Лекции по "Управленческому учету"

           Распределение затрат обычно осуществляется пропорционально объему деятельности того или иного подразделения. Объем этой деятельности д.б. достаточно точно измерен и оформлен документально.

         Необходимым      требованием      при      определении производственных мест и центров затрат является возможность раздельного учета выработки заготовок, деталей, полуфабрикатов, услуг или готовых изделий на каждом из них. Общая сумма затрат без сопоставления с количеством произведенной продукции на том или  ином  участке  производства  не  может  объективно характеризовать  использование  материальных,  трудовых  и денежных ресурсов.

              От методологических и технологических возможностей учета объема производства, мест и центров затрат зависят условия их обособления   в   самостоятельные   учетные   подразделения. Выделяются следующие варианты:

     1. Место затрат организованно по  предметно-замкнутому принципу, его продукцией являются законченные узлы, полуфабрикаты, ГП.

     2. Место затрат относится к неоднородному  производству изготовляющему различные  составные части разных по  назначению изделий.

     3. Место расходов являются подразделением административно-управленческих и др. служб и отделов, не имеющих определенных  измерителей  количества  и  качества выполняемой работы.

         В первом случае количество изготовляемой продукции и полуфабрикатов учитывается по данным первичной документации (накладных, актов приема-сдачи и т.д.). В разрезе соответствующих объектов калькуляции группируются производственные расходы. Их сумма на данном участке зависит от объема товарного выпуска и величины изменений НП.

    Второе. В местах издержек, не выпускающих законченную продукцию (детали) при дифференциации мест затрат нужно стремиться к максимальной однородности состава таких деталей. Однако на практике это не всегда возможно. В этих случаях на основе маршрутных листов. Карт учета выработки, сменных рапортов учитывают кол-во изготовленных деталей по видам, а общий объем деятельности измеряют в нормированном времени или заработной плате.

           В третьем случае при определении и измерении результатов труда работников общезаводских служб неприменимы натуральные показатели   вследствие   невозможности   подсчитать объем выполненной работы в физических единицах. Для функциональных отделов объем деятельности м.б. определен в денежном выражении, например, исходя из стоимости приобретенных в течение определенного времени материальных ресурсов отделом МТС или по объему реализации продукции отделом сбыта. Измерителями деятельности общезаводских отделов и служб является, показатели приведенного времени или системы коэффициентов (баллов, рассчитанных на их основе). Эти показатели условны и не используются для целей калькулирования себестоимости. Они используются для общей оценки эффективности затрат на управление по местам издержек. Показатели времени (приведенные человеко-часы или балы) могут служить базой распределения затрат на содержание общезаводских отделов и служб по отделам калькулирования. В целях упрощения счетных работ отделы и службы заводоуправления, склады предприятия, конструкторские бюро, лаборатории исключены из обособленных мест затрат в настоящее время. Издержки, связанные с их деятельность объединены в ОХР. В данной статье сгруппированы разнородные и несопоставимые по характеру затраты. В целом они дают представление о расходах на обслуживание и управление. Но не отвечают на вопрос: «Где эти издержки имели место?». Поэтому оценка деятельности служб и отделов управления являются условной.

        Необходимость обособления затрат отделов и служб заводоуправления в самостоятельные учетные центры вызываются возрастающей их ролью на показатели деятельности предприятий.

4.УУ  внутрипроизводственных  услуг.

        Сложной проблемой являются измерение объема производства внутризаводских подразделений. Он может выражаться в натуральных, условно-натуральных и стоимостных единицах. Величину услуг вспомогательных и обслуживающих производств можно измерить с помощью счетчиков, датчиков и др. измерительных устройств. Сложнее обстоит дело с определением объема цехов и др. аналогичных подразделений, если невозможно или очень трудоемко измерить ее в физических единицах количества. В этом случае объем производства измеряют в показателях условной трудоемкости (нормо-часах, нормированной з/п и т.д.).

        Обмен продукцией и услугами между местами затрат учитывается при помощи внутренних трансфертных цен.

    Трансфертной  называется цена, по которой товары и услуги передаются между подразделениями компании (цена трансферта включает в себя компонент прибыли).

    Трансфертные  цены могут устанавливаться на основе рыночной стоимости, полной себестоимости с учетом % прибыли от полных затрат, по величине переменных затрат и % прибыли от переменных затрат, по полной или сокращенной себестоимости. Возможно, применение метода двойного трансфертного ценообразования, при котором цена покупающего подразделения отличается от цены, отражаемой в учете продающего подразделения. Какую цену использовать в УУ решает руководство предприятия.

         Если такой конкуренцией предпочитают разумно управлять, цены устанавливаются на основе полной или сокращенной себестоимости с учетом % прибыли или удельного МД. Двойную трансфертную цену используют, когда продающее подразделение имеет избыточную мощность, и его руководство принимает решение не брать полную стоимость закупающего подразделения. Расчет ТЦ на основе полной себестоимости   предъявляет   повышенные   требования   к распределению   косвенных   расходов   между   изделиями, полуфабрикатами мест и центров издержек. УУ использует значительно большее число показателей пропорционально, которым распределяют косвенные затраты. Это м.б. численность персонала, объем выпуска продукции, кол-во совершенных сделок, фактическое время работы оборудования, номинальная потребляемая мощность электроустановок, площадь или объем отапливаемых помещений и т.д. Базами для исчисления пропорций распределения служат:

• количественные показатели объема производства, отгрузки, реализации, времени изготовления (машино-часы, нормо-часы), площадь и объем помещений, вес, технические показатели (КВт ч, ЛС, калории и т.д.);
• стоимостные показатели величины прямых затрат на производство, запасов ТМЦ, объема выпуска и реализации продукции в стоимостном выражении и т.д.

      Распределение затрат осуществляется:

          1) путем исчисления себестоимости единицы продукции определенного места и умножением этой величины на объем их потребления в др. подразделениях;

         2) путем исчисления процентной ставки;

          3) исходя из удельного веса потребляемой продукции каждого места или центра в общем объеме деятельности.

             Общая сумма затрат промежуточных мест последовательно списывается на потребителей, главными из которых является цехи и участки основного производства. Расходы на содержание зданий распределяются пропорционально занимаемой площади цехов и относят на затраты общих мест. Те, в свою очередь, списывают затраты на подготовительные и обслуживающие подразделения, а затем на цехи основного производства. Повышение точности калькулирования обеспечивается за счет того, что группировка затрат по местам и центрам издержек позволяет относить на себестоимость продукции только те расходы, которые соответствуют технологическому маршруту их изготовления,   т.е.   строго   определенному   перечню   и последовательности мест и центров затрат.

    Расходы мест и центров состоят из неодинаковых по экономическому содержанию издержек и входят в разные статьи калькуляции себестоимости продукции. Все это вызывает необходимость регламентированной     систематизации     последовательности формирования затрат мест и центров. На готовые изделия необходимо относить мах издержек на НП - только прямые расходы, иначе при обобщении затрат неизбежен повторный счет. В целом по предприятию при первичном распределении издержек товарного выпуска последовательность отнесения затрат мест и центров на себестоимость устанавливается в зависимости от принадлежности того или иного подразделения к сферам  снабжения,  производства, реализации, управления. Принято сначала относить затраты сферы снабжения на последующие совокупности мест издержек т.к. все они является потребителями мат. ресурсов. Затем исчисляют расходы вспомогательных производства, услуги которых,  оказанные сторонним организациям, относится часть общезаводских расходов. В последнюю очередь группируются издержки основных мест затрат сферы производства. В итоге распределяют затраты внутризаводских подразделений между собой и списывают на конечные   места   затрат,   выпускающие   продукцию   - пропорционально         объему    потребления    соответствующей деятельности мест издержек.