Лекции по "Управленческому учету"

 Тема 4. Учет расходов предприятия по местам затрат и центрам ответственности.

1. Понятие   «места   формирования   затрат»,   и   «центра ответственности» и критерии их обособления.

2. Методы группировки издержек по местам формирования и центрам ответственности.

3. Распределение затрат по местам и центрам формирования.

4. УУ внутрипроизводственных услуг.

5. Учет издержек незавершенного производства.

       Литература. 9, 10, 11, 14, 15, 16, 17, 24, 25, 30 (В.Б.Ивашкевич Бухгалтерский управленческий учет)

1.Понятие    «места   формирования   затрат»,   и    «центра ответственности»  и критерии их  обособления.

        Место возникновения затрат – это  функциональная сфера или область ответственности, которые связаны с определенного вида издержками, причем на макроуровне это может быть отрасль, н\х в целом и речь пойдет о затратах организаций холдингового типа, объединений юридически самостоятельных компаний. Т.е место затрат в этом случае – совокупность  предприятий и учреждений сформированных по целевому или ведомственному признаку, а на микроуровне – предприятие, где каждое место затрат связано с изготовлением продукции, либо с обслуживанием, организацией производства и его управлением.

           Дифференциацию издержек предприятия можно представить в виде четырехступенчатой иерархической системы

                                   1. Расходы предприятия -  поле издержек

      ↓

           2. Сферы издержек (снабжение, производство, сбыт, управление)

                                                                ↓

                                     3 Места расходов (производства, цеха, участки, отделы)..

                                                                ↓

         4. Центры затрат (группы оборудования, машин, рабочие места)

      Поле издержек ограничено масштабами предприятия, представляет собой совокупность его расходов независимо от их целевого назначения, степени завершенности процессов производственной деятельности    и результатов производства.

               Главной целью УУ издержек пр-ва по местам возникновения является получение данных о фактическом обороте потребленных на производственные и иные нужды различных видов ресурсов, оплаченных   предприятием,   а  также   об   оплате  труда производственного персонала. Для достижения этой цели УУ издержек пр-ва по местам возникновения затрат должен решить следующие задачи:                    

• осуществлять первичный учет прямых одноэлементных издержек пр-ва по видам в пределах каждого места возникновения затрат;
• обобщать на основе первичного учета учетные данные о величине общих издержек пр-ва для нескольких мест их возникновения и распределять издержки пр-ва между этими местами      пропорционально   экономической   базе, предусмотренной в УПП (учетной политике предприятия).
• Выявлять   по   местам   возникновения   издержек  пр-ва внутрипроизводственное   потребление   работ   и   услуг, произведенных другими подразделениями предприятия, т.е. имеющих статус первичного места их возникновения.

      Обороты потребленных ресурсов в пределах каждого места возникновения издержек производства создают стоимость либо всей продукции, либо полуфабрикатов, поэтому УУ издержек пр-ва по местам возникновения д. б. ориентирован на :

1. Проведение подготовительной работы для калькулирования с/ти отдельных видов продукции, т.е по объектам калькулирования в пределах мест возникновения издержек пр-ва;
2. Осуществление комплексного контроля за формированием издержек пр-ва по отдельным сферам деятельности предприятия. *Места   возникновения   затрат   являются   объектами аналитического учета затрат на пр-во по экономическим  элементам и статьям себестоимости. Аналитический учет по местам   возникновения  затрат  организуется  в  рамках существующей иерархической соподчиненности (цех-участок-бригада)

        В экономической литературе часто местом затрат считают часть области издержек и центры расходов. В зарубежных фирмах место затрат приравнивается к центру ответственности, объединяющему несколько центров затрат, представляющих собой первичную производственную единицу, которая получает материалы и услуги от других центров, производит собственные расходы и может передавать вырабатываемые материалы и услуги другим центрам. Между местом затрат и центром ответственности существует различие - не всякого рода ответственность связана с возможностью влияния на соответствующие расходы. Это несопоставимые по содержанию определения. ЦО более широкое понятие. Неравнозначны понятия центра и места затрат. Место затрат – совокупность первичных центров возникновения расходов в сфере производства. В зарубежной литературе по учету рекомендуется обособлять центры затрат не только исходя из места пр-ва, но и целевого назначения расходов. Таким образом, места возникновения затрат отличаются от центров затрат — четким местом в структуре предприятия. И каждый из них является самостоятельным объектом учета производственных затрат.

       Места возникновения затрат это структурные подразделения предприятия (цех, участок, бригада и т. п.), а центры затрат это первичные производственные и обслуживающие единицы, характеризующиеся единообразием функций и производственных операций, направленностью затрат.

       Близким, но не идентичным месту затрат является понятие центра ответственности

       Под центром ответственности в УУ понимается область, сфера, вид деятельности,  во  главе которых находится ответственное лицо (менеджер), имеющий права и возможности принимать и осуществлять решения. ЦО более масштабен, чем место затрат. Каждый ЦО может состоять из нескольких мест затрат и осуществлять расходы, не имеющие четко выраженного места формирования внутри предприятия. Организация учета по ЦО позволяет децентрализовать управление затратами, осуществлять контроль за их формированием на всех уровнях менеджмента, устанавливать виновных лиц и повышать экономическую эффективность хозяйствования. При организации учета по ЦО необходимо  четко определить  сферу полномочий,  прав, обязанностей менеджеров каждого центра, стремиться к тому, чтобы в большинстве из них была возможность измерить не только расходы, но и объем деятельности. Желательно, чтобы для каждого вида расходов существовал свой центр затрат, для которого эти издержки являются прямыми.

        Виды ЦО

Опыт  организации УУ на западе свидетельствует  о том, что ЦО классифицируются

        1.- по объему полномочий  и обязанностей соответствующих менеджеров,

        2.- по функциям, выполняемым  каждым центром

        1.По объему полномочий и обязанностей ЦО подразделяются на - центры затрат, центры инвестиций, центры продаж, центры прибыли.

       2. По выполняемым функциям различают основные и обслуживающие места затрат и ЦО. Практика выработала некоторые ориентиры при выборе ЦО. Например, центр затрат -  структурное подразделение предприятия руководитель которого отвечает только за затраты. В рамках  такого  центра  организуется  планирование, нормирование и учет затрат факторов производства с целью контроля,  анализа  и  управления  процессами  их использования.   Управление   затратами   таких   ЦО осуществляется с помощью гибких бюджетов. Это чаще всего производственные подразделения, отдел закупок, отделы   административно-управленческого   аппарата.

    Центр продаж - коммерческие, маркетинговые, сбытовые подразделения, ответственные за реализацию. Руководитель данного ЦО отвечает только за выручку, но не за затраты. Взаимосвязи между затратами на функционирование такого ЦО и значениями выручки практически нет. Основной показатель их деятельности -объем продаж, выручка от реализации.

        Центр прибыли - это подразделение, руководитель которого отвечает как за затраты, так и за прибыль. В таких центрах доход - есть денежное выражение выпущенной продукции, расход - денежное выражение использованных ресурсов. А прибыль - есть разница между доходом и расходом. Менеджер центра прибыли контролирует цены, объем производства и реализации, а также затраты. Поэтому, для такого центра основным контролируемым показателем является прибыль. Примером центра прибыли может служить производственное предприятие, входящее в состав холдинга.

        Центр инвестиций - это подразделение, руководитель которого отвечает не только за выручку и затраты, но и за КВ. Целью такого ЦО является не только получение прибыли, но и достижение рентабельности вложенного капитала, доходности инвестиций и увеличение паевого капитала. Управление деятельностью центра инвестиций, возможно, осуществлять при помощи операционного бюджета, отчета о его исполнении, а также баланса и отчета о движении денежных потоков. В качестве центра инвестиций может выступать администрация коммерческой организации.

        ЦО за снабжение контролирует не только затраты на приобретение и заготовление ТМЦ, но и величину материальных запасов, эффективную работу складского хозяйства, качество материальных ресурсов и т.д. Аналогичные задачи выполняет центр сбыта, но применительно к процессам отпуска и реализации продукции. Оба вида центров учитывают показатели объемов деятельности и величины соответствующих затрат. ЦО управления - отделы и административные службы имеют только затраты.

         Главную роль в достижении конечных целей предприятия играют производственные центры ответственности, где непосредственно изготавливают продукцию. Эти центры представляют собой совокупность мест затрат различного уровня, обобщающих расходы на эксплуатацию   крупных агрегатов, технологических линий, затраты  отдельных цехов  основного  и  вспомогательного производства и предприятия в целом.

         Места и центры со слабо регулируемыми издержками имеют дигрессивную связь издержек с объемами деятельности. Их менеджеры не могут повлиять на величину удельных затрат, но должны иметь в виду, что их общая сумма косвенно зависит от объема выполненной работы

          Для мест и центров с нерегулируемыми издержками нельзя рассчитать оптимальную величину затрат в зависимости от объема деятельности. Для них вышестоящий уровень управления устанавливает фиксированную величину постоянных издержек в зависимости от численности персонала и задач, которые ему предстоит   решать   в   предстоящем   периоде   (отделы заводоуправления).

2.Методы  группировки издержек  по местам формирования и центрам ответственности.

          Основой систематизации мест затрат и центров ответственности является функциональная принадлежность издержек к определенной сфере деятельности предприятия.

      В соответствии со схемой производственного кругооборота в качестве совокупных мест затрат и сфер ответственности выделяют:

     • Снабжение сырьем, материалами, топливом и энергией;

     • Производство продукции и услуг;

     • Продажу продукции, товаров и  услуг;

     • Управление предприятием.

         Все эти сферы деятельности тесно связаны между собой и в рамках одного предприятия не могут существовать обособленно. Однако каждая из них имеет свой объект и условия формирования  издержек.    Так:

• в снабжении объектом отнесения затрат является объем сырья, материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и товаров,
• в производстве -объем выпускаемой продукции и величина НП, -при сбыте- количество реализуемой продукции, товаров, услуг.
• Управление  координирует разностороннюю деятельность организации.

       Объектом отнесения затрат здесь служат конечные виды    продукции и услуг основного и вспомогательного производств, реализуемые сторонним потребителям. Группировка издержек по совокупным местам затрат и ЦО позволяет объединить разнородные по экономическому содержанию расходы в единые по целевому назначению комплексы. В затраты сферы снабжения включают не только ТЗР, но и затраты на содержание складских помещений, расходы отдела МТС, лабораторий по проверке качества сырья и материалов и т.д.

    В издержки сферы сбыта кроме расходов на тару, упаковку, транспортировку изделий включают затраты на содержание отдела сбыта и складов ГП, рекламу и т.п.