Понятие системы «директ-костинг» и её основные задачи на примере предприятия ОАО «Московская кондитерская фабрика «Красный Октябрь»

     Существует  несколько подходов к формированию цены в условиях рыночной экономики. Один подход - назначить такую цену, которая привлечет покупателей; другой -использовать цены конкурентов, чтобы установить для себя определенную границу цен; третий - использовать информацию о себестоимости продукции, с тем чтобы определить порог рентабельности, величину переменных затрат и маржинального дохода.

     В управленческом учете используют два  термина: "долгосрочный нижний предел цены" и "краткосрочный нижний предел цены".

     Долгосрочный  нижний предел цены показывает, какую минимальную цену можно установить, чтобы покрыть полные затраты организации на производство и реализацию продукции. Этот предел соответствует полной себестоимости продукции.

     Краткосрочный нижний предел цены - это та цена, которая способна покрыть лишь переменную часть издержек. Иными словами, это себестоимость, рассчитанная по переменным издержкам. Руководители российских организаций, как правило, недооценивают значение данного показателя.

     Очень часто бывают ситуации, когда при  недостаточной загруженности производственных мощностей привлечение дополнительных заказов оправданно, даже при цене, величина которой не покрывает всех издержек. Снижать цену на такие  заказы можно до ее краткосрочного нижнего предела.

       Московская кондитерская фабрика "Красный Октябрь" - одно из старейших предприятий кондитерской отрасли страны. В 1997 году фабрике исполнилось 130 лет. Фабрика "Красный Октябрь" является крупнейшим производителем кондитерских изделий в России.

     Фабрика специализируется на выпуске сахаристых кондитерских изделий. Ассортимент продукции насчитывает свыше 200 наименований.

     Годовой выпуск составляет около 60 тысяч тонн в том числе: карамели - 20 тыс.  т., конфет - 23 тыс. т., шоколада - 8 тыс. т., какао-порошка - 2 тыс. т., ириса - 7 тыс.т.

     Продукцию фабрики хорошо знают и любят  не только в нашей стране, но и  за рубежом.

     Ежегодно  на экспорт фабрика поставляет свыше 3000 тоны изделий.

     Фабрика "Красный Октябрь" является постоянным участником различных международных  и отечественных  выставок, ярмарок, конкурсов.

     За  широкий ассортимент и высокое  качество выпускаемой продукции  фабрика награждена медалями: золотыми - 7, серебреными - 4, бронзовыми - 4, а также  многими почетными дипломами  и грамотами.

     Фирменными  изделиями фабрики "Красный Октябрь" по праву называют карамель "Раковые  шейки", "Красный Октябрь", "Красный  мак", "Московские зори", конфеты "Суфле", "Мишка косолапый", "Трюфели", Сливочная помадка с цукатом", "Космические", шоколад "Золотой Ярлык", "Прима", "Слава", "Романс", наборы шоколадных конфет "Вдохновение", "Подмосковные вечера". Кроме того, предприятие выпускает широкий спектр продукции, разрешенной к употреблению во время Великого Поста. Это шоколадные изделия, карамель, какао, мармелад, цукаты морковные и др.

     К новогодним праздникам фабрика готовится  особенно тщательно. Среди новогодней продукции конфеты в красочных, подарочных упаковках, конфеты, в мягких игрушках и др.

     Так же компания «объединенные кондитеры» предлагает услугу изготовления сувенирной продукции с корпоративной символикой заказчика.

     Предлагается  изготовление конфет и шоколада в  этикетке с лозунгами и другой информацией о компании-заказчике.

     Еще одно из необычных предложений фабрики  – эксклюзивная линия шоколадных конфет под маркой «ЭйнемЪ». Это шоколадные конфеты ручной работы, выполненные из экологически чистого сырья и с использованием только натуральных компонентов. Приобрести такие лакомства можно в фирменном салоне фабрики «Красный Октябрь». Там же можно приобрести шоколадные скульптуры фабрики.

   Фабрика старается расширить свой ассортимент, однако необходимо так же помнить, что  перенасыщение ассортимента ведет  к уменьшению общей прибыли, так  как сокращается реализация товаров. Перед выпуском новых товаров  предприятие должно удостовериться, что новинка заметно будет  отличаться от уже выпускаемых товаров.

     Эти и многие другие кондитерские изделия, выпускаемые фабрикой "Красный  Октябрь", соответствуют лучшим мировым  образцам и используются неограниченным спросом у покупателей.

     Россия  занимает пятое место в мировом  рейтинге по объему реализации кондитерских изделий. Среднедушевое потребление  кондитерской продукции в России в 2004 году составляло 8 килограмм на человека, в то время как в других странах это показатель значительно  выше: - В Великобритании – 14 кг.; - Германии – 13; - Америке - 10.

     Россия  также характеризуется более  низкой по сравнению с крупнейшими  мировыми рынками средней ценой  за килограмм кондитерских изделий. 

     Опираясь  на информацию ГОСКОМСТАТа,  на рынке  кондитерских изделий за последние  пять лет, включая шоколад, конфеты  в коробках, весовые конфеты, карамель, батончики, сахаристые и мучные изделия, просматривается сохранение тенденции  к постепенному снижению темпов роста  производства в отрасли. В 2004 году было произведено 2351 тыс. тонн продукции, в 2005 – 2 506 тыс., в 2006 – 2579 тыс., 2007 – 2682 тыс., 2008 - 2879 тыс. Только в 2008 рынок кондитерских изделий показал рост на 7% по отношению  к 2007 в абсолютном выражении, - в стоимостном  выражении 30%.

     На  ценообразование существенное влияние  оказывает состояние рынка и  его ценовая структура. Тенденции современного рынка сказываются не только на ассортименте продукции, но и на конечной цене товара.

     Например, сегодня более 80% всего объема продаваемых в стране шоколадных плиток приходится на средний ценовой сегмент, где стоимость килограмма продукции колеблется от 300 до 420 рублей за килограмм. Однако удельный вес этой категории неуклонно сокращается, так же как и доля дешевого шоколада - менее 300 рублей за килограмм (табл. 8).

                                                                                                                                                                                                    Таблица 2.

Доля различных ценовых сегментов на рынке шоколада в %. 

     Предприятие ОАО «Московская кондитерская фабрика  «Красный Октябрь» производит шоколадные плитки и продает ее оптом по цене 350 рублей за килограмм. При этом постоянные затраты составляют 79 рублей, а переменные — 210 рублей. Полная себестоимость одного изделия равна 289 рублей. Таким образом, удельная прибыль составляет 61 рубль за килограмм. (350-79-210=61).

     Производственная  мощность предприятия - 239917 тонн плиток шоколада в месяц. Фактический объем производства составляет 160744 тонн плиток шоколада за месяц, т.е. производственные мощности загружены не полностью и имеются резервы по дальнейшему наращиванию объемов производства. Организация не может увеличивать объем производства из-за трудностей со сбытом.

     Предприятие ОАО «Московская кондитерская фабрика  «Красный Октябрь» получает предложение подписать контракт на производство дополнительной партии шоколадных плиток  в количестве 10 килограмм по цене 280 рублей. Руководство организации должно решить, принять или отклонить полученное предложение.

     На  первый взгляд, организация должна отказаться, ведь цена контракта (280 рублей.) ниже полной себестоимости изделия (289 рублей.). Но нельзя сразу занимать такую позицию без экономического обоснования.

     В связи тем, что речь идет о дополнительном заказе, все постоянные косвенные  расходы уже заложены в себестоимость  и участвуют в калькуляции  фактического объема производства (160744 тонн) шоколадных плиток. Учитывая, что в рамках определенной масштабной базы постоянные расходы не меняются при изменениях объемов производства, подписание контракта не приведет к их росту.

     Таким образом, принимая решение в отношении  дополнительного заказа, предлагаемую цену нужно сравнивать с суммой переменных издержек, а не с полной себестоимостью продукции. В нашем случае переменные издержки, необходимые для производства 1 килограмма шоколадных плиток, составляют 210 рублей. С учетом цены контракта (280 рублей) поступившее предложение выгодно предприятию, и каждый килограмм шоколадных плиток, реализованный в рамках дополнительного контракта, принесет организации дополнительную прибыль в размере 70 рублей. (280 рублей -210 рублей = 70 рублей).

     Иногда  привлечение дополнительных заказов  может быть оправданно, даже если их оплата не покрывает полностью издержек по их выполнению.

     Такие управленческие решения разрушают  традиционные представления о том, что в основе цены непременно должна лежать полная себестоимость продукции.

     Степень контроля за величиной переменных расходов различна в зависимости от объема продаж, что объясняется психологией  менеджеров. Когда наблюдается бум, управляющие склонны наращивать объем производства и реализации, а при спаде они начинают следить  за затратами. При снижении объема продаж обычно уменьшают отпускные цены и увеличивают коммерческие расходы, в то же время делается попытка  повысить производительность труда, снизить  текучесть кадров и заготовить ресурсы  по более низким ценам.

     Постоянные  расходы не статичны от года к году. Они могут быть намеренно увеличены  для обеспечения более прибыльной комбинации производства и распределения, эти изменения отразятся на выручке, переменных и постоянных расходах. Например, можно увеличить расходы  по продаже, заменив реализацию через  оптовиков на прямую, непосредственно  на рынке. Эта комбинация дает возможность  повысить отпускную цену. Может быть приобретено более современное  оборудование с целью сокращения удельных переменных расходов. Но в  некоторых случаях более мудрым будет решение о сокращении постоянных расходов, например замена розничной  торговли на оптовую.

     После того как сделаны основные предложения  по изменениям в постоянных расходах, менеджер прогнозирует вызванные этим предложением изменения прибыли  и удельной маржи. Управленческий учет непрерывно анализирует поведение затрат и периодически определяет точку перелома.

     Постоянные  расходы являются константой только по отношению к данному уровню деятельности и в данный период времени. Организации редко достигают 100%-ного использования мощностей, поэтому, когда планируются радикальные изменения объема, многие постоянные расходы приводят к "непредвиденным потерям" в результате управленческих действий. Удар, нанесенный постоянным расходам, снижает критическую точку и дает возможность организации выдержать большое снижение объема, прежде чем появятся убытки.

     Уровень маржинального дохода часто помогает менеджерам решать, какую продукцию  протолкнуть, а какую нет, или  терпеть ее, потому что выручка  от ее продажи способствует реализации другой продукции.

     Маржинальный  доход лежит в основе управленческих решений, связанных с сокращением  производства (продукции). В пределах краткосрочного периода, если продукт  приносит дохода больше, чем его  переменные расходы, он вносит вклад  в общую прибыль. Эта информация поступает мгновенно, если используется маржинальный подход. При традиционном подходе трудно получить релевантную  информацию, но менеджер может быть введен в заблуждение себестоимостью единицы продукции, которая несет  в себе элемент постоянных расходов.

     Маржинальный  доход может быть использован  при выборе альтернатив, которые  могут возникнуть при обсуждении снижения цены, проведении специальных  рекламных компаний, использовании  премий, стимулирующих объем реализации. Обычно высокий рейтинг маржинального  дохода служит стимулом к улучшению  потенциального чистого дохода от реализации. Снижение рейтинга говорит о необходимости  увеличения объема продаж, чтобы покрыть  дополнительные расходы по стимулированию реализации.

     Когда ожидаемая прибыль согласована, определение ее размера может  быть быстро обеспечено подсчетом числа  единиц, которые необходимо продать. Эти вычисления легко сделать, разделив сумму постоянных расходов и ожидаемой  прибыли на удельный маржинальный доход.

     Решения часто принимаются для того, чтобы  выявить, использование каких материалов или машин наиболее выгодно может  обеспечить максимально высокую  прибыль. Маржинальный подход представляет данные для выявления продукции, дающей наибольший маржинальный доход.