Лекции по "Управленческому учету"

        Исходя из объема продаж, разрабатывают производственный бюджет. Бюджет производства определяет, сколько единиц продукции необходимо произвести для выполнения бюджета реализации для поддержания запасов готовой продукции на уровне, запланированном руководством. Бюджет производства разрабатывается как в натуральных, так и в денежных единицах.

        Объем производства в натуральных единицах рассчитывается так:

Бюджет  производства = Бюджет продаж +Прогнозируемый запас ГП на конец года – Запас ГП на начало периода.

        Для определения  совокупных затрат на производство необходимо рассчитать себестоимость единицы продукции, складывающуюся из затрат материалов, труда и накладных расходов, поэтому следующий этап подготовки генерального бюджета - это составление частных бюджетов: бюджета затрат материалов, бюджета затрат труда и бюджета накладных расходов.

        Количество  материалов, необходимых для обеспечения плана производства = Материалы, необходимые для производства запланированного объема продукции - Запасы материалов на начало периода.

        Для того чтобы определить, сколько материалов необходимо закупить в планируемом периоде, следует  учесть, на какой уровень запасов к концу периода предприятие хочет выйти. Умножая количество единиц материалов на их оценочные закупочные цены, получаем бюджет закупки материалов.

        Бюджет  трудовых затрат.

        Затраты труда зависят  от типа и количества производимой продукции, ее трудоемкости, системы оплаты труда. Этот бюджет определяет необходимое рабочее время в часах, требуемое для выполнения запланированного объема производства, получаемого умножением количества единиц продуктов или услуг на норму затрат труда в часах на единицу. В этом же документе определяются затраты труда в денежном выражении умножением необходимого рабочего времени на различные часовые ставки оплаты труда.

        Бюджет  накладных расходов.

        Данный бюджет представляет собой детализированный план предполагаемых производственных затрат, отличных от прямых затрат материалов и прямых затрат труда которые должны быть понесены для выполнения производственного плана в будущем периоде. Составлению данного бюджета предшествует классификация расходов на постоянные и переменные. Для этого исследуется их зависимость от объема выпущенной продукции.

        Бюджет  запасов ГП на конец  отчетного периода.

        Для оценки запасов в денежном измерении, необходимо вычислить плановую себестоимость единицы продукции. Себестоимость ГП будет зависеть от выбранного метода калькулирования и оценки запасов.

        Бюджет  себестоимости реализованной  продукции.

    В основе составления бюджета реализованной продукции лежит следующая формула расчета:

    Себестоимость реализованной продукции = Запас ГП на начало периода + Себестоимость произведенной за планируемый период продукции - Запас ГП на конец периода.

    Себестоимость произведенной за планируемый период продукции вычисляется следующим образом:

    Себестоимость произведенной за планируемый период продукции = Затраты  материалов в планируемом периоде + Затраты труда в планируемом периоде + Накладные расходы за планируемый период.

    Бюджет  коммерческих, маркетинговых расходов.

    В нем детализируются все предполагаемые расходы, связанные со сбытом продукции  и услуг в будущем периоде. Некоторые расходы, такие, как комиссионные и транспортные затраты, могут быть переменными, другие, например, расходы на рекламу, заработная плата старших контролеров, являются постоянными.

    Бюджет  административных расходов.

    Этот  бюджет представляет собой детализированный план текущих операционных расходов, отличных от расходов, непосредственно связанные с производством и сбытом, но необходимых для поддержания деятельности в целом в будущем периоде .Разработка такого бюджета нужна для обеспечения информации к подготовке бюджета наличных средств, а также для целей контроля этих расходов. Большую часть этого бюджета составляют постоянные затраты.

    Составление операционного бюджета завершается  подготовкой плана прибылей и убытков или обобщенной сметы. Он содержит такие показатели как:

       1) выручка от реализации продукции;

       2) запасы материалов на начало  периода;

       3) закупки материалов;

       4) запасы материалов на конец периода;

       5) стоимость потребленных материалов;

       6) заработная плата основных производственных  рабочих;

       7) накладные производственные расходы;

       8) совокупные производственные расходы;

          9) запасы ГП на начало периода;                             

         10) запасы готовой продукции на конец отчетного периода;

         11) себестоимость реализованной продукции;

         12) коммерческие и административные расходы;

          13) планируемая прибыль от производства.

        Обобщенная смета  характеризует планируемую рентабельность производства на определенный период.

        Таким образом, операционный бюджет показывает планируемые операции на предстоящий год для сегмента или отдельной функции организации. В процессе его подготовки прогнозируемые объемы продаж и производства трансформируются в количественные оценки доходов и расходов для каждого из действующих подразделений организации.

        Составление финансового бюджета. Финансовый бюджет - это план, в котором отражаются предполагаемые источники финансовых средств и направления их использования. Финансовый бюджет включает в себя бюджеты капитальных затрат и денежных средств организации и подготовленные на их основе совместно с прогнозным отчетом о прибылях и убытках прогнозный бухгалтерский баланс и отчет о финансовом положении.

        Бюджет капитальных затрат. Определение направлений капитальных вложений и получение инвестиционных ресурсов для них является комплексной задачей всего управленческого учета. Проблема состоит в том, чтобы решить, какие долгосрочные активы приобрести или построить на основе выбранного критерия, что связано с определением рентабельности инвестиций. Информация, касающаяся долгосрочных КБ, влияет на бюджет наличности, затрагивая вопросы выплаты процентов за кредиты, прогнозный отчет о прибылях и убытках, прогнозный бухгалтерский баланс, изменяя сальдо на счетах основных средств и др. долгосрочных активов. Следовательно, все решения по капитальным расходам должны планироваться и включаться в общий бюджет.

        Разработка  бюджета денежных средств.

        Он составляется для планирования и управления денежными  потоками, характеризует притоки  и оттоки денежных средств в течение  планового периода, позволяет поддерживать баланс денежных средств в соответствии с реальными потребностями предприятия, предотвращая как их избыток, так и недостаток. В целом этот бюджет показывает ожидаемое сальдо на счете денежных средств и финансовое положение для каждого месяца, для которого его разрабатывают. Большое сальдо на счете денежных средств означает, что средства не

        были использованы с наиболее возможной эффективностью. Низкий уровень указывает на то, что организация не в состоянии расплатиться по своим текущим обязательствам. Вот почему необходимо тщательное планирование денежных средств. Процесс разработки бюджета денежных средств включает следующие этапы:

1. Определение  остатка денежных средств на  начало периода.

2. Выявление  всех возможных притоков денежных  средств.

3. Выявление  всех возможных оттоков денежных  средств.

4. Определение  (в случае необходимости) потребности в дополнительном финансировании.

5. Определение  остатка денежных средств на  конец периода. Бюджет денежных  средств содержит следующие показатели:

• начальное сальдо (на расчетном, других счетах в банках, в кассе);
• поступления от дебиторов и авансы покупателей и заказчиков;
• платежи на приобретение материалов;
• платежи по заработной плате;
• платежи в бюджет; платежи во внебюджетные фонды;
• другие расходы;
• конечное сальдо.

        Бюджет денежных средств это не форма №4 ФО. В западном учете бюджет и отчет о движении денежных средств очень ценны и информативны и анализ начинают именно с этих форм. В нашей экономике только банки оценили необходимость этой формы, что связано со спецификой их работы.

        Последним шагом  в процессе подготовки общего бюджета  является разработка прогноза финансового положения или прогноза бухгалтерского баланса для организации в целом, предполагая, что запланированная деятельность действительно будет иметь место. После подготовки сметы денежных средств, уже зная прогнозное сальдо начальных средств и определив чистый доход и сумму КВ, можно подготовить прогнозный бухгалтерский баланс, который является конечным продуктом всего процесса составления бюджета.

        Именно на этом этапе  руководство должно решить, принять  предлагаемый общий бюджет или изменить.

        Всю ответственность  за исполнение бюджета несет директор по составлению бюджета.

        В ФУ разрабатываются  жесткие или статичные, а в  УУ – гибкие.

        Бюджеты, которые  должны оставаться без изменения  вне зависимости от объема выпуска  называются статическими или жесткими, т.е. фиксированные. Они используются предприятиями уровень производства, которых предсказуем, достаточно стабилен или предприятия, у которых изменения уровня   деятельности в производстве не внесут никакие изменения ни в  затратах, ни в производстве. Фиксированные бюджеты относительно просты в составлении и не нуждаются в пересмотре. Тем неимения в его разработке должны быть предусмотрены возможные корректировки. Все бюджеты, входящие в генеральный бюджет являются статическими, т.к.  доходы и расходы предприятия прогнозируются в составных частях генерального бюджета исходя из определенного запланированного уровня реализации. При сравнении статического бюджета с фактически достигнутыми результатами, фактические данные сравниваются с прогнозными вне зависимости от достигнутого объема реализации.

        Гибкие (переменные) бюджеты которые составляются не для конкретного уровня деловой активности, а для определенного его диапазона. Для каждого возможного уровня реализации здесь определена соответствующая сумма затрат в зависимости от уровня реализации. Он представляет собой динамическую базу для сравнения достигнутых данных с планируемыми. Он  разрабатывается с учетом возможных изменений, которые будут внесены в него при колебании выпуска и других параметров. В основу построения гибких бюджетов лежат классификация на постоянные и переменные. Если в статическом бюджете затраты планируются, то в гибких они рассчитываются.

        Пример  гибкой сметы