Лекции по "Управленческому учету"

        Отличительными особенностями  гибких смет являются:

• наличие формулы гибкой сметы представляет собой совокупность возможных данных в результате чего появляется возможность определить затраты для любого планового или фактического объема производства. При использовании гибких смет уже на стадии планирования возникает возможность разработки вариантов управленческих решений;
• переменные и постоянные затраты разделены и представлены самостоятельными блоками, что позволяет выявлять какова  их влияние на формирование себестоимости единицы продукции и всего выпуска.

        Использование гибкой сметы на стадии анализа позволяет выяснить какое влияние на отклонения по тем или затратам оказали отклонения от нормативов. При этом влияние изменения объема производства исключается (элиминируется).

        Универсальная формула гибкой сметы имеет вид:

        А постоянные затраты + в переменные затраты на 1 изделие

        4. Бюджет как средство  контроля и оценки  деятельности предприятия.

        Функции бюджета  как средства контроля и оценки деятельности предприятия раскрываются только тогда, когда прогнозируемые показатели сравниваются с фактическими.

        При сравнении статического бюджета с фактически достигнутыми результатами не учитывается реальный уровень деятельности организации, т.е. все фактические результаты сравниваются с прогнозируемыми вне зависимости от достигнутого объема реализации. Этот уровень анализа отклонений от плана считается нулевым. С него обычно начинают отчеты о деятельности западных компаний. В основе нулевого уровня анализа лежит сравнение статического бюджета с фактическими результатами. В результате сравнения фактических и плановых показателей выявляется отклонение от статического бюджета. Оно рассчитывается как разница между прогнозируемой и полученной прибылью. Возможности более детального анализа деятельности предприятия статический бюджет не предоставляет. В этих целях используется гибкий бюджет.

        Анализ отклонений фактических затрат от бюджетных  начинается с составления сравнительной таблицы и производится на четырех уровнях (см. табл. 1).

        Нулевой уровень. На нулевом уровне сравниваются показатели фактических результатов деятельности с генеральным статическим бюджетом и выявляются благоприятные и неблагоприятные отклонения.

        Первый  уровень. Задача анализа первого уровня - выявить, за счет чего произошли отклонения фактического значения прибыли от запланированного в бюджете. Возможны две причины:

• изменение в объеме реализации;
• изменение общей суммы затрат (отклонения от гибкого бюджета).

        Для выявления отклонений в объеме реализации сравниваются показатели двух бюджетов - статического и гибкого.

        Гибкий бюджет включает доходы и затраты, скорректированные с учетом фактического объема реализации. Статический бюджет включает доходы и затраты, исчисленные исходя из запланированного объема реализации. В обоих бюджетах используется одинаковый размер затрат на единицу реализованной продукции. Различия между бюджетами вызваны различиями в объемах реализации. Формула расчета отклонения фактической прибыли от бюджетной в зависимости от объема продаж такова:

        Отклонение  прибыли в зависимости  от объема реализации =(Количество реализованной продукции по гибкому бюджету - Количество реализованной продукции по статическому бюджету) х Запланированная величина маржинального дохода.

        Анализ отклонений от гибкого бюджета может углубляться и детализироваться с целью выявления проблем на отдельных производственных участках.

        Недопустим упрощенный подход к анализу отклонений, когда  все благоприятные отклонения однозначно рассматриваются как успех предприятия, а неблагоприятные - как следствие допущенных недостатков в работе. Уже сам факт появления отклонений должен насторожить бухгалтера-аналитика и явиться побудительным мотивом к проведению серьезного анализа причин возникновения отклонений. При сравнении фактических показателей с прогнозируемыми в управленческом учете используются понятия эффективности и производительности. Эффективность - это степень достижения поставленной цели. Производительность - степень использования ресурсов для достижения поставленной цели. Рассматривая отклонения от бюджета с точки зрения эффективности и производительности, можно сказать, что отклонения от объема реализации - это показатель эффективности деятельности предприятия. Оценить производительность можно путем сравнения отклонений в затратах. Далее следует анализ по цене и по производительности. Он возможен при наличии стандартов цен и затрат, выраженных как в физических так и денежных единицах. Поэтому устанавливаются стандарты на затраты материалов, рабочего времени и накладные расходы, необходимые для изготовления единицы продукции. После установления стандартов по затратам можно проанализировать отклонения от них. Такая детализация позволяет выделить из отклонений по гибкому бюджету отклонения по цене приобретения ресурсов и отклонения по использованию этих ресурсов, т. е. отклонения по производительности.

        Второй  уровень.

        Данный уровень  отклонений от гибкого бюджета предполагает расчет отклонений по цене ресурсов, которые  показывают, насколько фактическая цена приобретения ресурсов отличается от стандартной .Отклонения по цене - это разница между фактической и стандартной ценой приобретения ресурсов, умноженная на фактический объем реализованной продукции. Отклонения по цене выделяют в отдельную группу, так как они в меньшей степени, чем отклонения по производительности, зависят от управленческих решений.

        Отклонения по цене могут возникать как при приобретении материалов, так и при начислении заработной платы.

        Для того чтобы оценить, как отклонения, допущенные при приобретении производственных ресурсов, сказались на фактической прибыли предприятия, необходимо найти разницу между фактической и стандартной ценой приобретения ресурсов и умножить ее на общее количество приобретенных ресурсов. Формула расчета имеет вид:

        Отклонения  по цене приобретенных = Разница между фактической и стандартной ценой приобретения ресурсов х Фактический объем использованных ресурсов.

        Третий  уровень. Задача заключительного уровня анализа отклонений от бюджета состоит в расчете отклонений по объему использования ресурсов. Эти отклонения позволяют оценить степень эффективности использования приобретенных ресурсов. Они выявляются в результате сравнения фактической величины использованных ресурсов со стандартной и вычисляются по формуле

        Отклонения  по производительности = (Фактический объем использованных ресурсов - Планируемый объем использованных ресурсов) х Стандартная цена на ресурсы.

        Сами по себе отклонения не указывают прямо на причину  невыполнения поставленных задач. Тем не менее, анализ всего комплекса отклонений способствует выявлению возможных причин невыполнения бюджета.