Понятие системы «директ-костинг» и её основные задачи на примере предприятия ОАО «Московская кондитерская фабрика «Красный Октябрь»

     Учет  затрат по методу «директ-костинг» показан на рис. 7. К счету 20 «Основное производство» открыты два субсчета — для калькулирования себестоимости каждого вида продукции — 20-А и 20-Б. Рассчитаем затраты по методу «директ-костинг» по каждому  виду продукции А (карамель) и Б (шоколад). Прямые затраты отнесены непосредственно на носители затрат: 100000 руб. - на продукцию А (карамель) и 200000 руб. - на продукцию Б(шоколад). Затраты, собранные на счете 25«Общепроизводственные расходы», распределяются между продуктами А и Б пропорционально прямой заработной плате, т.е. в пропорции 1 : 2. Таким образом, из общей суммы общепроизводственных затрат в 90000 руб. на продукцию А (карамель) отнесено - 30000 руб., а на продукцию Б (шоколад) 60000 руб. Общехозяйственные расходы как периодические в сумме 120000 руб. прямо списаны на себестоимость реализованной продукции.

     Видно, что на производство продукции А (карамель) в отчетном периоде затрачено:100000+30000=130000 руб. Себестоимость готовой продукции: 130000:2 = 65000 руб. (т.к. реализована только половина продукции). По условию за отчетный период произведено 500 килограмм продукции А (карамель), следовательно, себестоимость 1 килограмма составит: 65000:500=130 руб.. В незавершенном производстве останется продукции А (карамель) на сумму 65000 руб.

     Аналогичные расчеты по изделию Б (шоколад). Видно, что на производство продукции Б (шоколад) затрачено: 20000+60000=260000 руб..

     Себестоимость готовой продукции Б (шоколад): 260000:2=130000руб., т.к. за отчетный период произведено 400 килограмм продукции Б (шоколад), следовательно, себестоимость 1  килограмма составит: 130000:400=325 руб..

     В незавершенном производстве останется  продукция Б (шоколад) на сумму 130000 руб. Себестоимость всей готовой продукции А (карамель) + Б (шоколад): 65000+130000=195000 руб.. Это переменная себестоимость. На счете 90 «Продажи» формируется первый финансовый показатель — маржинальный доход; в данном случае он составит: 500000-195000=305000 руб. После списания общехозяйственных расходов на сумму 120000 руб. на счете 90 «Продажи» выводится второй показатель — прибыль, т.е. разница между маржинальным доходом и постоянными издержками. В приведенном примере операционная прибыль равна:

     305000-120000 =185000 руб.

     Поскольку готовой продукции на складе нет, запасы будут представлены лишь незавершенным производством. Общий размер незавершенного производства составит:

     65000 + 130000 =195000 руб.

     При калькулировании полной себестоимости участвуют все расходы, включая и постоянные. Таким образом, между продуктами А и Б помимо общепроизводственных будут распределяться и общехозяйственные расходы. База распределения — прямая заработная плата, пропорция распределения, как и прежде, составляет 1 : 2. Тогда на продукцию А (карамель) будет отнесено 40000 руб. общехозяйственных расходов, на продукцию Б (шоколад) — 80000 руб. Тогда затраты на производство продукции А (карамель) с учетом прямых и общепроизводственных расходов составит: 130000+40000=170000 руб. Себестоимость готовой продукции А (карамель): 170000:2=85000руб.(т.к. реализована только половина продукции).

     Так как за отчетный период произведено 500 килограмм продукции А (карамель), то себестоимость 1 килограмма составит: 85000:500=170 руб.

     В незавершенном производстве останется продукции А (карамель) на сумму 85000 руб.

     Аналогичны  расчеты по продукции Б (шоколад):

     Затраты на производство продукции Б (шоколад) с учетом прямых и общепроизводственных расходов составит: 260000+80000=340000руб. Себестоимость  готовой продукции Б (шоколад): 340000:2=170000(т.к. реализована только половина продукции). Так как за отчетный период произведено 400 килограмм продукции Б (шоколад), то себестоимость 1 килограмма составит: 170000:400=425руб. Себестоимость всей готовой продукции А (карамель)+Б (шоколад): 85000+170000=255000 руб.

     Следовательно, операционная прибыль составит:

     500000-255000=245000 руб.

     Себестоимость незавершенного производства (запасов) составит: 85000+170000=255000 руб.

     Таблица 3. 

     Оценка  себестоимости, прибыли и запасов  при учете переменных (метод «директ-костинг») и полных затрат, руб. приведены в таблице: 

Проводим  анализ результатов:

Себестоимость единицы продукции, рассчитанная  по методу «директ-костинг», ниже полной себестоимости (по продукции А (карамель) – на 40 рублей, по продукции Б (шоколад) – на 100 рублей, оценка запасов также  ниже на 60000 рублей.

     Поэтому себестоимость реализованной продукции  оказывается выше, а следовательно, прибыль меньше при методе учета  переменных затрат «директ-костинг» на те же 60000 руб.: 245000-185000=60000 руб..

     Выбранный метод калькулирования влияет не только на величину себестоимости продукции, но и на форму отчета о прибылях и убытках.

     В отчете о прибылях и убытках, составленном при использовании маржинального подхода, внимание фокусируется на разделении затрат на постоянную и переменную части. При этом непременно формируется показатель маржинального дохода. С учетом цифрового примера отчет выглядит следующим образом (табл.4 ).

     Таблица 4.

     Отчет о прибылях и убытках 

     (составлен  при использовании метода «директ-костинг») 

             В отчете, составленном по результатам калькулирования полной себестоимости, показатель маржинального дохода не рассчитывается (табл.5 ).

       Таблица 5.

     Отчет о прибылях и убытках (составлен  по результатам калькулирования  полной себестоимости продукции)

            Таким образом, одним из важных преимуществ использования в учете системы «директ-костинг» является возможность изучения взаимосвязей и взаимозависимостей между объемом производства, затратами и прибылью.

Благодаря использованию  «директ-костинга» значительно расширяются аналитические и контрольные возможности учета. 

     Заключение. 

     Система «директ-костинг» представляет собой систему управленческого учета, основанную на классификации затрат на постоянные (периодические) и переменные (приходящиеся на единицу готового продукта), включающую учет и анализ затрат по их видам, местам возникновения и носителям, а также учет финансовых результатов деятельности и принятие оперативных управленческих решений. При этом затраты подразделяются на постоянные и переменные в зависимости от изменения объема производства.

       Одним из ключевых показателей  системы «директ-костинг» является маржинальный доход, представляющий собой разницу между выручкой от реализации и переменными затратами. Величина маржинального дохода, определенная для конкретного вида продукции, показывает "вклад" данного товара в покрытие постоянных затрат и тем самым - в общую сумму прибыли предприятия. Важнейшей особенностью системы «директ-костинг» является то, что себестоимость продукции (работ, услуг) учитывается и планируется только в части переменных затрат. При этом постоянные расходы собирают на отдельном счете (или счетах) и с заданной периодичностью (например, один раз в месяц) списывают непосредственно на счет финансовых результатов. Другими словами, постоянные расходы не включаются в себестоимость продукции, а как расходы периода относятся на уменьшение прибыли от реализации в том периоде, в котором они были произведены. В то же время отдельный учет постоянных затрат дает возможность менеджерам осуществлять более оперативный их контроль и регулирование.

       В качестве постоянных расходов  выступают часть общепроизводственных  расходов и все общехозяйственные  расходы, которые только содействуют  изготовлению продукции, непосредственно  не участвуя в ее производстве. Это затраты, связанные с процессом  обслуживания и управления и зависящие в большей мере от длительности отчетного периода. В системе «директ-костинг» по переменным затратам оцениваются и остатки готовой продукции на складе, и незавершенное производство на конец периода. При этом ограничение себестоимости лишь переменными расходами позволяет упростить планирование, учет и контроль за счет резкого уменьшения числа калькуляционных статей затрат: себестоимость становится "более обозримой", а отдельные затраты - лучше контролируемыми. Деление расходов на постоянные и переменные позволяет получить информацию о расходах, необходимую для принятия большого числа управленческих решений. В первую очередь это касается решений в части оценки затрат при различной производительности.

     С помощью системы «директ-костинг» обосновываются важные управленческие решения, в том числе по оптимизации производственной программы, о целесообразности принятия к исполнению дополнительного заказа, о приобретении или замене оборудования, производстве полуфабрикатов или заказе их на стороне, выпуске побочной продукции, по вопросам ценовой политики и др.

     Система «директ-костинг» позволяет определять формы зависимости затрат от объемов производства; получать информацию о прибыльности или убыточности хозяйственной деятельности в зависимости от объема производства и продаж; рассчитывать критическую точку объема продаж; оптимизировать товарный ассортимент; прогнозировать поведение затрат в зависимости от различных факторов; принимать управленческие решения в условиях ограниченности какого-либо ресурса; проводить эффективную ценовую политику; решать тактические задачи управления предприятием. На основе анализа переменных и постоянных издержек разрабатываются гибкие программы-сметы. Они, хотя и ориентируются на исходную ожидаемую величину выручки, позволяют учесть возможные отклонения объема продаж и выручки от реализации и влияние этих отклонений на конечную величину прибыли. В результате менеджер может рассчитать тот объем продаж, при котором достигается безубыточность организации, а затем оценить прибыльность при различных уровнях деловой активности.

     Одним из важных преимуществ использования  в учете системы «директ-костинг» является возможность изучения взаимосвязей и взаимозависимостей между объемом производства, затратами и прибылью. Ее применение позволяет управленческому аппарату заострить внимание на изменении маржинального дохода как по организации в целом, так и по отдельным видам продукции, таким образом делая возможным оценку прибыльности производства и продаж различных продуктов вне зависимости от общего спада или подъема объемов реализации, связанных с сезонностью продаж или другими факторами.