Лекции по "Управленческому учету"

Тема. Управленческий учет затрат по видам и назначения.

1. Содержание и назначение группировки затрат по видам.
2. Исчисление и оценка материальных затрат на производство.
3. Учет и распределение трудовых издержек.
4. Учет и начисление амортизации в системах финансового, налогового и управленческого учета.
5. Учет прочих затрат на производство.

Литература: 2, 5, 7 (ПБУ 5, 6, 9, 10), 9, 10, 13, 14, 25. 

1. СОДЕРЖАНИЕ  И НАЗНАЧЕНИЕ ГРУПИРОВКИ ЗАТРАТ

       Основой для расчета затрат в УУ является  группировка расходов предприятия  по видам издержек, местам их формирования и объектам калькулирования.

     Группировка затрат по видам является базовой  для учета расходов по местам формирования и носителям издержек. Кроме того, она необходима для контроля затрат по их разновидностям, формирования  информации  об  общем расходе ресурсов предприятия* Оценки их релевантности, соответствия требованиям налогообложения, правилам составления баланса и других форм финансовой отчетности.

     Организация такого учета позволяет предприятию  рассчитать структуру себестоимости произведенной продукции - процентное соотношение отдельных элементов себестоимости в общей стоимости затрат на производство. В результате анализа структуры себестоимости у предприятия появляется возможность определить имеющиеся резервы по ее  снижению.  Для управления производством на предприятии в условиях рыночной экономики важно, чтобы УУ издержек пр-ва по видам велся, развернуто, что позволяет обеспечивать его прозрачность, а для этого необходимо:

     1   Подготовка   и   соблюдение   плана   счетов   УУ, ориентированного на специфику работы предприятия и проводимые им мероприятия по снижению издержек пр-ва на единицу продукции;

     2. выявление возникающих разниц  между учетными данными о величине  издержек пр-ва, отражаемых согласно  действующему законодательству в фин. учете и отчетности с одной стороны, и фактически сложившимися в УУ - с другой.

     Преобладающее место в общей сумме валовых  издержек предприятия занимают расходы  на производство и продажу продукции. Расходы на продажу входят в полную себестоимость. Они включают:

• затраты  на  освоение  производства  продукции, подготовку к использованию природных ресурсов в добывающей промышленности;
• расходы непосредственно связанные с изготовлением продукции, добычей полезных ископаемых, оказанием услуг производственного характера;
• затраты на организацию производства и управления, совершенствование технологии, повышение качества продукции;
• расходы  на научные  исследования и опытно-конструкторские разработки;
• расходы на обязательное и добровольное страхование;
• расходы по сбыту продукции (кроме тех, которые возмещаются покупателем сверх цены реализации);
• прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией товаров, работ, услуг, имущественных прав.

     Таким образом, себестоимость  промышленной продукции в УУ состоит из затрат по освоению ее производства, изготовлению (добыче)   и   реализации.   Они   частично   включают   и непроизводительные расходы (потери от брака, недостач и порчи материалов и ГП по вине предприятия). Такой    состав себестоимости достаточно полно отражает затраты предприятия на выпуск продукции определенного объема и структуры.

     Расходы непромышленных хозяйств, а также  затраты предприятия непосредственно  не связанных с производством  и продажей продукции планируется  и учитывается отдельно. Штрафы, пени, неустойки, полученные и уплаченные за нарушение правил, определяющих хозяйственные взаимоотношения предприятий , убытки от стихийных бедствий, аннулированных заказов и невозвращенных долгов относятся на убытки предприятия и в себестоимость продукции в системе УУ не включаются.

     Учет  издержек по видам - первое необходимое  условие для итогового контроля издержек.

     Важнейшими  принципами группировки производственных расходов являются:

     1. Необходимость     отражения     соответствующей принадлежности затрат к элементам прошлых, овеществленных в средствах производства расходов, к живому труду и его оплате или к элементам прибавочного продукта.

     2. Обеспечение  возможности   обобщения  отдельных взаимосвязанных  расходов, отнесенных к определенному месту или центру издержек, с целью контроля за уровнем затрат и экономичностью деятельности.

     3. Необходимость  отнесения   затрат,  связанных  с изготовлением  продукции и оказанием услуг  на их конкретные виды,   т.е.   обеспечение   возможности   калькулирования себестоимости изделий, работ и услуг

     Виды  затрат можно рассматривать входными величинами системы учета издержек, а их преобразование заключается в группировке расходов по местам, ЦО и носителям, т.е. объектам калькулирования.

     Т.о. группировка затрат по видам в УУ необходима для определения и изучения уровня себестоимости, динамики факторов ее изменения, планирования и учета расходов по местам осуществления и объектам калькуляции.

     В группировке расходов по видам различают  одноэлементные издержки и комплексные расходы, входящие в состав себестоимости продукции.

     Состав  элементов затрат является единым для  всех хозяйствующих субъектов и  не зависит от величины, формы собственности, отраслевой принадлежности предприятий.  По существующей в настоящее время группировке к элементам затрат, связанным с производством и реализацией продукции относятся:

     1) материальные расходы;

     2) расходы на оплату труда;

     3) амортизационные отчисления;

     4) отчисления на социальные нужды;

     5) прочие расходы.

     Все затраты, кроме прочих являются однородными. Прочие (платежи по страхованию имущества, командировочные расходы, арендные платежи, оплата услуг и др.) являются в основном денежными затратами предприятия, т.е. однородным элементом.

     При группировке по элементам определяется их общая сумма в целом по предприятию на все виды деятельности, включая услуги и работы непромышленного характера. При ж/о форме счетоводства эта группировка осуществляется в ж/о № 10/1.

     Для целей управления состав затрат по элементам может быть расширен (основные материалы, материалы общего назначения, энергетические затраты, ГСМ и т.д.).

     Состав  затрат по элементам в бухгалтерском, налоговом и УУ может быть существенно  различным. Это вызвано разным целевым  назначением группировки издержек по элементам.

     В бухгалтерском учете она служит для определения общей суммы затрат и финансовых результатов отчетного периода, нормирования оборотных средств, исчисления относительных величин   фондоотдачи   и   др.   обобщающих   показателей производственно-хозяйственной деятельности.

     В налоговом учете назначение группировки издержек по видам исчисление совокупной величины регламентированных налоговым законодательством и документально подтвержденных расходов, осуществленных налогоплательщиком.

     В управленческом учете важно определить удельный вес того или иного вида издержек в себестоимости продукции, возможности их контроля на всех уровнях управления.

     В отличие от поэлементной группировки  большинство статей калькуляции состоит из множества разных элементов, т.е. являются комплексными (ОПР., ОХР, потери от брака, коммерческие расходы, затраты на ремонт и др.).

     Номенклатура  статей калькуляции может быть различной в зависимости от характера продукции, особенностей отрасли, целей и методов калькулирования, требуемой точности расчетов. В небольших организациях можно ограничиться следующими статьями:

           1) прямые расходы  на оплату сырья и материалов;

           2) прямые затраты  на з/п;

           3) косвенные производственные  расходы;

           4) затраты по управлению  и сбыту.

       На средних и крупных предприятиях:

     1) прямые затраты материалов;

     2) общие материальные расходы;

          = Материальные затраты, всего;

     3) прямые затраты на оплату труда;

     4) общие расходы на оплату труда;

         =Расходы на оплату труда по производству продукции;

     5)    прочие  прямые  затраты  по  изготовлению продукции;

     6)    общие расходы по управлению;

     7)    общие расходы по реализации  продукции;

     8)    прямые расходы на продажу;

          =Валовые затраты (себестоимость производства и сбыта продукции).

     В настоящее время нет единой группировки  статей калькуляции.

     Планирование  и учет издержек производства по статьям  калькуляции позволяет группировать расходы по целевому назначению:  по производству продукции, по управлению предприятием, на реализацию продукции  и т.п. Такая группировка нужна  для контроля исполнения сметы расходов по обслуживанию и управлению и других комплексных затрат на выпуск ТП и для исчисления себестоимости реализованной продукции.

     Группировка издержек в комплексы является стремлением  объединить различные по характеру затраты соответственно их роли в процессе производства и образования себестоимости продукции

     В действующей практике на многих предприятиях сохраняются следующие комплексные статьи:             

1. расходы на подготовку и освоение производства;
2. расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;
3. ОПР., Общецеховые расходы
4. ОХР;
5. потери от брака;
6. прочие производственные расходы;
7. расходы на продажу (коммерческие расходы).

     В зависимости от отраслевых особенностей, технологии и организации производства в качестве комплексных статей затрат выделяют ТЗР, затраты на ремонт основных средств, горно-подготовительные работы, специальные расходы и т.д.

     К затратам на подготовку и освоение производства относятся:

   1) расходы на подготовку и освоение производства новых видов продукции и технологических процессов;

   2)   затраты на освоение новых  видов предприятий, цехов, производств,  крупных агрегатов;

   3) расходы   на   подготовительные   работы   в добывающей промышленности и др. связанные с инновациями затраты.

          Номенклатура затрат на подготовку и освоение производства новых видов продукции или более совершенных технологических процессов изготовления ранее выпускаемых изделий включает расходы на проектирование и конструирование новых изделий, разработку технологии их производства, проектирование и изготовление специальной и другой инструментальной оснастки, перепланировку и наладку оборудования, испытание материалов инструментов, на разработку и освоение новой заводской технологии процессов производства. Сюда же относятся затраты на изготовление и испытание на предприятиях-изготовителях и у потребителей опытного образца (партии) изделий, дополнительные расходы на корректировку технической документации перед переходом на массовый выпуск новой продукции.

     Недостатком БУ затрат на освоение новой продукции является неполный охват фактических расходов на исследования и разработку конструкторских решений и технологических методов, имевших место в инженерных службах предприятий-изготовителей. На многих предприятиях эти расходы относят полностью на ОХР, т.к. в большинстве случаев невозможно выделить расходы по