Понятие системы «директ-костинг» и её основные задачи на примере предприятия ОАО «Московская кондитерская фабрика «Красный Октябрь»

     Рисунок 3.

     Переменные  затраты на один экземпляр издания.

     

     Эта себестоимость ограничивает снизу  цену реализации, так как любая  продажа по цене ниже себестоимости, рассчитанной по переменным затратам, дает издательству убыток (отрицательный маржинальный доход) (Рисунок 3).

     Периодические затраты, не связанные напрямую с  издательским процессом (затраты будут существовать и без наличия производственного процесса), учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы» (затраты на заработную плату работников издательства, арендные платежи, почтово-телеграфные и телефонные затраты и т.д.), образуют постоянные затраты, т.е. затраты, не связанные с тиражом издания (Рисунок 4).

     Постоянные  затраты показывают минимальный  уровень суммы маржинального дохода, который необходим издательству для безубыточной работы. Если сумма маржинального дохода (разница между ценой реализации и себестоимостью по переменным затратам, умноженная на количество реализованных экземпляров) меньше суммы постоянных затрат издательства, то финансовый результат от выпуска продукции - убытки, если больше - прибыль.

     Рисунок 4.

     Зависимость постоянных затрат от тиража издания.

     

     Если  поделить общую сумму постоянных затрат на количество реализованных экземпляров, то получим долю постоянных затрат в общей фактической себестоимости одного экземпляра издания.

     Рисунок 5.

     Зависимость удельных затрат от тиража издания

       

     Как видно из (рисунка 5), зависимость постоянных затрат на один экземпляр обратно пропорциональна тиражу издания. Сложив себестоимость одного экземпляра по переменным и по постоянным затратам, можно получить фактическую себестоимость реализованной продукции. По экономическому смыслу - это минимальная цена реализации, необходимая для безубыточной работы издательства.

     На  практике, поскольку часть тиража реализуется по подписке, к этой сумме добавляется сумма коммерческих расходов на экспедирование, пересылку и распространение подписных экземпляров. Они также являются переменными расходами, так как зависят от тарифов на обработку одного подписного экземпляра.

     Рисунок 6.

     Зависимость себестоимости подписных экземпляров  от тиража. 

     

          Таким образом, фактическая себестоимость одного подписного экземпляра отличается от фактической себестоимости экземпляров, реализуемых в розницу, на сумму коммерческих расходов. Поделив сумму коммерческих расходов на количество подписанных номеров, получают себестоимость одного экземпляра по коммерческим расходам и, сложив полученную величину с суммой фактической себестоимости, определяют полную себестоимость подписных экземпляров (Рисунок 6).

     Сумма прямых и коммерческих затрат дает минимальную цену реализации издания по подписке («нижнюю границу цены»), а добавив к ней постоянную составляющую, можно выйти на полную фактическую себестоимость издания по подписке, гарантирующую безубыточную работу издательства.

     В связи с тем что у большинства  периодических изданий часть  продукции распространяется по подписке, можно построить график поступления выручки от выпущенной продукции и сравнить его с затратами по периодам. Это позволит спрогнозировать финансовые результаты деятельности издательства на отчетный период. Кроме того, по запланированной выручке от реализации можно спрогнозировать денежные потоки издательства и определить обеспеченность издательства оборотными активами.

     Таким образом, использование метода «директ-костинг» в издательской деятельности позволяет иметь информацию о прямых переменных затратах на единицу издания, о коммерческих переменных затратах на единицу издания и об общей сумме постоянных затрат. Полученная информация даст возможность определить:

     - минимальную цену реализации розничной продукции;

     - минимальную цену реализации продукции по подписке;

     - минимальную цену для безубыточной работы

     - точку безубыточности по тиражу

     - финансовые показатели деятельности издательства и т.д. 

     II. Применение системы «директ-костинг». 

     2.1 Организация учета затрат и результатов по системе

     «директ-костинг». 

     Систему учета «директ-костинг» организация имеет возможность организовать в соответствии с выбранной учетной политикой.

     Этот вариант учета затрат на производство предусматривает разделение затрат на условно-переменные и условно-постоянные, подсчет сокращенной (частичной) производственной себестоимости и списание условно-постоянных затрат на уменьшение доходов в том отчетном периоде, в котором они возникли.

     Общий подход к организации данного  варианта учета заключается в  следующем. Как отмечалось, условно-переменные расходы связаны непосредственно с производственным процессом и находятся в прямой зависимости от объемов выпускаемой продукции. В общем виде они включают прямые материальные затраты (сырье, материалы, топливо и энергию на технологические цели, работы и услуги сторонних организаций и т. п.), прямые трудовые расходы (оплата труда, обязательные отчисления на социальное страхование и обеспечение), производственные косвенные расходы. Последний вид расходов можно с некоторой долей условности сравнить с общепроизводственными расходами, которые обычно относятся на счет 25 "Общепроизводственные расходы".

     К счету 25 создаются два субсчета:

     25-1 «Общепроизводственные переменные расходы» и 25-2 «Общепроизводственные постоянные расходы». Оборот счета 25-1 в конце отчетного периода, распределяясь по носителям затрат, списывается на счет 20 «Основное производство». Счет 25-2 закрывается счетом 90 «Продажи».

     В отличие от условно-переменных, условно-постоянные расходы не зависят от объемов  производства. Они представляют собой  совокупность расходов на управление, хозяйственное обслуживание производства, сбыт продукции. За редким исключением  к условно-постоянным расходам можно  отнести те затраты, которые при  традиционном варианте учета затрат на производство регистрируются по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы".

     Прямые  условно-переменные расходы собираются в бухгалтерском учете на счетах 20 "Основное производство" и 23 "Вспомогательные  производства". Косвенные условно-переменные расходы предварительно накапливаются  на счете 25 "Общепроизводственные расходы", а затем ежемесячно переносятся  на счета 20 "Основное производство" и 23 "Вспомогательные производства". Условно-постоянные расходы в части общих управленческих и хозяйственных затрат отражаются на счете 26 "Общехозяйственные расходы", а в части сбытовых расходов — на счете 44 "Расходы на продажу". В организациях, имеющих незначительный объем сбытовых расходов, могут оказаться целесообразными отказ от использования счета 44 "Расходы на продажу" и организация учета этих затрат на счете 26 "Общехозяйственные расходы".

     Суммы фактической себестоимости продукции, законченной производством и  переданной на склад, относятся со счета 20 "Основное производство" в дебет  счета 43 "Готовая продукция" или 90 "Продажи".

     Условно-постоянные расходы, собранные на счетах 26 "Общехозяйственные  расходы" и 44 "Расходы на продажу", в конце каждого отчетного  периода полностью списываются  на результаты продажи продукции (работ, услуг) за данный период: по дебету счета 90 "Продажи" и кредиту счетов 26 "Общехозяйственные расходы" и 44 "Расходы на продажу".

     Схема учетных записей при калькулировании  неполной себестоимости по системе «директ-костинг» проиллюстрирована на рисунке 7. Необходимо обратить внимание на то, что остатки незавершенного производства и готовой продукции, т.е. запасы, оцениваются в этом случае по неполной (переменной) себестоимости. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Рисунок 7.

     Схема учетных записей при калькулировании  неполной себестоимости по системе «директ-костинг» 

     Счет 20 «Основное производство»  Счет 43 «Готовая продукция»

        Счет 23 «Вспомогательное производство» Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг) 

      Сальдо  – незавершенное 

      производство  по неполной

      (переменной) себестоимости

      на  начало периода

Счета

10,16,70,69         Прямые затраты Счет 90 «Продажи»

 

   Счет 25-1 «Общепроизводственные Неполная  (переменная)

             переменные расходы» себестоимость

                                                                      Неполная (переменная)                               проданной продукции

                             себестоимость готовой  продукции

      

  

10,16,70,69,68, Выручка

12,02 и др.

 

                                                                                                                                                                                                 Маржиральный

      доход

      Сальдо  – незавершенное производство Сальдо – готовая продукция на

            по неполной (переменной) складе по неполной (переменной)

      себестоимости на конец отчетного себестоимости

      периода 

Счет 25-2 «Общепроизводственные

Постоянные расходы»

Счет 26 «Общехозяйственные

расходы» 
 
 

      В конце отчетного периода постоянные расходы списываются

 на себестоимость  реализованной продукции

      Сальдо -

      прибыль

      предприятия 

     Маржинальный  доход – это разница между  выручкой от продажи продукции и  ее неполной себестоимостью, рассчитанной по переменным расходам. В состав маржинального  дохода входят прибыль и постоянные затраты организации. После вычитания  из маржинального дохода постоянных издержек формируется показатель операционной прибыли.  
 

     

2. «Директ-костинг» и ценовая политика предприятия 

ОАО «Московская кондитерская фабрика  «Красный Октябрь».

2.2.1 Характеристика  предприятия, ассортимент. 

           В условиях рыночной экономики установление цены на производимую продукцию и оказываемые услуги имеет особое значение.

     Определение цены заключается в возможности  изучения положения на рынке в  целом и в предсказании реакции  потребителя на предлагаемый товар  и его цену. Устанавливая цену, в  первую очередь необходимо задумываться о том, будет ли спрос на продукцию  по предполагаемой цене. Если цена станет слишком высока и товар не будет  пользоваться спросом у покупателей, то продавец будет вынужден постепенно снижать ее до уровня, удовлетворяющего покупателей, с одновременным снижением  издержек по производству данного продукта (работы, услуги).