Лекции по "Управленческому учету"

  Маржинальный доход  и ставка покрытия.

  Понятие маржинального  дохода, суммы и  ставки покрытия

    Затраты, в зависимости от возможности  отнесения на конкретные изделия, виды работ и услуг могут быть подразделены на прямые и косвенные. Прямые включают в себестоимость разновидностей продукции непосредственно, косвенные - распределяют пропорционально условным базам.

    Любое   распределение   связано   с   усредненностью   расчетов, необходимостью округления полученных данных, риском ошибки в выборе базы распределения. Поскольку уровень косвенных расходов в условиях НТП увеличивается быстрее прямых затрат, неточности распределения имеют тенденцию к увеличению, цена ошибок возрастает.   

    В этой связи уже в 30-е годы прошлого столетия специалисты предложили при  сопоставлении себестоимости реализованной продукции и выручки принимать во внимание только прямые затраты, а косвенные расходы учитывать единым блоком и относить на себестоимость продаж или на финансовые результаты деятельности компании.

    В составе косвенных расходов преобладают постоянные затраты предприятия. Именно они не позволяют большую часть косвенных издержек относить на конкретные виды продукции, работ, услуг прямо. Вместе с тем в составе косвенных расходов есть частично переменные, прогрессирующие и дегрессирующие затраты. Эту часть обычно выделяют из общей суммы расходов по обслуживанию производства, управлению и сбыту с помощью вариаторов и относят к переменным затратам.

    Совершенствование методов разделения затрат на постоянные и переменные, группировки косвенных расходов по местам их формирования и центрам ответственности, более дифференцированный учет особенностей хозяйствования   и принятия решений по управлению в современных рыночных условиях позволили предложить новый подход к исчислению финансовых результатов деятельности предприятий и их подразделений. Он основан на сопоставлении выручки от продаж с величиной переменных расходов. Результат этого сопоставления получил название маржинальный доход (маржинальная прибыль). В действующей практике он исчисляется в виде разности между выручкой от реализации (без НДС и акцизов) и переменными расходами. Маржинальная прибыль должна покрыть постоянные расходы предприятия и обеспечить ему прибыль от реализации продукции, работ, услуг. В экономической литературе этот показатель часто называют суммой покрытия.

    Пример.

    Имеются следующие данные по предприятию, тыс. руб.

    Выручка от реализации продукции, работ, услуг (без НДС и акцизов) – 100 т.р.

    Переменные  расходы изготовления и сбыта - 60 т.р.

    МД-40т.р.                                            В – Пер.р.

    Постоянные  расходы - 30 т.р.

    Прибыль от реализации - 10 т.р.      МД – Пост. р.

    МД  можно рассчитать как итог суммы  прибыли от продаж и постоянных расходов, т.е. 10 + 30 = 40 т.р.

Маржинальная  прибыль на единицу продукции определяется путем вычитания из цены продажи переменных затрат на ее изготовление. В качестве синонима этого показателя используют «ставка покрытия».             МД на ед. = Ц - Пер. з. на ед.

    Пример.

    Предприятие произвело и реализовало 2 вида продукции: А в количестве 100 кг по цене 5 д.е. и Б в количестве 200 кг до цене 7 д.е., при следующей себестоимости 1 кг.

    Себестоимость продукции А и Б 

 

Сумма покрытия будет равна (100*5 + 200*7) - (100*2 + 200*3) = 1100 д.е.

Ставка покрытия по 1 кг продукции А равна 5-2=3.

Ставка покрытия по 1 кг продукции Б равна 7-3 == 4.

В целом ставка покрытия равна (100*3 + 200*4) = 1100 д.е.

      Сумма и ставка покрытия м.б. исчислены и как сумма прибыли от реализации и постоянной части затрат на производство и сбыт продукции, работ, услуг.

^

       В этом случае 1900 - (100*3 + 200*5) + (100*1 +200*2) = 1100 д.е.

       По видам продукции соответственно:

            А =(5-3)+1=3 д.е.;

                  Б =(7-5)+2=4 д.е.

     В обоих случаях речь идет о покрытии выручкой от продаж постоянных, главным  образом накладных расходов.

    Исчисление  сумм покрытий предоставляет менеджеру  важнейшую для принятия управленческих решений информацию об эффективности производства и реализации продукции по ее видам и группам, а также об эффективности работы отдельных производственных участков. С помощью исчисления сумм покрытий, к примеру, могут быть выявлены влияния хозяйственных решений на объем продаж для целей планирования и контроля, что имеет важное значение при решении вопросов о производстве новых товаров, исключении тех или иных продуктов из ассортимента, сокращении или расширении отдельных производственных участков.

    Исходя  из основной задачи исчисления сумм покрытий - возможно более точного расчета распределения по функциональным группам и учета всех возникших на предприятии издержек - было предложено несколько различных вариаций системы исчисления совокупного маржинального дохода. Прежде всего, нужно различать исчисление сумм покрытий на основе предельных заданных издержек и на базе относительных единичных затрат. В первом случае исчисление сумм покрытий по отдельным видам продукции происходит путем нахождения разницы между выручкой от реализации и суммой переменных расходов, возникших в ходе процессов производства и сбыта данного вида продукции. Калькуляционный финансовый результат (d) для предприятия, производящего только один вид продукции, будет равен:

    (цена  за ед., руб. - сумма переменных издержек на единицу продукции, руб.) * объем реализованной продукции, ед. - совокупные постоянные расходы предприятия, руб.                

    d = (р - гv)*Х - Rfix,

         где р - цена за ед., руб.;

         гv- сумма переменных издержек на единицу продукции, руб.;

         Х — объем реализованной  продукции, ед.;

         Rfix - совокупные постоянные расходы предприятия, руб.

    Калькуляционный финансовый результат (D) для предприятия, производящего j видов продукции (j == 1,......n), будет равен:

                                                                 n

                                 D=∑ (pj-rvj)*Xj – Rfix

                                                                J=1

            Найденные значения сумм покрытий для каждого конкретного вида продукции весьма важны для управляющего. Если сумма покрытия отрицательна, это свидетельствует о том, что выручка от реализации продукта не в состоянии покрыть даже переменные издержки. Каждая последующая произведенная единица данного вида продукции будет увеличивать  общий  убыток  предприятия.  Если  возможности значительного снижения переменных затрат сильно ограничены, то управляющему следует рассмотреть вопрос о выведении данного товара из ассортимента предлагаемой предприятием продукции.

    На  практике производят более глубокую детализацию переменных расходов предприятия, их подразделение на группы переменных производственных, ОПР, ОХР и прочих специфических расходов. Отсюда вытекает необходимость исчисления сумм покрытий нескольких видов, из анализа которых выносится решение о том, воздействие на какие группы расходов может наиболее заметно отразиться на величине конечного финансового  результата.  Целесообразным  является  также  анализ укрупненных значений сумм покрытия по производственным и коммерческим подразделениям предприятия.

    Для того, чтобы определить прибыль по каждому конкретному виду продукции при маржинальной системе калькулирования, необходимо:

    1) отнести прямые затраты каждого  места их формирования на изделия,  работы и услуги, производимые  в этом подразделении предприятия;

    2) отделит переменную часть накладных расходов от их постоянной величины;

    3) для конечных мест затрат из  выручки от продаж каждого  вида продукции и услуг вычесть  совокупные прямые расходы, тем  самым определить ставку покрытия  или прибыль на единицу продукции.

      Чтобы определить финансовый результат производственной деятельности в целом по предприятию, необходимо суммировать ставки покрытия всех видов продукции и услуг и вычесть из полученного результата общую часть косвенных издержек.

Точка нулевой прибыли

    Деление затрат на постоянные и переменные, исчисление сумм и ставок покрытия позволяют определить влияние объема производства и сбыта на величину прибыли от реализации продукции, работ, услуг и тот объем продаж, начиная с которого предприятие получает прибыль

    Делается  это путем расчета точки безубыточности, нулевой прибыли, «мертвой» точки, точки равновесия. Определяя точку безубыточности, выявляют тот V производства, при котором предприятие не будет иметь ни прибыли, ни убытков, а каждая дополнительно произведенная единица продукции будет приносить прибыль.

Бухгалтерская модель безубыточности

    Анализ  безубыточности основан на зависимости  между доходами от продаж, издержками и прибылью в течение короткого периода (т.е.  периода, в течение которого выход продукции ограничен уровнем имеющихся в настоящее время в распоряжении предприятия действующих производственных мощностей).

    Цель  анализа безубыточности - установить, что произойдет с финансовым результатом, если изменится определенный уровень объема производства. Эта информация имеет весьма существенное значение для менеджеров, так как одной из наиболее важных переменных, влияющей на совокупный доход, совокупные издержки и прибыль, является объем производства. Исходя из этого, исследованию взаимосвязей, существующих между объемом производства, затратами и прибылью следует уделять особое внимание, поскольку знание этой зависимости позволяет менеджерам отвечать на следующие вопросы: сколько единиц продукции необходимо продать для получения запланированного объема прибыли; какую прибыль можно ожидать при данном уровне производства и др.

1:

    По  существу анализ безубыточности сводится к определению точки безубыточности («мертвой» точки, точки равновесия, критической точки, порога рентабельности), т.е. к выявлению того объема производства, при котором предприятие не будет иметь ни прибыли, ни убытков, а каждая дополнительно произведенная единица продукции будет приносить прибыль.

    Существует  две модели анализа безубыточности: экономическая и бухгалтерская. Механизм действия экономической модели известен из курса «Экономическая теория». Поэтому подробнее рассмотрим принципы, лежащие в основе бухгалтерской модели анализа безубыточности, теоретические основы которой созданы на базе экономической модели.

    В системе бухгалтерского управленческого учета для определения точки безубыточности используют следующие методы:

    1. Математический метод.

    2. Метод маржинального дохода.