Лекции по "Управленческому учету"

Методы  распределения затрат между подразделениями  предприятия

  Особую  проблему представляют исчисление и  списание себестоимости взаимооказываемых услуг и продукции мест и центров. В действующей в настоящее время практике их оценивают либо все по заранее заданной (плановой или нормативной) себестоимости, либо одна из наиболее массовых услуг (электро-, теплоснабжение, водоснабжение) оценивается по твердым ценам (плановой себестоимости, государственному тарифу), а остальные — по фактической себестоимости. Наиболее точные результаты распределения взаимооказываемых услуг обеспечивает решение системы линейных уравнений затрат каждого внутризаводского подразделения.                      

  В общем виде система уравнений  мест и центров затрат имеет следующий вид:

R_n1+∑q_i1k_i=∑q_1ik_j

………………… ,

…………………

R_n1+∑q_i1k_i=∑q_1ik_j 

где R_n1 — сумма первичных затрат мест; q_i— объем услуг, предоставленных подразделению; п — место затрат i-му подразделению (i = 1, ...n); k_i,k_j — коэффициенты распределения затрат j-го места издержек.

  При формировании системы уравнений  необходимо знать первичные затраты мест и долю присоединяемых расходов других подразделений. Она определяется исходя из соотношения объема услуг, оказанных этими подразделениями, в их общей величине.

  Расчеты, связанные с решением системы уравнений, при большом количестве мест и центров затрат весьма трудоемки и требуют применения компьютеров. На практике часто применяют упрощенные методы распределения взаимооказываемых объемов деятельности: методы одностороннего и пошагового учета, метод фиксированных коэффициентов.

  При одностороннем методе стоимость услуг первичных мест относится только на основные производства предприятия, величина расходов, связанная с взаимным обменом деятельностью, во внимание не принимается. Коэффициенты распределения рассчитывают по формуле:

К=R_пм / Q_пм                       

где К — коэффициент распределения; R_пм — затраты первичных мест; Q_пм — объем услуг, потребленных в сумме, всеми подразделениями основного производства предприятия.

       При использовании метода пошагового распределения определяется последовательность списания издержек первичных мест затрат. Обычно начинают со вспомогательных цехов и хозяйств, услуги которых нужны всем: водоснабжение, электроснабжение, теплоснабжение, затем выстраивается последовательность других первичных и конечных мест затрат. Стоимость их продукции, работ и услуг включают в затраты каждого последующего подразделения. При этом затраты, связанные с обменом услуг, учитываются лишь частично и их величина зависит от порядка мест в последовательности распределения. Для минимизации погрешностей в расчетах последовательность мест затрат следует определять в порядке возрастания объемов потребления взаимных услуг.

        Коэффициент распределения в этом случае рассчитывается по формуле:

К= (R_fix +R_var) / Q_пм

где R_fix, R_var — постоянные и переменные расходы, распределенные предыдущим центром затрат; Q_пм — объем первичных услуг, переданных следующему подразделению предприятия.

  Распределение затрат идет по этапно:

      Ι этап - определяется все затраты по подразделениям;

     ΙΙ этап – определяется базовые единицы, т.е. единицы объема представления вспомогательным производствам, услуг;

    ΙΙΙ этап - распределение затрат на основе выбранных баз распределения.

    Общее правило: распределение идет от непроизводственных к производственным подразделениям.

  Метод взаимного распределения  услуг – применяется при оказании обслуживающими подразделениями взаимных услуг (друг другу). Распределение затрат включает следующие этапы:

1. Определение показателей выступающих в роли базы распределения и рассчитывающих соотношение между сегментами участвующих в распределении затрат;

2. Рассчитываются  затраты непроизводственных подразделений  с корректировкой с учетом двусторонности потребления:

                                             затраты связанные с услугами                 затраты оказанные

                       Собственные затраты  +    оказанными     другими                   -     данным подразделением

                                            вспомогат. подразделениями                                 другим 

3. Скорректированные затраты распределяются между ЦО