Лекции по "Управленческому учету"

Лекция  №____ «Нормативный учет и система «стандарт-кост»». 

1. Нормативный метод учета затрат и калькулирования  себестоимости продукции (работ, услуг).
2. Система учета затрат «Стандарт-кост»
3. Сравнительная характеристика систем нормативного учета и «стандарт-кост»

1. Нормативный метод учета затрат и калькулирования  себестоимости продукции (работ, услуг).

       Нормативный метод учета затрат и калькулирования  себестоимости пригоден для применения в любом производстве, наиболее применение  он получил на предприятиях массового и крупносерийного производства с большой номенклатурой продукции. В современном виде нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости требует соблюдение следующих принципов:

• Составление предварительной калькуляции нормативной себестоимости по  каждому изделию на основе действующих на предприятии, на начало месяца норм;
• Ведение учета изменений действующих норм для корректировки нормативной себестоимости на начало месяца, определяются влияния этих изменений на себестоимость продукции и эффективность мероприятий послуживших причиной изменений норм;
• Документирование фактических затрат в течение месяца с подразделением их на расходы по нормам и отклонений от норм для принятия оперативных мер воздействия.
• Определение фактической себестоимости продукции, как алгебраических сумм нормативной себестоимости, отклонений от норм и изменений норм:

Фс = Нс ± Он ± Ин

Где Фс – фактическая себестоимость,

       Нс – нормативная себестоимость,

                                           Он – отклонения от норм,

                                           Ин – изменение от норм.

    Нормативные калькуляции определяют затраты на производство изделия по технологическим нормам на определенную дату. Для составления нормативных калькуляций можно использовать два способа:

• составление нормативных калькуляций на отдельные узлы и детали, сборочные соединения и затем на изделие в целом;
• составление нормативных калькуляций сразу на изделие в целом, без разработки калькуляций на детали и узлы.

          При первом способе, когда определяются сначала калькуляции на детали, узлы сборочные соединения, в нормативную стоимость их включаются только прямые затраты. Расход материалов определяется на каждую деталь по технологическим нормам (по чертежам, технологическим картам), с указанием каждого вида потребляемого материала, их количества и стоимости. 3/п производственных рабочих рассчитывается последовательно по каждой производственной операции, предусмотренной технологией обработки соответствующей детали, узла, изделия. На основании нормативных калькуляций на узлы и детали составляется нормативная калькуляция на изделие. В нее, кроме прямых, включаются и косвенные расходы.

    При втором способе разработки нормативных калькуляций, когда их составляют на изделие в целом, расчеты несколько укрупняются, что снижает трудоемкость составления нормативных калькуляций, но в то же время значительно снижает и контрольные возможности учета на основе укрупненных показателей.

    Разработка  нормативной себестоимости на каждое изделие являются основой нормативного метода и наиболее трудоемкой частью его применения. Выполнение эту работу силами только бухгалтерии невозможно для этого привлекается работники инженерных, технологичных служб определяет технологические маршруты обработки изделий и связанные с ними расходами.

       Учет   фактических затрат на производство при нормативном методе ведется следующим образом – на основе нормативных затрат до начало производства выписываются расходные документы на отпуск материалов в производство, на оплату труда по технологической обработке изделий, деталей, узлов на то количество продукции которое предназначено к выпуску в предстоящие месяцы. После осуществления этих расходов бухгалтерия учитывает их как расходы в пределах норм.

       Все отклонения в затратах от нормативных расходов оформляется специальными сигнальными документами. Сигнальные документы имеют отличительный знак (цветную линию, определенную внешнюю форму). Такие документы выписываются на все прямые дополнительные расходы (материалы, ОТ), для совершение расходов по ним предварительно необходимо получить разрешение бюро нормативного учета или уполномоченных на это лиц.

         Бухгалтерия учитывает все расходы  по сигнальным документам как  отклонения от норм. Отклонения группируются в текущем учете по цехам, калькуляционным объектам, статьям затрат, причинам, виновникам, инициаторам. Применяется два варианта выявления отклонений от норм:

      1) по сигнальным документам, в которых  указываются отклонения (перерасход, замена, экономия), их причины и  виновники;

      2) по окончании месяца на основе специальных расчетов как, например, отклонения по накладным расходам.

        Для этого определяют сумму  накладных расходов, полагающуюся по нормативным калькуляциям на фактический объем производства продукции. Она рассчитывается путем умножения нормативной суммы расходов, принятых за базу распределения накладных расходов (например, заработной платы производственных рабочих на фактический объем производства) на процентное отношение накладных расходов к сумме заработной платы производственных рабочих по нормативной калькуляции. Затем фактическую сумму накладных расходов сопоставляют с нормативной и выявляют отклонения по этой статье расходов.

К отклонениям  от норм относятся также не планируемые потери от брака. Они рассматриваются как перерасход.

       Все отклонения от норм относятся, как правило, на себестоимость выпущенной готовой продукции. В себестоимость незавершенного производства они включаются лишь в отдельных отраслях.

       Величина  затрат на производство по сравнению  с нормами зависит не только от повышения или снижения фактических расходов. Отклонения от норм определяются также изменением величины самих норм. Величина технологических норм затрат на единицу продукции с развитием научно-технического прогресса и организации производства изменяется.

         При нормативном методе изменения норм затрат по сравнению с нормами, принятыми в нормативной калькуляции, также учитываются отдельно. Изменения норм оформляются специальными извещениями об изменении норм. Извещения составляет и рассылает подразделениям предприятия (включая бухгалтерию) бюро нормативного учета, бюро информации или другой отдел управления предприятием, которому это поручено. В извещении указываются: наименование изделия, детали, узла, по которому произошли изменения; номер операции, разряд работы, время (час.) и расценка до изменения и после изменения; номенклатурный номер материала, единица измерения, цена, количество и сумма расхода до и после изменения нормы; с какой даты вводится изменение; кто выписал извещение, и кто его утвердил. Обычно нормы затрат изменятся с 1-го числа месяца. При изменении отдельных норм в течение месяца разница между старыми и новыми нормами рассчитывается и учитывается отдельно.

       При изменении норм затрат производится переоценка незавершенного производства по новым нормам на начало месяца. Переоценка производится по каждой статье калькуляции. Сумма изменений в затратах от переоценки незавершенного производства в отраслях с непродолжительным циклом производства относится полностью на выпуск продукции отчетного месяца, В отраслях с длительным циклом производства сумма изменений распределяется между выпущенной продукцией и незавершенным производством на конец месяца. Для этого определяется процентное отношение суммы, на которую переоценивается незавершенное производство на начало месяца к сумме затрат по нормам на выпуск плюс незавершенное производство на конец месяца. По выявленному проценту распределяется сумма изменений между выпуском продукции и незавершенным производством на конец месяца.

       Основным  регистром, в которой выводиться себестоимость вида продукции по предприятию, его структурных подразделений  или процессом, является ведомость сводного учета затрат на производство, которая имеет форму оборотной ведомости причем в группе однородной продукции должны включаться тождественные по технологии, конструкции, имеющее одинаковое назначение. Затраты по нормам во всех разделах ведомости сводного учета необходимо учитывать по единым уровням норм действующим на начало месяца. Порядок заполнения ведомости сводного учета зависит от полноты внедрения нормативного метода который может быть применен для текущего контроля за затратами и калькулировании себестоимости продукции, или только для текущего контроля затрат.

       В первом случае затраты подразделяются в ведомости сводного учета по нормам, изменениям норм и отклонениям  от норм, как по статьям калькулирования, так и по показателям остатка незавершенного производства на начало месяца, затрат за месяц, итога затрат с остатком, списания  затраты на выпуск продукции и остатка незавершенного производства на конец. Списание окончательного брака продукции, недостач и излишков незавершенного производства отражается в ведомости по текущим нормам. 

       Во  втором случае как учет отклонений от норм применяется только в целях текущего оперативного контроля за затратами на производство, а Калькулирование себестоимости единицы продукции осуществляется обычными методами, ведомость сводного учета заполняется в порядке принятых при методах – простого, попередельного, позаказного. Данные отражаются с подразделением на затраты по нормам и отклонениям от норм.

          Калькулирование фактической себестоимости  единицы продукции производиться  в отчетной калькуляции в виде последовательности – берутся данные из нормативной калькуляции по каждой статье  затрат и нормативные затраты на выпуск ТП, затем они корректируются на индекс изменения, отклонения от норм.

       При использовании нормативного метода используется счет 40.

       Основным  достоинством нормативного метода является то, что он позволяет выявлять отклонения от норм в затратах на производство в оперативном порядке, до совершения расходов и устанавливать их причины. Создаются условия для систематического контроля в процессе осуществления затрат. Обеспечивается:

       1) органическое сочетание учета и контроля; контроль за отклонениями в издержках включается в систему бухгалтерских записей и калькуляционных расчетов;

       2) аналитичность учетной информации; выявляются причины отклонений  в затратах, определяется их экономическая  значимость;

       3) выявление возникших отклонений в затратах по местам их возникновения, что создает условия для повышения управленческой направленности учета;

       4) оперативность учета, так как  отклонения выявляются в том же калькуляционном периоде, к которому они относятся;

       5) возможность применения нормативного  метода в сочетании с любым  другим методом учета и калькулирования себестоимости.

       Его можно применять в комплексе всех элементов, так и частично, т. е. использовать отдельные его элементы, например выявление отклонений, только по материалам и заработной плате.

       Вместе  с тем, применение нормативного учета  связано с большой подготовительной работой, как в области бухгалтерского учета, так и в части упорядочения нормирования, уточнения технологического процесса, совершенствования организации производства, разработки нормативной документации, нормативных калькуляций, совершенствования первичного учета и документооборота. Все это требует дополнительного времени, изменения должностных функций работников инженерных и экономических служб предприятия и даже штатной численности некоторых управленческих служб. Все это показывает, что нормативный метод, является методом управления издержками производства, т. е значение его шире, чем только как способа учета и калькулирования затрат. Названные причины затрудняют внедрение нормативного метода силами бухгалтерской службы.