Система директ-костинг

ЦЕНТРОСОЮЗ  РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

«МОСКОВСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ ПОТРЕБИТЕЛЬСКОЙ  КООПЕРАЦИИ»

КАФЕДРА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА 
 
 
 
 
 
 
 

КУРСОВАЯ  РАБОТА

по  бухгалтерскому управленческому  учету 

на  тему  №6 Система  учета ''Директ-костинг'' 
 
 
 
 

студентки 2 курса ФПС

специальности 060500 Бухгалтерский  учет, анализ и аудит

Ежловой Ольги Сергеевны 
 
 

Научный руководитель

проф. Егорова С.К. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Москва 2005

 

Содержание 

Введение.........................................................................................................................

1 Система ''Директ-костинг'' как важнейшая подсистема управленческого  учета

1. Истоки появления и развитие системы ''Директ-костинг''............................
2. Преимущества и недостатки системы ''Директ-костинг''..............................
3. Учетная политика и система ''Директ-костинг''.............................................

2. Распределение  затрат и калькуляция себестоимости  продукции

2.1 Роль и  значение затрат в системе  ''Директ-костинг''.......................................

2.2 Калькулирование  себестоимости .....................................................................

3. Применение  элементов управленческого учета  в теории и практике российского  учета

3.1 Пути применения  системы ''Директ-костинг''.................................................

3.2 Задачи внедрения  управленческого учета в России.......................................

Заключение......................................................................................................................

Список литературы........................................................................................................ 

 

Введение

    Управленческий  учет — это система учета, планирования, контроля, анализа данных о затратах и результатах хозяйственной деятельности в разрезе необходимых для управления объектов, оперативного принятия на этой основе различных управленческих решений в целях оптимизации финансовых результатов деятельности предприятия.

    Некоторые элементы системы управленческого учета нашли применение в теории и практике отечественного учета. Новые элементы еще предстоит освоить и адаптировать к российским условиям. В отечественной теории и практике были и есть: учет по видам затрат (в различных группировках), по центрам затрат и центрам ответственности, по объектам калькулирования; нормативный учет; система внутреннего хозяйственного расчета; система анализа, планирования и контроля. Поэтому говорить об управленческом учете как о чем-то для нас совершенно незнакомом неправильно.

    Другое  дело — эффективность совокупного  функционирования элементов системы  как целого в достижении единой цели. Здесь можно сказать, что в  условиях рыночных отношений происходит объективная интеграция методов  управления в единую систему управленческого учета, что было не так эффективно в условиях централизованно управлявшейся экономики.

    Не  следует забывать, что слово «управленческий» в сочетании «управленческий  учет» более значимо. Нельзя ограничивать рассмотрение проблемы управленческого  учета только бухгалтерским учетом. Проблема значительно шире: в управленческом учете используются элементы таких дисциплин, как экономический анализ, контроль, планирование и управление на предприятии, экономика предприятия, математические методы, статистика. Учитывая это и все ранее изложенное, можно сделать вывод: речь должна идти об адаптации западного управленческого учета к российской теории и практике (учета в широком смысле как основы управления), а не о проблемах внедрения западного учета как чего-то доселе невиданного.

    Разумное  сочетание старого и нового, своего и чужого — ключ к

эффективному  управлению современным предприятием.

    Основными факторами, которые будут в дальнейшем определять тенденции развития управленческого  учета в нашей стране, являются углубление рыночных процессов и их законодательное закрепление.

    Только  законодательное обеспечение предоставляемой  предприятиям экономической свободы  в рамках принятого налогового законодательства станет фактором, стимулирующим объективно назревающие тенденции совершенствования систем управления предприятиями в условиях рыночной экономики, создания системы отечественного управленческого учета, а в перспективе — разработки систем, аналогичных системе контроллинга.

    Новыми  для нас являются и некоторые  элементы систем управления, например ''директ-костинг'' (как подсистема управленческого учета), его учетные, аналитические и управленческие возможности.

    В современных условиях управляющие  должны знать, во что обходится производство отдельных видов продукции, независимо от того, каков размер арендной платы за помещение или какова заработная плата у директора и его помощников. Поэтому одним из принципов бухгалтерского управленческого учета является следующий: самая точная калькуляция не та, в которую после многочисленных и трудоемких расчетов включаются все затраты предприятия, а та, в которую вносятся издержки, непосредственно обеспечивающие выпуск данной продукции (выполнение работы, оказание услуги). Решить эту задачу можно лишь используя систему ''директ-костинг''.

    Калькулирование переменной себестоимости помогает бухгалтеру-аналитику оперативно решать ряд управленческих задач, причем расчеты полной себестоимости не дают подобных результатов.

    Система ''директ-костинг'' позволяет проводить  эффективную политику ценообразования, В некоторых ситуациях при недостаточной загруженности производственных мощностей привлечение дополнительных заказов может быть оправданно даже в том случае, когда оплата за них не покрывает полностью издержек по их выполнению. Снижать цену на такие заказы можно до определенного предела, называемого ''нижней границей цены''. За пределами этой границы выполнение подобных заказов нецелесообразно. Рассчитать значение границы позволяет система «директ-костинг». Управленческие решения подобного рода разрушают традиционные для отечественного калькулирования представления о том, что в основе цены непременно должна лежать полная себестоимость продукции.

    Наконец, данная система позволяет существенно  упростить нормирование, планирование, учет и контроль резко сократившегося числа затрат, в результате себестоимость становится более обозримой, а отдельные статьи затрат — лучше контролируемыми. Система «директ-костинг» находит все более широкое применение в отечественной бухгалтерской практике, в частности в издательской деятельности.

 

1. Система «Директ-костинг»  как важнейшая  подсистема управленческого  учета

    В условиях постоянно развивающегося рынка администрация и менеджеры  должны всегда иметь под рукой  оперативную информацию о том, во что в действительности обходится предприятию производство продукции, оказание услуг, осуществление определенного вида деятельности вне зависимости от того, каков на сегодняшний день размер оклада у директора или главного бухгалтера, каковы затраты на содержание офисов или другие подобные управленческие расходы. Поэтому в настоящее время в теории и практике управления себестоимостью и прибылью на Западе декларируется и применяется следующий принцип оценки точности калькуляции: самая точная калькуляция изделия не та, которая наиболее полно после многочисленных расчетов и распределений включает в себя все виды расходов предприятия, а та, в которую включены только затраты, непосредственно связанные с выпуском данной продукции, выполнением работ и оказанием услуг.

    Важно, что, применяя «директ-костинг» (систему учета сумм покрытия или маржинального дохода), можно оперативно изучать взаимосвязи и зависимости между объемом производства, затратами (себестоимостью) и выручкой (прибылью, маржинальным доходом). Эту взаимосвязь можно изучать и графически и аналитически. Строится график для точки критического объема производства, т.е. такого его объема, при котором выручка от реализации продукции равна ее полной себестоимости

    Для обеспечения этих аналитических  расчетов необходимо вести раздельный учет переменных и постоянных расходов с подсчетом маржинального дохода по изделиям.

    Система «директ-костинг» заостряет внимание руководства предприятия на изменении  маржинального дохода (суммы покрытия) по предприятию в целом и по изделиям. Она позволяет лучше  учитывать изделия с большой рентабельностью, чтобы переходить в основном на их выпуск, так как разница между продажной ценой и суммой переменных расходов не затушевывается в результате списания постоянных косвенных расходов на себестоимость конкретных изделий.

    За  счет сокращения статей себестоимости  упрощается ее нормирование, учет, контроль и к тому же улучшается учет и  контроль условно-постоянных, накладных  расходов, поскольку их сумма за данный конкретный период показывается в отчете о доходах отдельной  строкой, что наглядно демонстрирует их влияние на величину прибыли предприятия.

    Основное  достоинство системы учета сумм покрытия в том, что на основании  информации, получаемой в ней, можно  принимать оперативные управленческие решения. В первую очередь это  касается возможности проводить эффективную политику цен. Традиционные классические методы ценообразования, основанные на калькулировании полной фактической себестоимости, отходят на второй план.

    Помимо  информации о величине затрат, связанных  непосредственно с производством продукции, менеджерам предприятия нужно иметь сведения о возможных пределах снижения цен в зависимости от влияния рыночных факторов. Поэтому в западном управленческом учете существуют понятия долгосрочного и краткосрочного нижнего предела цены. Долгосрочный нижний предел цены показывает, какую цену можно установить, чтобы минимально покрыть полные затраты на производство и сбыт товара; он равен полной себестоимости изделий. Краткосрочный нижний предел цены ориентирован на цену, покрывающую лишь прямые (переменные) затраты; он равен себестоимости в части только прямых (переменных или производственных) затрат.

    С учетом по системе «директ-костинг» также связана возможность проведения демпинговой политики, расчета и  выбора различных комбинаций цены на товар и объемов его реализации.

    Часты для предприятий, работающих в условиях рынка, ситуации, связанные с недогрузкой  производственных мощностей. Возникают  холостые затраты — часть постоянных затрат, приходящихся на долю неиспользованных производственных мощностей. В таких случаях к правильным решениям может привести только информация, получаемая в подсистеме «директ-костинг» системы управленческого учета.

    Имея  учетные данные об ограниченной себестоимости  и суммах покрытия (маржинальном доходе) по изделиям, можно решать такие управленческие задачи, как оптимизация ассортимента выпускаемой продукции при наличии узких мест, целесообразность принятия дополнительного заказа по ценам ниже обычных, производить комплектующие самим или закупать на стороне, определение оптимального размера партии или серии деталей (продуктов), выбор и замена оборудования и др. 

1. Истоки  появления и развитие системы учета  «Директ-костинг»

 

    Система "директ-костинг" известна во всем мире, элементы её эффективны используются в западных странах и сфера их применения продолжает расширяться. В Великобритании её называли "учет маржинальных затрат", в Германии и Австрии она получила название "учет частичных либо граничных затрат" (или "учет суммы покрытия"), во Франции - это маржинальный учет, в отечественной литературе по бухгалтерскому учету встречается название "учет ограниченной или сокращенной себестоимости". На сегодняшний день эта система получила устойчивое наименование - "система директ-костинг".