Система директ-костинг

Система директ-костинг

Содержание 

 Введение 

1. Система директ-костинг как элемент управленческого учета

1.1 Исторические предпосылки  возникновения системы учета  директ-костинг

1.2 Роль и значение  затрат в системе директ- костинг

1.3 Система директ-костинг. Преимущества и недостатки

2. Применение системы  директ-костинг

2.1 Организация учета  затрат и результатов  по  системе директ-костинг

2.2 Директ-костинг и ценовая политика предприятия

2.3 Калькулирование себестоимости в отечественном учете по системе директ-костинг и целесообразность её применения

 Заключение 

 Список литературы 

 Введение 

 Отечественная система  бухгалтерского учета затрат  на производство отвечала требованиям  централизованно управляемой экономики:  она обеспечивала получение информации  обо всех фактически понесенных  в производственном процессе  затратах; калькулировании полной себестоимости продукции, работ или услуг в основном для целей государственного централизованного ценообразования.

 Система получения  информации о себестоимости была  налажена ворганизациях достаточно хорошо. Другое дело, что большая часть ее не была востребована, так как не было стимула для снижения затрат на производство, а значит, и управления процессом формирования себестоимости в организации. Необходимость составления точных, достоверных калькуляций была обусловлена системой государственного централизованного ценообразования.

 В настоящее время  с развитием рыночных отношений  увеличивается самостоятельность  организаций, в том числе и  в вопросах установления цен  на свою продукцию с учетом  складывающихся на рынке спроса  и предложения, что является  одной из характеристик этих  отношений, в результате чего  изменяются задачи, стоящие перед  бухгалтерским учетом и его  подсистемой – калькулированием. В этих условиях актуальна следующая задача калькулирования – не просто обеспечить фактическую себестоимость изделия, а рассчитать такую себестоимость, которая в сегодняшних условиях работы предприятия на рынке могла бы обеспечить ему определенную прибыль.

 Одним из альтернативных  традиционному отечественному подходу  к калькулированию полной себестоимости является подход, когда в разрезе объектов калькулирования планируются и учитываются неполная, ограниченная себестоимость. Эта себестоимость может включать в себя только прямые затраты, только переменные, зависящие от изменения объемов производства; она может калькулироваться на основе только производственных расходов, то есть расходов, связанных с изготовлением данной продукции выполнением работ или оказанием услуг, даже если они косвенные. Но, несмотря на различную полноту включения в себестоимость объекта калькулирования различных видов расходов, общим для этого подхода является то, что другие виды затрат, которые также по своей экономической сущности составляет часть текущих издержек, не включаются в калькуляцию, а возмещаются общей суммой из выручки (валовой прибыли). В этом основная отличительная особенность системы учета неполной себестоимости – система директ-костинг.

 Особая значимость  работы определила цель, которая  состоит в раскрытии преимуществ  и недостатков системы учета  директ-костинг.

 Целевая направленность  работы обусловила постановку  следующих задач: 

1.                 Раскрытие роли и значения  затрат в системе директ-костинг.

2.                 Рассмотрение калькулирования себестоимости в отечественном учете по системе директ-костинг и целесообразность её применения

3.                 Обоснование преимуществ и недостатков  системы директ-костинг.

 Методологией исследования  явились национальные российские  стандарты по бухгалтерскому  учету, в частности специальная  литература, а также материалы  периодической печати по теме  исследования.  

1.                Система директ-костинг как элемент управленческого учета

1.1 Исторические предпосылки  возникновения системы учета  директ-костинг

 В условиях развивающихся  рыночных отношений эффективное  управление производственной деятельностью  организации все более зависит  от уровня его информационного  обеспечения. Существующая в настоящее  время отечественная система  бухгалтерского учета во многом  еще остается учетом директивной  экономики и выполняет функции  расчета налогооблагаемой базы. До сих пор на наших организациях  применяется затратный метод  бухгалтерского учета, предусматривающий  учет и исчисление полной фактической  себестоимости единицы продукции  (работ, услуг). Однако весь мировой  опыт свидетельствует об эффективности  использования маржинального метода  бухгалтерского учета — системы  учета директ-костинг, в основе которой лежит исчисление сокращенной себестоимости продукции и определение маржинального дохода.

 Экономисты затрудняются  утверждать, кто из ученых стоял  у истоков теоретического обоснования  классификации затрат на прямые  и косвенные, основные и накладные,  постоянные и переменные, производственные  и периодические. В 1781 году  Т.Е. Клипштейн в своей книге "Учение об альтернативах в учете" на примере металлургического производства показал, как прямые затраты нужно относить на отдельные фазы (переделы): добывающее производство; угольное; переработка шлаков; плавка; кузнечное производство [18]. Накладные расходы, по его мнению, следовало списать прямо на счет результатов за период.

 В 1899 году в статье "Бухгалтерия и калькуляция  в фабричном деле", опубликованной  в газете "Немецкая металлургия", немецкий ученый О. Шмаленбах провел различия между прямыми затратами покупателя и косвенными затратами [13]. Кроме того, в данной статье были упомянуты такие понятия, как "первичные накладные расходы", "вторичные накладные расходы", "постоянные затраты", "переменные затраты", "прогрессивные затраты" и "дегрессивные затраты". О. Шмаленбах уже тогда считал теоретически правильным относить на конкретных покупателей только первичные накладные расходы, а вторичные — покрывать за счет валовой прибыли. Идея же организации учета сумм покрытия впервые им была обнародована в его работе "Основы учета себестоимости и политика цен", изданной в 1902 году [18].

 На необходимость четкого  разграничения затрат между постоянными  и переменными их частями указывал  также в 1903 году Г. Гесс [18]. По  этому поводу он писал: "К  постоянным затратам я отношу  все те статьи, которые предусматривают  подготовку предприятия, к общим  переменным затратам — все  оставшиеся элементы".

 Приведенные примеры  теоретического и практического  приложения идеи разграничения  затрат на постоянные и переменные  не имели под собой еще основания  — их зависимости от объема  производства. Такую зависимость  впервые обосновал Дж. Кларк. В 1923 году он предложил подразделять валовые издержки производства, в зависимости от объема производства, на постоянные и переменные [13]. К постоянным, по его мнению, следовало относить: амортизацию основного капитала; расходы на содержание административного и технического персонала; поддержание оборудования в надлежащем состоянии; содержание сбытовой сети; сумму обычной прибыли на задействованный капитал. К переменным же затратам, согласно Дж. Кларку, следовало относить стоимость сырья, материалов, электроэнергии, рабочей силы, эксплуатации оборудования и др., изменяющихся в зависимости от величины объема производства.

 В 1936 году, развивая  эти идеи, американский экономист  Джонатан Гаррисон создал учение — директ-костинг, согласно которому в составе себестоимости необходимо учитывать только прямые расходы [9]. Основные идеи этой системы были опубликованы им в январе 1936 года в бюллетене Национальной ассоциации промышленного учета. Вначале эта концепция не получила широкого признания, ее критиковали сторонники полной себестоимости. Они утверждали, что полная себестоимость необходима для акционеров, вкладчиков капитала и даже для управляющих. И только в последующем директ-костинг стал преобладающим методом учета затрат.

 Появление директ-костинга имело и чисто бухгалтерскую причину. Счетные работники в то время пришли к выводу, что все затраты следует разделить на относящиеся к данному отчетному периоду (реализуемые в нем) и связанные с выработкой продукции (они относятся к тем отчетным периодам, когда произойдет реализация продукции). Первые получили название постоянных, вторые — переменных. Если этот подход правилен, то, естественно, в состав себестоимости можно и нужно включать только прямые затраты. Основным возражением против сказанного являлось то, что в этом случае оценка незавершенного производства в балансе оказывается заниженной, а расходы каждого отчетного периода — завышенными.

 В 30-е годы ХХ  века исследования в области  системы директ-костинг также провели Вальтер Раутенштраух, Джон Х. Уильямс, Чарльз М. Кноппель [18]. Ими были разработаны графики промежуточного бюджета и критического объема производства. С помощью этого графика можно было проследить связь между показателями объема, себестоимости и прибыли.

 Значительный вклад  в развитие идеи директ-костинг внес К. Румель, издав книгу "Единая система учета затрат на основе пропорциональности затрат и производственных величин". В ней содержится практическое руководство по использованию учета затрат как информационного инструмента, действующего по принципам директ-костинга. Он же ввел понятие "учет затрат по блокам". По его мнению, если блок постоянных затрат противопоставить блоку пропорциональных затрат и отнести на изделия только пропорциональные затраты, а не эксплуатационные расходы, то такую систему следует называть "учетом затрат по блокам". Сущность идеи К. Румеля состоит в разделении затрат, пропорциональных объему, и затрат, пропорциональных длительности календарного периода. При этом затраты, пропорциональные объему, относятся прямо на носители затрат, в то время как затраты, пропорциональные длительности периода, собираются как нераспределенные в одном блоке.

 Значительное развитие  система директ-костинг получила после второй мировой войны. Усиление контроля за производственными затратами стало стимулировать дальнейшие исследования в области себестоимости. При этом широкое распространение получили расчеты, связанные с нахождением точки критического объема производства. В результате этого в начале 50-х годов в США ряд компаний стали возвращаться к учету только прямых затрат, но теперь к ним, кроме материалов и заработной платы рабочих, стали относить еще и переменные накладные расходы.

 Фактическое внедрение  системы директ-костинг в США относится к 1953 году, когда Национальная ассоциация бухгалтеров-калькуляторов в своем отчете опубликовала описание этой системы. В 1961 году ею был опубликован второй отчет, где исследованию подверглись 50 крупных фирм, применяющих данную систему [18].

 В настоящее время  директ-костинг широко распространен во всех экономически развитых странах. В Германии и Австрии данный метод получил наименование "учет частичных затрат" или "учет суммы покрытия", в Великобритании его называют "учетом маржинальных затрат", во Франции — "маржинальная бухгалтерия" или "маржинальный учет".

 При описании этой  системы в отечественной литературе  по бухгалтерскому учету часто  встречается термин "учет ограниченной, неполной или сокращенной себестоимости". Приемлемым названием для озвучивания  этой системы у нас в стране  является термин: "маржинальный  метод бухгалтерского учета". Это связано с тем, что основным  показателем при системе директ-костинг является маржинальный доход. С его помощью определяется порог рентабельности производства, устанавливается цена безубыточной реализации продукции, строится ассортиментная политика предприятия и т.д. В этих условиях термин "маржинальный метод" для отечественных специалистов становится более понятным и значимым, чем директ-костинг. Кроме того, как уже отмечалось, в Великобритании и Франции для характеристики данной системы также основной упор делается именно на маржинальную направленность.

 Невзирая на то, что  бухгалтерские стандарты не разрешают  в полном объеме использовать  систему директ-костинг для составления внешней отчетности и расчета налогов, данный метод в настоящее время находит все более широкое применение в отечественной бухгалтерской практике. Он применяется во внутреннем учете для проведения технико-экономического анализа и обоснования для принятия как перспективных, так и оперативных управленческих решений в области безубыточности производства, ценообразования и т.д.

1.2                                Роль и значение затрат в  системе директ-костинг

 Система учета директ-костинг требует четкой детальной классификации затрат для контроля за их поведением в процессе функционирования организации.

 Все затраты, образующие  себестоимость продукции (работ,  услуг), не одинаковы не только  по своему составу, но и по  значению в изготовлении продукта, выполнении работ и услуг. Одни затраты — непосредственно связаны с изготовлением и выпуском продукции (затраты сырья, материалов, оплата труда рабочих и др.), другие — с управлением и обслуживанием производства (расходы на содержание аппарата управления, на обеспечение производственного процесса необходимыми ресурсами, на содержание основных средств в рабочем состоянии и т.д.), а третьи, не имея непосредственного отношения к производству, все-таки по действующему законодательству включаются в издержки производства (отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, социальные нужды населения и др.). Кроме того, часть затрат прямо включается в себестоимость конкретных видов готовых изделий, а другая часть, в связи с производством нескольких видов продукции — косвенно.