина, Т.Ю. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям // Аудиторские ведомости. - №12. - декабрь 2010. - с.25-32

<8> Учет труда и его  оплаты // http://businessuchet.ru/content/sec-46.html

Глава №2

 2.План аудиторской общей проверки ООО «Тех-Сервис»

1. Вводная часть

1.1Общие вопросы аудиторской проверки

1.1.1 Аудируемая организация

2   Общая  часть

2.1 Цель аудита

2.2 Общие сведения об  аудиторской проверке

2.3 Методика проведения  аудита, существенность и аудиторский  риск

2.4 Выводы и рекомендации

3  Результаты  аудиторской проверки

3.1 Общая характеристика  постановки бухгалтерского учета

3.2 Результаты аудита соответствия  бухгалтерского учета и отчетности  Общества требованиям законодательства  Российской Федерации

3.3 Аудит отчетности предприятия

  4  Аналитическая часть

4.1 Результаты проверки  стоимости чистых активов

4.2 Аудит учетной политики

4.3 Аудит незавершенного  строительства

4.4 Аудит основных средств

4.5 Аудит расчетов с  персоналом по оплате труда

4.6 Аудит кредитов и  займов

4.7 Учет материально-производственных  запасов (МПЗ)

4.7.1 Списание МПЗ

4.8 Аудит расчетов с  поставщиками и подрядчиками

4.9 Аудит расчетов с  покупателями и заказчиками 

5. Аудит затрат основного  производства

5.1 Аудит учета товаров

5.2 Аудит налога на прибыль

5.3 Аудит расчетов по  НДС

5.3.1 Сверка данных налоговых  деклараций с  данными бухгалтерского  учета и книгами покупок и  продаж

5.3.2 Ведение книги продаж  и книги покупок

5.4 Аудит налога на имущество

6.Приложение №1  Перечень нормативных актов, использованных при проведение аудиторской проверки.<9>

 2.1 Планирование аудита, программа проведения аудита по расчетам с персоналом по оплате труда

Исходя из целей проверки операций по оплате труда и расчетов с персоналом организации, основным объектом являются расходы на оплату труда. Специфика предприятия, объем и сложность работы по его проверке требуют четкой последовательности при проведении аудита и правильного распределения обязанностей между аудиторами.

С этой целью аудитором  составляется программа проверки, в которой указываются:

1) цель и задачи аудита;

2) основные участки и  разделы учета, подлежащие проверке;

3) характер проверки (сплошная, выборочная, визуальная и т.д.);

4) закрепление обязанностей  за каждым аудитором, если работает  команда;

5) предполагаемая продолжительность  проверки и сроки ее начала и окончания.

Программа аудита  представляется руководителю проверяемого субъекта для  согласования объектов проверки и сроков. Программа аудиторской проверки по просьбе руководителя может быть скорректирована с учетом состояния  внутреннего контроля. В ходе самой  проверки могут быть внесены коррективы в содержание и продолжительность  проверки тех или иных участков аудита.

Организация аудиторской  работы на объекте проверки в значительной степени зависит от правильности ее планирования. Программа аудиторской  проверки операций по оплате труда  и расчетам с персоналом организаций может иметь форму таблицы. <10>

Программа проведения аудита по расчетам с персоналом по оплате труда

<9> Данилевский, Ю.А., Шапигузов, С.М., Ремизов, Н.А., Старовойтова, Е.В. АУДИТ /Ю.А. Данилевский и др. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002. - 341 с.

<10> Пипко, В.А. Денежные средства и расчёты: учет, анализ, аудит. Учебное пособие для ВУЗов / Под общей ред. Проф. В.А. Пипко. - Ростов н/Д: Феникс, 2002. - 416 с.

2.2 Экономическая характеристика ООО "Тех-Сервис"

Общество с ограниченной ответственностью "Тех-Сервис" создано в соответствии с Гражданским Кодексом Российской Федерации "Об обществах с ограниченной ответственностью" №14-ФЗ от 08.02.1998 года. ООО "Тех-Сервис" зарегистрировано 28.04.2008 ИФНС по г.Архангельску.

Особенность такой формы  собственности как общество с  ограниченной ответственностью в том, что участники общества отвечают по его обязательствам в пределах внесённых ими вкладов.

Общество является юридическим  лицом и строит свою деятельность на основании Устава предприятия  и действующего законодательства Российской Федерации.

Полное фирменное наименование организации на русском языке: Общество с ограниченной ответственностью "Тех-Сервис", сокращённое наименование ООО "Тех-Сервис".

Местонахождение организации: Российская Федерация, город Архангельск, ул.Тарасова,36.

Общество является собственником  принадлежащего ему имущества и  денежных средств и отвечает по своим  обязательствам собственным имуществом.

Общество является коммерческой организацией, то есть оно было создано  для получения прибыли.

Предметом деятельности являются:

-  строительные, строительно-монтажные и ремонтно-строительные работы;

-  производство строительных материалов и конструкций;

-  инжиниринговые услуги;

-  посредническая деятельность;

-  торгово-закупочная деятельность;

-  транспортные услуги по перевозке грузов;

-  научно-исследовательские, конструкторские работы;

-  заготовка, закупка, переработка, хранение, транспортировка и реализация сельскохозяйственной продукции, древесины, продукции деревообработки;

-  автосервисные услуги;

-  бытовое обслуживание населения;

-  и другая деятельность, не запрещённая и не противоречащая действующему законодательству РФ.

Уставный капитал организации  определяет минимальный размер имущества, гарантирующий интересы его кредиторов, и составляет 20 000 рублей (по состоянию 2011 год).

Высшим органом управления ООО "Тех-Сервис" является Общее собрание участников, состоящее на данный момент из двух человек. Один раз в год общество проводит годовое собрание.

К исключительной компетенции  Общего собрания относятся:

-  определение основных направлений деятельности организации;

-  изменение Устава Общества;

-  избрание Генерального директора;

-  принятие решений о распределении чистой прибыли;

-  и другие.

Единоличным исполнительным органом является Генеральный директор. Срок полномочий Генерального директора  составляют 3 года. Его функция заключается  в текущем руководстве организации  и решении вопросов, которые не относятся к исключительной компетенции  участников общества.

Глава №3

3.1 Информационная база аудита расчётов по оплате труда

Источники информации для  проведения аудиторской проверки расчетов с персоналом по оплате труда можно  разделить на четыре группы:

Унифицированные документы, служащие основанием для отражения  в учете (утв. Постановлением Госкомстата  РФ от 06.04.01 № 26):

1. Приказ (распоряжение) о  приеме на работу ф. № Т-1

2. Личная карточка ф.  № Т-2

3. Приказ (распоряжение) о  переводе на другую работу  ф. № Т-5

4. Приказ (распоряжение) о  предоставлении отпуска ф. №  Т-6

5. Приказ (распоряжение) о  прекращении трудового договора (контракта) ф. № Т-8

6. Табель явки сотрудников на работу

7. Табель учета использования  рабочего времени ф. № Т-13

8. Расчетно-платежная ведомость  ф. № Т-49

9. Расчетная ведомость  ф. № Т-51

10. Платежная ведомость  ф. № Т-53

11. Лицевой счет ф. №  Т-54

Учетные регистры, используемые для отражения хозяйственных  операций по оплате труда в организациях, применяющих автоматизированную форму  ведения бухгалтерского учёта:

Машинограммы дебетовых и кредитовых оборотов по счетам 70, 69, 68, 71, 73

Разработочные таблицы:

1. Распределение заработной  платы и расхода материалов (для  предприятий с децентрализованным  учетом) ф. РТ-1

2. Распределение заработной  платы ф. РТ-2

3. Сводка данных по  расчетам с рабочими и служащими  ф. РТ-3

4. Сводка начисленной  заработной платы по составу  и категориям работников ф.  РТ-4

5. Сводка начисленной  заработной платы по ее составу  и категориям работников и  сводка данных по расчетам  с рабочими и служащими (взамен  таблиц РТ-3 и РТ-4) ф. РТ-5

6. Сводка начисленной  заработной платы по составу  и категориям работников, учета  расчетов с работниками по  страхованию и распределение  заработной платы (с вкладным  листом) ф. РТ-5с <11>

Нормативная база расчётов с персоналом по оплате труда.  
3.3.1 Положение об оплате труда и премировании работников

Согласно Положение об оплате труда и премировании работников ООО "Тех-Сервис"  заработная плата выплачивается работникам 2 раза в месяц: аванс с 1 по 10 число месяца, заработная плата с 15 по 25 числа. Причем размер аванса составляет 25% должностного оклада. Расчётные листки с указанием размера заработной платы и произведённых удержаний выдаются в день перечисления заработной платы.

В ООО "Тех-Сервис" согласно Положению для всех работников устанавливается повременно-премиальная система оплата труда.

Заработная плата состоит  из: должностного оклада, ежеквартальных доплат и премий, выплачиваемых на основании приказов Генерального директора вместе с выплатой заработной платы. Размер доплат и премий устанавливается в приказах руководителя.  

3.1.2 Регистры синтетического и аналитического учёта

Регистры синтетического и аналитического учета по счетам учета внутренних расчетов зависят от формы учета, применяемой в организации. При журнально-ордерной форме это журналы-ордера № 7, 8,10. В ООО "Тех-Сервис" учёт автоматизированная форма учёта, следовательно регистрами являются - машинограммы дебетовых и кредитовых оборотов по счетам 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты по оплате труда", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям".

______________________________________________________________

<11> Ширкина, Е.И. Аудиторская проверка внутренних расчетных операций/ Бухгалтерский учёт. - 2000. - 21. - с.32-41

 
3.1.3 Аудиторские процедуры расчётов с персоналом по оплате труда

Для аудиторской проверки используются данные бухгалтерского учёта за 1 квартал 2011 г. Проверку достоверности обязательств по расчетам с персоналом по оплате труда начинают с установления тождества учетных и отчетных данных по схеме:

Для удобства проверки можно  результаты проверки оформлять в  виде таблицы следующего вида:

При сверке данных учётных  регистров несоответствий обнаружено не было.

Оформив процедуру сверки рабочими документами и получив  доказательства о тождественности  показателей отчетности и данных синтетического и аналитического учета, необходимо приступить к проверке правильности начисления заработной платы.

3.1.4 Проверка начисления  заработной платы

Согласно Положению об оплате труда и премировании работников заработная плата начисляется согласно тарифной сетке. Для расчёта заработной платы используется расчетная ведомость  и расчетные листы по каждому  сотруднику. При проверке данных учетных регистров можно использовать разработочную таблицу следующего вида:

Расчётная ведомость включает в себя различные виды доходов  каждого работника: оклад, премия, доплаты, районный коэффициент, составляющий 50% и северная надбавка 20% от начисленного заработка, отпускные, компенсацию за отпуск.

Расчетные ведомости целесообразно подвергнуть счетной проверке, что позволит выявить возможное завышение итоговых сумм в ведомостях при правильном подсчете итогов по отдельно взятым сотрудникам. При проведении данных процедур выявлено правильность подсчётов итогов.

Процедуры проверки по существу расчетов по оплате труда могут быть проведены сплошным (при небольшом штате работников) или выборочным способом.

Размер выборки аудитор  определяет сам исходя из программы  проверки и конкретных условий. ООО "Тех-Сервис" имеет небольшой штат в размере 10 человек. Поэтому проверке могут быть подвергнуты все сотрудники.

Для проверки необходимо выбрать личные дела и лицевые счета конкретных работников и проверить соответствие информации о дате найма и переводах, условиях оплаты труда (ставка, оклад) и дополнительных выплатах.<12>

Аудитор устанавливает идентичность данных о количестве отработанного  времени путем сверки данных табеля явки сотрудников на работу, расчетной ведомости и лицевого счета. Если рабочий месяц является неполным, в частности, январь, или явка работника была недостаточной, то проверяется правильность арифметического подсчета начисленной заработной платы.

При проверке правильности начисления заработной платы конкретного работника Булатова И.В. использовался расчетные листки за 1 квартал 2011 г. Расчётный листок содержит сведения об окладе, льготах при исчислении налога на доходы с физических лиц, номер подразделения, должность, задолженность перед работником на начало и на конец месяца, суммы начислений и удержаний.

Проверяя правильность и  обоснованность начисления премий, аудитор  сопоставляет информацию Положения  об оплате труда и премировании работников. Начисление премий должно быть санкционировано  приказом руководителя. <13>

Повременная заработная плата  начисляется исходя из отработанного  времени. В этом случае изучается табель явки Булатова И.В. на работу. В январе данный сотрудник из 15 рабочих дней месяца отработал   13 дней, При окладе 25500 рублей за 15 рабочих дней, один рабочий день в январе составил 1700 рублей в день (=25500 рублей/15 дней). Таким образом, Булатов И.В. за отработанное время должен получить 22100 рублей (=1700 рублей *13 дней).

Согласно Приказу руководителя №15 от 11 февраля 2011 г. Булатову И.В. полагается премия в размере 5100 рублей. Сумма в приказе указывается с учетом районного коэффициента и северной надбавки. В расчётном листке сумма указывается без них и составляет 3000 руб.

Районный коэффициент в Архангельской области составляет 50%,северная надбавка 20%,то есть он составляет:

3000 *1,7 = 5100 руб.,

Таким образом, общая сумма  начисленной заработной платы работника Булатова составляет по учётным данным:

22100+5100 = 27200 руб.

Сумма, рассчитанная аудитором  и сумма, указанная в расчётном  листке и в расчётной ведомости  совпадают.

Проверяя правильность и  обоснованность начисления премий, аудитор сопоставляет информацию положения о премировании, приказов, расчетных ведомостей и лицевых счетов. В данном случае расчёт премий работникам не описан. Он устанавливается непосредственно руководителем в приказе о премировании.

Проверяя правильность начисления доплат, необходимо проверить обоснованность их начисления. Доплаты производятся в связи с отклонениями от нормальных условий работы. Исходя из вида отклонения, рассчитывается предусмотренный законодательством размер доплаты.

В ООО "Тех-Сервис" расчёт доплат не производится в расчетных листках. Размер доплаты устанавливает руководитель в своем приказе.

При проверке оплаты за время отпуска обращается внимание на дату начала отпуска по приказу и табелю, правильность определения расчетного периода и соответствие сумм заработной платы по месяцам расчетного периода в расчете отпускных и лицевом счете. При расчёте отпускных в организации используется специальная записка-расчёт о предоставлении отпуска.

Согласно ст.114 Трудового  кодекса РФ каждому работнику  предоставляется ежегодный отпуск с сохранением должности и  среднего заработка. Право на использование отпуска за первый год работы возникает у работника по истечении шести месяцев его непрерывной работы у данного работодателя.

 Отпуск предоставляется  ежегодно в срок, предусмотренный  утвержденным в организации графиком  отпусков. В исключительных случаях  и с согласия работника допускается  перенос отпуска на следующий  год. Законодательство запрещает  не предоставление ежегодного  отпуска в течение двух лет  подряд, а также выплату компенсации  за неиспользованный отпуск, кроме  случая увольнения работника,  не использовавшего отпуск.

Согласно ст.115 каждому  работнику предоставляется ежегодный  оплачиваемый отпуск в размере 28 календарных дней и 16 календарных дней дополнительно согласно ст.313 ТК РФ ,так как Архангельская область приравнена к районам Крайнего севера.<5>

Для проверки правильности исчисления отпускных аудитор в  ходе проверки произвел расчет отпускных для Жданова А.С. Согласно записки-расчёту работнику предоставляется отпуск с 14 февраля по 15 марта 2011 г. и составил 28 календарных дней. При расчёте используются данные о начисленной заработной плате работника за год с февраля 2010 по январь 2011 г., предшествующие месяцу предоставления отпуска. Согласно расчетным листкам заработная плата за год составила 305 200,50 рублей.

Для всех случаев определения  размера средней заработной платы (среднего заработка), предусмотренных  настоящим Кодексом, устанавливается  единый порядок ее исчисления.

(в ред. Федерального закона от 30.06.2006 N 90-ФЗ)

Для расчета средней заработной платы учитываются все предусмотренные  системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя независимо от источников этих выплат.

(в ред. Федерального закона от 30.06.2006 N 90-ФЗ)

При любом режиме работы расчет средней заработной платы  работника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы  и фактически отработанного им времени  за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. При этом календарным месяцем  считается период с 1-го по 30-е (31-е) число  соответствующего месяца включительно (в феврале - по 28-е (29-е) число включительно).

(в ред. Федерального закона от 30.06.2006 N 90-ФЗ)

Средний дневной заработок  для оплаты отпусков и выплаты  компенсации за неиспользованные отпуска  исчисляется за последние 12 календарных  месяцев путем деления суммы  начисленной заработной платы на 12 и на 29,4 (среднемесячное число календарных  дней).

(в ред. Федерального закона от 30.06.2006 N 90-ФЗ)

Средний дневной заработок  для оплаты отпусков, предоставляемых  в рабочих днях, в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, а также для выплаты компенсации за неиспользованные отпуска определяется путем деления суммы начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели.

В коллективном договоре, локальном  нормативном акте могут быть предусмотрены  и иные периоды для расчета  средней заработной платы, если это  не ухудшает положение работников.

(в ред. Федерального закона от 30.06.2006 N 90-ФЗ)

Особенности порядка исчисления средней заработной платы, установленного настоящей статьей, определяются Правительством Российской Федерации с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений.

Если один или несколько  месяцев расчетного периода отработаны не полностью, то средний дневной  заработок нужно определять так: сумму начисленной в расчетном  периоде зарплаты делим на сумму, которая состоит из произведения 29,4 на количество полностью отработанных месяцев и количества календарных  дней в не полностью отработанных месяцах (абз. 2 п. 10 Положения).

Чтобы рассчитать количество календарных дней в не полностью  отработанных месяцах, нужно разделить 29,4 (среднемесячное число календарных  дней) на количество календарных дней этого месяца и умножить на количество календарных дней, приходящихся на время, отработанное в данном месяце (абз. 3 п. 10 Положения).

В данном случае работник Жданов А.С. полностью отработал весь расчетный  период.

- Определяем среднедневную  заработную плату:

305200,50:12:29,4=865,08 руб.

- Определяем сумму начисленных  отпускных за 28 дней:

865,08*28=24222,24 руб.

- НДФЛ 

24222,24*13%=3149,00 руб.

- Сумма к выдаче :

24222,24-3149,00=21073,24 руб.

     Учетные данные  и расчеты аудитора  совпадают.

Процедура контроля начисления пособий по временной нетрудоспособности включает проверку правильности:

·  расчета среднедневного заработка;

·  размера пособия в зависимости от стажа работы;

·  ограничения максимального размера пособия;

·  суммы начисленного пособия.

Расчет пособия проводится в организации ООО "Тех-Сервис" с помощью расчетных листков. Аудитору необходимо удостовериться в обоснованности расчета пособия. Оправдательным документом является листок нетрудоспособности, который должен быть представлен в бухгалтерию. Работник Колычев Н.Н. в период с 14.02 по 18.02 был на больничном, о чем свидетельствует больничный лист, предоставленный в бухгалтерию. На основании больничного листа бухгалтер производит расчёт средней заработной платы. Порядок исчисления средней заработной платы определен Постановлением Правительства РФ от 11.04.2009 г. № 213 "Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы".

При любом режиме работы расчет средней заработной платы  работника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы  и фактически отработанного им времени за два года, предшествующих моменту выплаты.

Таким образом, фактически начисленная заработная плата за 24 месяца составила 680108,87 рублей .Среднедневной заработок составляет 680108,87:730=931,66 рублей. Число дней больничного - 5. Таким образом, пособие составляет 4658,30 рублей (5*931,66).

Согласно п.1 ст.8 Федерального закона от 29 декабря 2011 года №202-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2011 год" пособие по временной нетрудоспособности выплачивается застрахованному в следующем порядке:

за первые три дня нетрудоспособности - за счет средств работодателя;

с четвертого дня временной нетрудоспособности - за счет средств Фонда.

Таким образом, за счёт фонда  работник Колычев Н.Н. за счёт средств работодателя должен получить 2794,98 руб. (931,66*3), а за счёт Фонда – 1863,32 руб. (931,66*2).

Начисленное пособие по нетрудоспособности отражено в расчётной ведомости за февраль. Сумма рассчитанного аудитором и бухгалтером организации пособия совпадает.

пособие по временной нетрудоспособности

при страховом стаже 8 и  более лет максимальный размер среднего дневного заработка для расчета  пособия составляет:

(415000 руб.+415000 руб.) / 730

при страховом стаже от 5 до 8 лет максимальный размер среднего дневного заработка для расчета  пособия составляет:

(415000 руб.+415000 руб.) / 730 x 80%

при страховом стаже до 5 лет максимальный размер среднего дневного заработка для расчета  пособия составляет:<14>

(415000 руб.+415000 руб.) / 730 x 60% 

____________________________________________________________

<5> Справочно-информационная система «Консультант плюс»

<12> Касьянова, Г.Ю. Средний заработок: новый порядок расчета /Под общей ред.Г.Ю. Касьяновой. - М.: Информ-центр XXI века, 2009. - 264 с.

<13> Одегов, Ю.Г., Никонова, Т.В. Аудит и контроллинг персонала: Учебное пособие / Ю.Г. Одегов, Т.В. Никонова. - М.: Издательство"Экзамен", 2002. - 448с.

<14> Воробьева, Е. Больничный листок на столе бухгалтера. Как правильно платить пособие по временной нетрудоспособности // Российская газета. - 1 марта 2009.

3.1.5 Проверка удержаний из заработной платы

Проверив правильность и  обоснованность начисления заработной платы, аудитор проверяет удержания из оплаты труда. Как правило, проверка производится выборочно на основе тех же лицевых счетов, по которым проверялось начисление оплаты труда.

Необходимо установить документальную обоснованность удержаний из заработной платы работников, законность и их санкционирование. Удержания могут производиться:

по исполнительным документам (алименты, штрафы, возмещение материального  ущерба);

по поручениям-обязательствам за товары, купленные в кредит; по заявлению работника (перечисление квартплаты, за содержание ребенка  в дошкольном учреждении, плата за обучение, профсоюзные взносы и т.п.);

удержание выданных авансов  по платежным ведомостям.

Общая сумма удержаний  не должна превышать 50% месячного заработка.

Согласно НКРФ налоговой  базой для исчисления НДФЛ является совокупный доход физического лица. Поэтому аудитору необходимо проверить  правильность определения совокупного  дохода физических лиц.

При проверке совокупного  дохода устанавливается полнота  включения в совокупный доход  физических лиц выплат социального  характера, произведенных за счет собственных  средств организации (оплата питания, приобретение проездных билетов, обучение в высших учебных заведениях, выдача заемных средств на льготных условиях, вручение подарков к праздникам и  юбилейным датам, оплата сверх норм командировочных расходов и расходов, не подтвержденных документами и т.п.).

Согласно НКРФ физические лица могут иметь различного рода льготы: социальные, стандартные, имущественные, профессиональные вычеты.

Для установления законности предоставления льгот необходимо убедиться  в наличии и правильности оформления документов, подтверждающих льготы:

·  заверенные копии документов, подтверждающие право на вычеты из совокупного дохода на работника, его детей и иждивенцев;

·  документы, подтверждающие расходы по строительству (приобретению) дома, дачи, садового домика, квартиры (комнаты в коммунальной квартире).

Наиболее распространенны  стандартные вычеты (согласно ст.218 НКРФ):

налоговый вычет в размере 400 рублей на самого работника;

налоговый вычет в размере 1000 рублей первого ребенка,1000 рублей на второго ребенка,3000 рублей на третьего  каждого последующего ребенка, не достигшего 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет,3000 рублей на каждого ребенка   в случае  если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента   в возрасте до 24лет, если он является инвалидом I или II группы;

Стандартный вычет на работника полагается до того месяца, в котором сумма доходов физического лица, рассчитанная нарастающим итогом с начала года не превысит 40 000 руб.

Стандартный вычет на ребенка  полагается до того месяца, в котором сумма доходов физического лица, рассчитанная нарастающим итогом с начала года не превысит 280 000 руб.

Изменения с 1 января 2012 года:

1 400 рублей - на первого  ребенка;

1 400 рублей - на второго  ребенка;

3 000 рублей - на третьего  и каждого последующего ребенка;

3 000 рублей - на каждого  ребенка в случае, если ребенок  в возрасте до 18 лет является  ребенком-инвалидом, или учащегося  очной формы обучения, аспиранта,  ординатора, интерна, студента в  возрасте до 24 лет, если он является  инвалидом I или II группы.

Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося  очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

Налоговый вычет предоставляется  в двойном размере единственному  родителю (приемному родителю), усыновителю, опекуну, попечителю. Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак.

Налоговый вычет предоставляется  родителям, супругу (супруге) родителя, усыновителям, опекунам, попечителям, приемным родителям, супругу (супруге) приемного родителя на основании  их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный налоговый  вычет.

Налоговый вычет может  предоставляться в двойном размере  одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления  об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета.

Налоговый вычет действует  до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении  которого предусмотрена налоговая  ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280 000 рублей.

Начиная с месяца, в котором указанный  доход превысил 280 000 рублей, налоговый  вычет, предусмотренный настоящим  подпунктом, не применяется.

Уменьшение налоговой  базы производится с месяца рождения ребенка (детей), или с месяца, в  котором произошло усыновление, установлена опека (попечительство), или с месяца вступления в силу договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью.

Кроме того, с 1 января 2012 года отменяется ежемесячный стандартный вычет в размере 400 руб., предоставляемый в налогоплательщикам на основании подп. 3 п. 1 статьи 218 Кодекса (ч. 1 статьи 5 Закона N 330-ФЗ).<5>

Таким образом, для расчёта  НДФЛ используется расчётный листок. В расчётном листке работника Булатова И.В. за 1 квартал 2011 г. Согласно данным за январь было начислено 27200 руб. Данная сумма является совокупным доходом работника за март и включает в себя согласно расчетному листку:

оклад согласно тарифной сетке 15000 руб., начислено по окладу за 13 рабочих дней- 13000 руб.

премия- 3000 руб.

доплата с учетом районного  коэффициента и северной надбавки 11200 руб.

НДФЛ в размере 13% составляет 3354 руб., то есть (27200 - 1 400) * 0,13. Согласно, лицевому счету работник имеет льготу на ребенка  1 000 руб. и на себя 400 руб.

В феврале Булатову И.В.было начислено 25500 руб. НДФЛ составил 3185 руб., то есть (25500 - 1000) *0,13.

Поскольку заработная плата, рассчитанная нарастающим итогом с начала года превысила 40 000 руб., то льготой на себя в размере 400 руб. работник не получает.

В марте совокупный доход составил 25500 руб. НДФЛ составил 3185 руб., то есть (25500 - 1000) *0,13. Таким образом, проверка удержаний из заработной платы данного работника подтвердила правильность расчета сумм с 1 января 2011 г. страховые взносы в государственные внебюджетные фонды по общему правилу должны исчисляться плательщиками по следующим тарифам (ч. 2 ст. 12 Закона N 212-ФЗ):

- в ПФР - 26%;

- в ФСС РФ - 2,9%;

- в ФФОМС - 3,1%;

- в территориальные ФОМС - 2%.

Суммы страховых взносов  в ПФР начисляются отдельно на страховую и накопительную части  трудовой пенсии.

 С 1 января 2011 г. согласно Закону N 213-ФЗ вступил в силу п. 2.1 ст. 22 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".  Для страхователей, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, тариф страховых взносов в ПФР составит 26%. Из них на финансирование страховой части трудовой пенсии:

- для лиц 1966 г. рождения  и старше - 26%;

- для лиц 1967 г. рождения  и моложе - 20%.

На финансирование накопительной  части трудовой пенсии для лиц 1967 г. рождения и моложе тариф составит 6%.

1. В базу для начисления  страховых взносов включаются  все выплаты и вознаграждения, признаваемые объектом обложения.  Она рассчитывается отдельно  по каждому физическому лицу  нарастающим итогом с начала  расчетного периода (календарного  года) за каждый календарный месяц.

2. Датой получения дохода  физического лица является день  его начисления независимо от  момента фактической выплаты.

3. С суммы доходов, превышающей  облагаемый лимит базы, страховые  взносы начислять не нужно.  Предельная величина доходов  каждого физического лица, облагаемая  страховыми взносами, составляет 463 000 руб.

В соответствии с частью 5 статьи 8 Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" Правительство Российской Федерации постановляет:

Предельная величина базы для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, предусмотренная частью 4 статьи 8 Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", с 1 января 2012 года - 512 000 рублей (Постановление Правительства РФ от 24.11.2011 N 974).

Тарифы страховых взносов  в государственные

внебюджетные фонды на 2012 год

При проверке правильности начисления платежей в государственные  внебюджетные фонды социального  страхования следует установить тождественность отчетных и учетных  данных путем сверки следующих документов :

Проверка основана на использовании  машинограмм оборотов по субсчетам счета 69 Расчёт страховых взносов ведётся в документе Расчёт страховых взносов во внебюджетные фонды для лиц, производящих выплаты физическим лицам.

Результаты сверки можно  оформить в таблице:

Таким образом, сверка учётных  регистров выявила расхождения на 1584 руб.

Согласно п.2 ст.237 НК РФ налогоплательщик определяет налоговую базу по каждому  физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого  месяца нарастающим итогом.<15>

Данные о начисленных страховых взносах приводятся в расчетном листке. В январе были начислены страховые взносы во внебюджетные фонды  в размере 9248 руб. (27 200*0,34). В феврале 8670 руб. (25500*0,34). В марте 8670 руб. (25500 *0,26). Налогооблагаемая база  по сотруднику за 1 квартал составила 78 200 руб., сумма исчисленных страховых взносов- 26 588 руб.

Следовательно, при проверке удержаний по конкретному работнику Булатову И.В. не было обнаружено ошибок.

 Согласно НК РФ не подлежат включению в состав налогооблагаемой базы по страховым взносам во внебюджетные фонды пособия по временной нетрудоспособности.

Результаты проверки расчёта удержаний по НДФЛ и страховых взносов у всех работников за 1 квартал 2011 г. целесообразно оформить в виде таблицы:

<5> Справочно-информационная  система «Консультант плюс» 

    <15> Налоговый  Кодекс РФ от 5.08.2000 г. № 118-ФЗ, 2 часть

3.2 Аудиторское заключение

После проведения всех необходимых  аудиторских процедур проверяющий  готовит пакет рабочих документов, который включает в себя копии  документов), которые использовались для сбора доказательств, разработочные таблицы аудитора. Затем систематизирует собранные материалы и составляет на основании их аудиторское заключение, которое содержит мнение аудитора о достоверности изученных им материалов. Оно может иметь следующий вид.

Заключение аудитора о достоверности бухгалтерской отчётности в части расчетов с персоналом по оплате труда ООО "Тех-Сервис" за 1 квартал 2011 г.

Итоговая часть

1. Аудит бухгалтерской  отчётности в части расчетов  с персоналом по оплате труда ООО "Тех-Сервис" проводился на основе Бухгалтерского баланса по состоянию на 1 апреля 2011 г. и Отчета о прибылях и убытках.

Основы составления финансовой отчетности

2. Финансовая отчетность ООО "Тех-Сервис" подготовлена в соответствии с требованиями Федерального закона "О бухгалтерском учете" от 21.11.96 № 129-ФЗ (с изм. от 23.07.98), Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 43 н., Приказа Минфина России от 22 июля 2009 г. № 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций".

Обязанности руководства  и аудитора

3. Руководство ООО "Тех-Сервис" отвечает, за ведение бухгалтерского учета, подготовку финансовой отчетности, а также за принятие необходимых мер для предотвращения злоупотреблений, нарушений законодательства и правил бухгалтерского учета.

4. Обязанность проверяющих  заключается в том, чтобы высказать  независимое мнение о достоверности  во всех существенных аспектах  данной отчетности в части  расчетов с персоналом по оплате  труда на основе проведенного аудита.

Основа составления аудиторского заключения

5.  Аудит проведен в соответствии с Федеральным законом от 07.08.2001 № 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности", Правилами (Стандартами) аудиторской деятельности, одобренными Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ, Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 № 696 "Об утверждении Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности", внутрифирменными стандартами.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что бухгалтерская  отчетность в части расчетов с  персоналом по оплате труда не содержит существенных искажений. В процессе подготовки к проведению аудита был определен объем работ, необходимых для формирования заключения о достоверности бухгалтерской отчетности.

6. Аудиторской проверке  были подвергнуты: Бухгалтерский баланс за 1 квартал 2011 г. в части расчетов с персоналом по оплате труда, регистры аналитического и синтетического учета, отражающие расчетам с персоналом по оплате труда, Положение об оплате труда и премировании работников, Главная книга, первичные документы об учете и расчетах с персоналом. Аудит включал проверку на выборочной основе подтверждения данных, содержащихся в финансовой отчетности, а также оценку состояния бухгалтерского учета и отчетности в части расчетов по оплате труда в целях установления их соответствия нормативным актам Российской Федерации. Проверяющие полагают, что проведенный аудит дает достаточные основания для того, чтобы высказать мнение о достоверности данных финансовой отчетности в части расчетов по оплате труда.

Аудиторское заключение

7. По нашему мнению, бухгалтерский учёт ООО "Тех-Сервис" в части расчетов с персоналом по оплате труда ведется на основании учетной политики, Положении об оплате труда и премировании труда работников, а также соответствует нормативным положениям и законодательным требованиям Российской Федерации.

В результате проверки первичных  документов по учету труда и заработной платы не было ошибок в их заполнении и ведении.

В результате проверки начисления заработной платы работников, не было выявлено нарушений. Начисление заработной платы производится согласно окладу ООО "Тех-Сервис" с учетом фактически отработанного времени. Начисление премий производится приказом руководителя, который является оправдательным документом. Данные документы прилагаются к расчетным ведомостям за январь, февраль, март.

В результате проверки удержаний  из заработной платы было обнаружено незначительное расхождение учётных  записей в расчетной ведомости, Балансе по состоянию на 1 апреля 2011 г. и Расчета страховых взносов на 1584 рубля. В целом расчет налогооблагаемой базы по налогу на доходы физических лиц и страховым взносам во внебюджетные фонды проводился на основании законодательства РФ.

При проверке начисления пособий  по временной нетрудоспособности не было обнаружено ошибок.

При выборочной проверке расчета  отпускных ошибок не обнаружено.

8 На основании указанных в предыдущих параграфах настоящего Заключения выводов, бухгалтерскую отчетность и учет в части расчетов по оплате труда можно считать достоверными, то есть отражающими в полном объеме расчеты с персоналом по оплате труда: начисление, удержание, выплату.

 
Заключение

В ходе проведения аудита был  изучен один из разделов хозяйственной деятельности ООО "Тех-Сервис", а именно расчеты с персоналом по оплате труда.

В ходе проверки были выполнены  все задачи, поставленные перед аудитором, а именно: изучена нормативная база, необходимая для проведения проверки;

изучены особенности бухгалтерского учета расчетов по оплате труда в ООО "Тех-Сервис";

изучены документы, используемые для учета расчетов по оплате труда;

разработана программа аудиторской  проверки;

разработана методика аудиторской  проверки и определены конкретные аудиторские  процедуры, а именно, проверка начисления заработной платы, проверка расчета  отпускных, пособия по временной  нетрудоспособности, проверка удержаний  и заработной платы, в частности НДФЛ и страховых взносов. Перед проведением аудита были изучены вопросы, связанные с организацией оплаты труда в организациях, которые описаны в 1 разделе данной работы. В процессе проведения аудиторской проверки были изучены как первичные документы, так и учетные регистры по учету расчетов по оплате труда за 1 квартал 2011 г. Были составлены рабочие документы, а именно разработочные таблицы, в которых аудитор на основании норм действующего законодательства произвел расчет заработной платы и расчет удержаний из заработной платы. При сравнении данных рабочих документов аудитора и учётных данных были сделаны выводы о правильности совершения данных расчетных операций, и, следовательно, о достоверности информации, содержащейся в отчетности ООО "Тех-Сервис" в части расчетов с персоналом по оплате труда. В ходе проверки были выявлены незначительные ошибки, которые указаны в аудиторском заключении.

После сбора информации, её систематизации было высказано мнение аудитора о достоверности учетной информации ООО "Тех-Сервис" по расчетам с персоналом по оплате труда. Оно оформлено в виде аудиторского заключения, представленного в разделе 3 данной работы.

Таким образом, на примере ООО "Тех-Сервис" была изучена последовательность, методика проведения аудиторской проверки расчетов с персоналом по оплате труда.

 
Список литературы

1. Налоговый Кодекс РФ от 5.08.2000 г. № 118-ФЗ, 2 часть
2. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.01 № 197-ФЗ
3. Барышников, Н.П. Практикум внутреннего и внешнего аудита/ Н.П. Барышников. - М.: Информационно-издательский дом "Филинъ", 2009. - 792 с.
4. Бычкова, С.М., Фомина, Т.Ю. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям // Аудиторские ведомости. - №12. - декабрь 2010. - с.25-32
5. Воробьева, Е. Больничный листок на столе бухгалтера. Как правильно платить пособие по временной нетрудоспособности // Российская газета. - 1 марта 2009.
6. Гущина, И.Э. Расчет по оплате труда /Под ред. И.Э. Гущиной. - М.: Издательский дом ПБК-Прайс, 2003. - 312 с.
7. Данилевский, Ю.А., Шапигузов, С.М., Ремизов, Н.А., Старовойтова, Е.В. АУДИТ /Ю.А. Данилевский и др. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002. - 341 с.
8. Дудченко, О.Н. Заработная плата: расчет и учет: Учебно-практическое пособие/ О.Н. Дудченко. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство "Экзамен", 2010. - 192 с.
9. Егоров, С.К., Денисова, К.Я. Основы бухгалтерского учёта и аудита в сфере сервиса: Учебное пособие/ Под ред. Проф. С.К. Егоровой. М.: Юристъ, 2000. - 382 с.
10. Касьянова, Г.Ю. Средний заработок: новый порядок расчета /Под общей ред.Г.Ю. Касьяновой. - М.: Информ-центр XXI века, 2009. - 264 с.
11. Одегов, Ю.Г., Никонова, Т.В. Аудит и контроллинг персонала: Учебное пособие / Ю.Г. Одегов, Т.В. Никонова. - М.: Издательство "Экзамен", 2002. - 448с.
12. Пипко, В.А. Денежные средства и расчёты: учет, анализ, аудит. Учебное пособие для ВУЗов / Под общей ред. Проф. В.А. Пипко. - Ростов н/Д: Феникс, 2002. - 416 с.
13. Ширкина, Е.И. Аудиторская проверка внутренних расчетных операций/ Бухгалтерский учёт. - 2000. - 21. - с.32-41
14. Бухгалтерская и налоговая отчетность ООО «Тех-Сервис» за 1 квартал    2011 г.
15. Учет труда и его оплаты // http://businessuchet.ru/content/sec-46.html
16. Справочно-информационная система «Консультант плюс»