Лекции по "Управленческому учету"

Тема 5:  Объекты учета затрат на производство и калькулирование

себестоимости продукции

1. Определение себестоимости продукции. Ее состав и виды. Роль калькулирования себестоимости продукции в управлении производством.
2. Виды калькуляций и методы их составления.
3. Принципы калькулирования, его объект и методы.
4. Методы калькулирования себестоимости продукции.

                            4.1. Попроцессный метод.           

                            4.2. Поиередельный метод.

                            4.3. Позаказный метод. 

         Литература 9,10,13,14,15,17,19,25,26.

1. Определение себестоимости продукции. Ее состав и виды. Роль калькулирования себестоимости продукции в управлении производством

      Себестоимость продукции представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе ее создания природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию. Поскольку себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию, правильное исчисление этого показателя приобретает важнейшее значение для управленческого персонала организации, так как эта информация попользуется при анализе рентабельности выпускаемой продукции, выявлении резервов снижения ее себестоимости, является исходным пунктом в процессе ценообразования.

      Себестоимость продукции является качественным показателем, в котором концентрированно отражаются результаты хозяйственной деятельности организации, ее достижения и имеющиеся резервы. Чем ниже себестоимость продукции, тем больше экономится труд, лучше используются основные фонды, материалы, топливо, тем дешевле обходится производство продукции.

      Состав  затрат, включаемых в себестоимость  продукции основной деятельности предприятий и организаций формируется на базе расходов по обычном видам деятельности, осуществление которых связано с изготовлением данной продукции.

      Правила формирования в бухгалтерском учете  информации о подобных расходах установлены Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утв. приказом Минфина РФ от 06.05.99г. № ЗЗн). Согласно и.8 вышеуказанного документа, «для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно». Помимо указанного документа перечни и классификации затрат на производство продукции приведены в отраслевых инструкциях по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

      В себестоимость продукции, в частности, включаются:

• Затраты труда, средств и предметов труда на производство продукции на предприятии. К ним также относятся: затраты, связанные с подготовкой и освоением производства, расходы, связанные с изобретательством и рационализацией; расходы по обслуживанию производственного процесса, обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности; расходы, связанные с набором рабочей силы, подготовкой и переподготовкой кадров; отчисления на социальное и обязательное медицинское страхование, расходы по управлению производством и др.    
• Расходы, связанные со сбытом продукции: упаковкой, хранением. погрузкой и транспортировкой (кроме тех случаев, когда они возмещаются покупателем сверх цены на продукцию); оплатой услуг транспортно-экспедиционных и посреднических организаций, комиссионными сборами и вознаграждениями, уплачиваемыми сбытовым и внешнеторговым организациям; расходы на рекламу, др.).                
• Расходы, непосредственно не связанные с производством и реализацией продукции на данном предприятии, но их возмещение путем включения в себестоимость продукции отдельных предприятий необходимо в интересах обеспечения простого воспроизводства (отчисления на покрытие затрат по геолого-разведочным и геолого-поисковым работам полезных ископаемых, на рекультивацию земель; плата за древесину, отпускаемую на корню, а также плата за воду).

      Кроме того, в себестоимости продукции (работ, услуг) отражаются потери от брака, от простоев по внутрипроизводственным причинам, недостачи материальных ценностей в производстве и на складах в пределах норм естественной убыли, пособия в результате потери нетрудоспособности из-за производственных травм, выплачиваемые на основании судебных решений.

      В зависимости от того, какие затраты включаются в себестоимость продукции, в отечественной экономической литературе традиционно выделяются следующие ее виды:

      1) цеховая (включает прямые затраты и общепроизводственные расходы; характеризует затраты цеха на изготовление продукции);

      2) производственная (состоит из цеховой себестоимости и общехозяйственные  расходов; свидетельствует о затратах предприятия, связанных с выпуском продукции),

      3)полная себестоимость (производственная себестоимость, увеличенная на сумму коммерческих и сбытовых расходов; характеризует общие затраты предприятия, связанные как с производством, так и с реализацией продукции). 

     Прямые  затраты на рабочую силу

                      +  Общепроизводственные расходы

                                              +   Прямые материальные затраты                   

                       = Производственная  себестоимость

                                                                  + Коммерческие расходы

                                                                               + Управленческие расходы

                        =   Полная себестоимость                

                                       Рис. 1. Элементы себестоимости изделия

    2. Виды калькуляции  и методы их  составления

        В современной экономической литературе калькулирование определяется как система экономических расчетов себестоимости единицы отдельных видов продукции (работ, услуг}.

        В процессе калькулирования  соизмеряются затраты на производство с количеством выпущенной продукции  и определятся себестоимость  единицы продукции.

        Задачей калькулирования  является определение издержек, которые  приходятся на единицу их носителя, т.е. на единицу продукции (работ, услуг), предназначенных для реализации, а также для внутреннего потребления. Конечным результатом калькулирования является составление калькуляций.

        Информация, получаемая в процессе выполнения задач калькулирования, позволяет не только решать традиционные задачи, но и прогнозировать экономические последствия таких ситуаций, как;

• целесообразность дальнейшего выпуска продукции;  
• установление оптимальной цены на продукцию;
• оптимизация ассортимента выпускаемой продукции;
• целесообразность обновления действующей технологии и станочного парка;
• оценка качества работы управленческого персонала.

             Можно выделить следующие основные виды калькуляций:

   1. В зависимости от времени составления:

         а) до начала производства, изготовления, выпуска продукции:

      - сметные калькуляции;

      - плановые калькуляции;

      - нормативные калькуляции;

         б)  после завершения производства и продаж изделий,, работ, услуг:

      - отчетные, фактические калькуляции;

      - трансфертные (внутренние) калькуляции;

     2. В зависимости от полноты включения затрат в калькуляционные расчеты:

• калькуляции переменных прямых затрат;
• калькуляции цеховой себестоимости;
• калькуляции полной себестоимости предприятия - изготовителя;
• калькуляции консолидированной себестоимости продукции фирмы, компании, корпорации предприятий.

      3. В зависимости от степени детализации калькуляционных расчетов:

           кумулятивные (без детального раскрытия статей затрат) калькуляции;

                элективные (детально развернутые) калькуляции;

      4. В зависимости от объекта калькулирования:

        - калькуляции себестоимости изделий и полуфабрикатов;

        - калькуляции себестоимости работ и услуг;

        - параметрические калькуляции.

      5. В зависимости от длительности периода охвата издержек:

            - годовые калькуляции себестоимости продукции;

            - квартальные калькуляции;

            - ежемесячные калькуляции;

           - оперативные (ежедневные, еженедельные) калькуляции себестоимости продукции.

      Для УУ особое значение имеет классификация  калькуляций в зависимости от времени их составления.

      Предварительные (заданные) калькуляции составляют на продукцию, предполагаемую к выпуску, для оценки ее экономичности для данного предприятия или низшего предела цены на рынке.

      Проектные, сметные, проектно-сметные  калькуляции рассчитывают на проектируемые или вновь осваиваемые изделия. Их стоимость определяется по данным проектных и конструкторских организаций на основе рабочих чертежей и спецификаций с использованием нормативов и ценников из соответствующих справочников, каталогов или на основе предыдущего опыта.

      Плановые  калькуляции предусматривают тот уровень затрат на производство и сбыт продукции, который должен быть достигнут в течение планируемого периода времени, как правило месяца, квартала, года. Уровень затрат, отражаемых в плановых калькуляциях, является средним для планируемого периода времени.

      Нормативные калькуляции характеризуют заданный уровень затрат на основе детально разработанных, дифференцированных по составным частям и операциям изготовления продукции нормам.

      Трансфертные (хозрасчетные) калькуляции включают только те затраты, уровень которых непосредственно зависит от производственно-хозяйственной деятельности цеха, участка или другого места затрат. При этом расход материальных ресурсов оценивают по плановым ценам и тарифам, учитывают взаимные претензии одного цеха другому( расходы во время простоя по вине смежника, потери от брака и др.) Трансфертные калькуляции отличаются от калькуляций цеховой себестоимости тем, что последние включают все плановые или фактические затраты цеха.

     Содержание  остальных разновидностей калькуляций  определяется их названием. Новыми для российских предприятий являются понятия кумулятивный и элективных калькуляций.

      Кумулятивные  калькуляции обычно состоят из 2-3 статей, характеризующих основной расход и связанные с ним дополнительные затраты. Примером может служить калькуляция себестоимости заготовления материалов и приобретения ОС, где указывают цены покупки, ТЗР, затраты по монтажу объектов.

      Элективные  калькуляции содержат развернутый перечень затрат, включаемых в себестоимость продукции и услуг. Это могут быть не только обычные калькуляционные статьи, но и их расшифровки по видам, подвидам и группам. (В калькуляции себестоимости компактных аудиодисков многие фирмы выделяют возмещение стоимости изготовления матрицы, затрат материалов, гонорар исполнителя, оплату оркестрового сопровождения и т.п. - число статей и подстатей составляет 20-30 наименований)

     Параметрические калькуляции - занимают особое место в УУ. Они представляют собой расчет себестоимости не объекта калькулирования, а единицы параметра его производительности и других полезных свойств.

      Главной в б/у затрат производства и сбыта является калькуляция фактической себестоимости товарного выпуска продукции и отдельной ее единицы.