Министерство  образования и  науки российской федерации

    ФЕДЕРАЛЬНОЕ  агентство  ПО ОБРАЗОВАНИЮ

    ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ  УЧРЕЖДЕНИЕ

    ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО  ОБРАЗОВАНИЯ

    РОССИЙСКАЯ  АКАДЕМИЯ НАРОДНОГО  ХОЗЯЙСТВА И ГОСУДАРСТВЕННОЙ  СЛУЖБЫ 

Факультет экономики и права

Специальность 080105.65 «Финансы и  кредит»

Кафедра финансов и кредита 
 

курсовая  работа

по  дисциплине «Бухгалтерский управленческий учет»

на  тему:

СИСТЕМА директ-костинг 
 
 
 

 
 
 
 

Хабаровск 2012

СОДЕРЖАНИЕ 
 

ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………….3

1.  ДИРЕКТ-КОСТИНГ  КАК ЭЛЕМЕНТ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО  УЧЕТА……5

1.1 Предпосылки возникновения системы учета директ-костинг..............……5

1.2 Роль и значение затрат в системе директ- костинг………………..….……10

1.3 Система  директ-костинг. Преимущества и  недостатки…………………..15

2. ПРИМЕНЕНИЕ СИСТЕМЫ ДИРЕКТ-КОСТИНГ.……………………….19

2.1 Организация  учета затрат и результатов   по системе директ-костинг…..19

2.2 Директ-костинг и ценовая политика предприятия……………………….23

2.3 Калькулирование себестоимости в отечественном учете по системе директ-костинг и целесообразность её применения…………………….…….26

3. ПРОБЛЕМА АДАПТАЦИИ И ПРИМЕНЕНИЕ СИСТЕМЫ ДИРЕКТ-КОСТИНГ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ…………………………....…....32

ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………………………35

СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ………38 
 
 
 
 
 
 
 
 

     ВВЕДЕНИЕ

     Отечественная система бухгалтерского учета затрат на производство отвечала требованиям  централизованно управляемой экономики: она обеспечивала получение информации обо всех фактически понесенных в  производственном процессе затратах; калькулировании полной себестоимости продукции, работ или услуг в основном для целей государственного централизованного ценообразования.

     Система получения информации о себестоимости  была налажена в организациях достаточно хорошо. Другое дело, что большая часть ее не была востребована, так как не было стимула для снижения затрат на производство, а значит, и управления процессом формирования себестоимости в организации.

     В настоящее время с развитием  рыночных отношений увеличивается  самостоятельность организаций, в  том числе и в вопросах установления цен на свою продукцию с учетом складывающихся на рынке спроса и  предложения, что является одной  из характеристик этих отношений, в  результате чего изменяются задачи, стоящие  перед бухгалтерским учетом и  его подсистемой – калькулированием. В этих условиях актуальна следующая задача калькулирования – не просто обеспечить фактическую себестоимость изделия, а рассчитать такую себестоимость, которая в сегодняшних условиях работы предприятия на рынке могла бы обеспечить ему определенную прибыль.

     Одним из альтернативных традиционному отечественному подходу к калькулированию полной себестоимости является подход, когда в разрезе объектов калькулирования планируются и учитываются неполная, ограниченная себестоимость. Эта себестоимость может включать в себя только прямые затраты, только переменные, зависящие от изменения объемов производства; она может калькулироваться на основе только производственных расходов, то есть расходов, связанных с изготовлением данной продукции выполнением работ или оказанием услуг, даже если они косвенные. Но, несмотря на различную полноту включения в себестоимость объекта калькулирования различных видов расходов, общим для этого подхода является то, что другие виды затрат, которые также по своей экономической сущности составляет часть текущих издержек, не включаются в калькуляцию, а возмещаются общей суммой из выручки (валовой прибыли). В этом основная отличительная особенность системы учета неполной себестоимости – система директ-костинг.

     Актуальность  темы курсовой работы заключается в  том, что для принятия оптимальных  управленческих и финансовых решений  необходимо знать свои затраты и  в первую очередь разбираться  в информации о производственных расходах.

     Особая  значимость работы определила цель, которая  состоит в раскрытии преимуществ  и недостатков системы учета  директ-костинг.

     Цель  данной работы обусловила постановку следующих задач:

1. Раскрытие роли и значения затрат в системе директ-костинг.
2. Рассмотрение калькулирования себестоимости в отечественном учете по системе директ-костинг и целесообразность её применения
3. Обоснование преимуществ и недостатков системы директ-костинг.

         Методологией исследования явились национальные российские стандарты по бухгалтерскому учету, в частности специальная литература, а также материалы периодической печати по теме исследования.   
 
 
 
 
 
 

     1. ДИРЕКТ-КОСТИНГ КАК ЭЛЕМЕНТ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА

     1.1  Предпосылки возникновения системы учета директ-костинг

     История развития системы «Директ-костинг» показывает, что важнейшим объективным условием ее применения является становление и развитие рыночных отношений, когда повышается самостоятельность и ответственность предприятий, в окружающей предприятие деловой среде появляются конкуренция и риск, менеджеры предприятия самостоятельно принимают многие решения, учитывая спрос, конкуренцию и другие факторы, при этом меняются требования к учету и прежде всего в направлении повышения его оперативности и аналитике.

     Аналогичные процессы происходят в последние 10 лет в экономике России, поэтому  вопрос о необходимости освоения западного опыта и адаптации  практики, накопленной в области  управленческого учета, в том  числе использования системы  «Директ-костинг», не подвергается сомнению. Более того, уже можно говорить о некотором опыте, накопленном Российскими предприятиями в области использования этой системы.

     В настоящее время система нормативного регулирования бухгалтерского учета  в Российской Федерации предусматривает, по крайней мере, два варианта организации учета затрат.

     Первый  из них - традиционный калькуляционный  вариант, при котором калькулируется полная фактическая производственная себестоимость.

     Второй  вариант предполагает деление затрат на производственные (обусловленные  ходом производственного процесса) и периодические (связанные более  с длительностью отчетного периода). Прямые производственные затраты собираются по дебету счетов 20 "Основное производство" или 23 "Вспомогательные производства", косвенные производственные затраты - по дебету счета 25 "Общепроизводственные расходы". В конце отчетного  периода косвенные производственные затраты подлежат распределению. Периодические затраты (условно-постоянные) собираются на счете 26 "Общехозяйственные расходы", но не включаются в себестоимость произведенной продукции, а списываются в конце отчетного периода на уменьшение выручки от реализации продукции (работ, услуг) записью "Дебет 90 - Кредит 26", что и является признаком использования элементов системы «Директ-костинг» на отечественном предприятии. Выбранный предприятием вариант учета затрат и калькулирования себестоимости должен быть закреплен в учетной политике.

     Данный вариант использования элементов системы «Директ-костинг» организован в единой системе счетов, то есть представляет собой вариант интеграции финансового и управленческого учета.

     Впервые разрешение применять такой вариант  учета затрат появилось в письме Минфина СССР от 2 июля 1991 г. N 40 "О  рекомендациях по ведению бухгалтерского учета и применению учетных регистров  на малых предприятиях.

     Эффективное управление производственной деятельностью организации все более зависит от уровня его информационного обеспечения. Существующая в настоящее время отечественная система бухгалтерского учета во многом еще остается учетом директивной экономики и выполняет функции расчета налогооблагаемой базы. До сих пор на наших организациях применяется затратный метод бухгалтерского учета, предусматривающий учет и исчисление полной фактической себестоимости единицы продукции (работ, услуг). Однако весь мировой опыт свидетельствует об эффективности использования маржинального метода бухгалтерского учета — системы учета директ-костинг, в основе которой лежит исчисление сокращенной себестоимости продукции и определение маржинального дохода.

     Экономисты  затрудняются утверждать, кто из ученых стоял у истоков теоретического обоснования классификации затрат на прямые и косвенные, основные и  накладные, постоянные и переменные, производственные и периодические.

     В 1899 году в статье "Бухгалтерия  и калькуляция в фабричном  деле", опубликованной в газете "Немецкая металлургия", немецкий ученый О. Шмаленбах провел различия между прямыми затратами покупателя и косвенными затратами. На необходимость четкого разграничения затрат между постоянными и переменными их частями указывал также в 1903 году Г. Гесс. По этому поводу он писал: "К постоянным затратам я отношу все те статьи, которые предусматривают подготовку предприятия, к общим переменным затратам — все оставшиеся элементы".

     В 1923 году Дж. Кларк предложил подразделять валовые издержки производства, в зависимости от объема производства, на постоянные и переменные. К постоянным, по его мнению, следовало относить: амортизацию основного капитала; расходы на содержание административного и технического персонала; поддержание оборудования в надлежащем состоянии; содержание сбытовой сети; сумму обычной прибыли на задействованный капитал. К переменным же затратам, согласно Дж. Кларку, следовало относить стоимость сырья, материалов, электроэнергии, рабочей силы, эксплуатации оборудования и др., изменяющихся в зависимости от величины объема производства.

     В 1936 году, развивая эти идеи, американский экономист Джонатан Гаррисон создал учение — директ-костинг, согласно которому в составе себестоимости необходимо учитывать только прямые расходы.  Вначале эта концепция не получила широкого признания, ее критиковали сторонники полной себестоимости. Они утверждали, что полная себестоимость необходима для акционеров, вкладчиков капитала и даже для управляющих. И только в последующем директ-костинг стал преобладающим методом учета затрат.

     Существенный вклад в развитие идеи директ-костинг внес К. Румель, издав книгу "Единая система учета затрат на основе пропорциональности затрат и производственных величин". В ней содержится практическое руководство по использованию учета затрат как информационного инструмента, действующего по принципам директ-костинга. Он же ввел понятие "учет затрат по блокам". По его мнению, если блок постоянных затрат противопоставить блоку пропорциональных затрат и отнести на изделия только пропорциональные затраты, а не эксплуатационные расходы, то такую систему следует называть "учетом затрат по блокам". Сущность идеи К. Румеля состоит в разделении затрат, пропорциональных объему, и затрат, пропорциональных длительности календарного периода. При этом затраты, пропорциональные объему, относятся прямо на носители затрат, в то время как затраты, пропорциональные длительности периода, собираются как нераспределенные в одном блоке.