Лекции по "Управленческому учету"

         Сфера  управления  предприятием   включает   руководящие, организаторские   и административные   функции,   основное назначение которых состоит в координации и регулировании процессов снабжения, производства и сбыта для обеспечения максимальной эффективности пр-ва и его развития. Затраты сферы управления подразделяются на ОЦР и ОЗР. Обособление мест затрат в данной сфере определяется схемой административного управления предприятием.

           В сфере производства детализация учета затрат по местам и центрам зависит от многих факторов. Главными из них являются производственная структура предприятия, особенности технологического процесса, уровень технической оснащенности и организации труда. Наиболее общее подразделение производственной сферы по местам издержек - цех или производство, которое в свою очередь состоит из участков и центров затрат. Основными критериями служат количество статей или элементов затрат по видам, частота получения данных, точность и стоимость информации. Состав затрат производственного подразделения может быть представлен в трех основных вариантах:

• Все затраты места являются прямыми и косвенными расходами, связанными с данным подразделением пр-ва, независимо от того, к каким изделиям относятся;
• Затраты места и центра - только прямые расходы материалов, заработной платы, энергии и т.д.
• Затраты места - только косвенные расходы, которые нельзя отнести по прямому признаку на конкретные виды продукции.

         Прямые расходы включаются непосредственно в себестоимость изделий, в состав издержек определенных мест они не входят.  Каждый из представленных вариантов имеет свои достоинства и недостатки и должен применяться после анализа организационных и методологических особенностей учета и калькулирования издержек пр-ва на конкретном предприятии.

          Если затраты мест охватывают все расходы, относящиеся к определенному производственному подразделению, то имеется возможность контролировать издержки производства и управления, эффективнее влиять на формирование показателей себестоимости внутри предприятия. Возможности составления точной калькуляции себестоимости отдельных видов продукции при этом варианте значительно меньше, т. к. требует распределения всех затрат пропорционально базам, а это всегда связано с неточностями. Второй вариант прост в применении, но мало что дает для контроля затрат по местам формирования и ЦО. Прямые затраты логичнее относить не на место затрат, а на носителя. В третьем варианте прямые затраты прямые затраты сразу относят на себестоимость конкретных видов изделий, а косвенные расходы мест. При этом точность калькулирования себестоимости изделий повышается. Т.к. к распределению остается меньшая часть издержек учитываются обособленно. К затратам мест целесообразно относить издержки, непосредственно связанные с результатами деятельности подразделений. Выбор одного из предложенных вариантов состава издержек внутренних подразделений осуществляется в зависимости от особенностей пр-ва, функций места затрат, степени переменности его расходов, возможностей их регулирования.

          Для определения фактической величины затрат совокупности мест расходов и центров ответственности разрабатывают единую систему кодирования группированных признаков. Учетная группировка осуществляется на основе первичных документов, в которых указывают место издержек или центр ответственности, его код (шифр).

  Группировка затрат по местам их формирования осуществляется одним из двух основных способов:

• путем применения принципов двойной записи на взаимосвязанных счетах и последовательного перенесения (перераспределения) учтенных сумм затрат с первичных на промежуточные и конечные места формирования издержек.
• на основе использования специальных регистров (сводных ведомостей) и расчетов матричной формы, обобщающих виды затрат по местам их возникновения.

         При использовании метода двойной записи разрабатывают специальный план счетов мест издержек для каждого предприятия. Он может быть привязан к действующему плану счетов бухгалтерского учета затрат, а может ориентироваться на применение специальных счетов управленческой бухгалтерии. Но это важно только для обозначения первых двух-трех знаков кода того или иного места издержек. Далее идет нумерация шифра самого места расходов. Чтобы показать возможную степень детализации мест и центров ответственности, приведем выдержку из плана счетов управленческого учета сравнительно небольшой (около 1200 работающих) машиностроительной фирмы:

Например:     23 Производственные места обслуживания:

                         2314 Электромастерские

                        2315 Строй-группа 30

                       20 Места производственного изготовления:

                                     2050 Места производственного изготовления цеха 1

                                    2060 Места производственного изготовления цеха 2

                                     2070 Места производственного изготовления цеха 3

                                   2680-2690 Места затрат хозяйственного управления (дирекция, общее планирование,      финансовое планирование и контроль, бухгалтерия, узел связи, отдел персонала и т.п.)

                        11 Центр ответственности «Здания»:            

               26111 Здания заводоуправления

               25112 Фабричные здания 

               10113 Здания складов  сырья и материалов 

          Одним из вариантов системных записей в УУ является ведение счетов отклонений от нормативной величины расходов. В этом случае обороты по Д-ту и К-ту счетов сырья и материалов, затрат на производство, ГП отражают по нормативной стоимости. Все расхождения между нормативными и фактическими издержками снабжения, производства и сбыта относят в Д-т или К-т соответствующих счетов отклонений. Таким образом, по местам и центрам формирования учитываются лишь отклонения от норм и нормативов.

      Учет и распределение затрат по местам их формирования с помощью регистров матричной формы основано на сочетании группировок затрат по видам и местам их возникновения. Для этого составляют специальную шахматную ведомость, по строкам и столбцам которой отражаются виды (статьи, элементы) затрат и мест (центров) их формирования, а на пересечении соответствующих строк и столбцов указываются затраты мест. Если какие-то расходы невозможно отнести на то или иное место затрат прямо, их распределяют пропорционально избранной базе. Регистр матричной формы имеет следующий вид:

           Из приведенной схемы видно, что при группировке затрат мест и центров они подразделяются на основные и вспомогательные, первичные и вторичные места издержек.

      Основные    места    затрат    представляют    собой производственные подразделения, где изготавливается продукция или выполняются основные технологические операции по ее производству (цеха основного пр-ва).

    Вспомогательные места издержек обслуживают процесс производства, (здания    и    сооружения,    электроснабжение, водоснабжение, гараж, заготовительные и ремонтные цеха, материальное хозяйство, склады).  Обособленно выделяют в сводной ведомости места затрат, сферы управления и сферы сбыта.

       Признаком места формирования основных затрат является их непосредственная связь с конкретными видами продукции и услуг. Вспомогательные места затрат и их издержки не связаны с процессами производства и могут относиться на себестоимость продукции только путем распределения.

       На первом этапе группировки первичные издержки по элементам   относят   на   соответствующие   основные   и вспомогательные места их возникновения. На втором этапе, собранные в разрезе вспомогательных мест затрат (вторичные затраты)   распределяют   по   основным   местам   издержек пропорционально объему потребления их работ и продукции. В итоге все затраты д.б. отнесены на основные места издержек и распределены между видами конечной продукции и товарных услуг.

        Пример сводной ведомости группировки затрат по местам их формирования (табл. 1).

Таблица 1 Сводная ведомость  производственных расходов, тыс. руб.

            В приведенном примере 600000 руб. затрат общих вспомогательных мест списаны на ТЗР сферы снабжения в сумме  120000 руб.; на обслуживающее производство отнесено 260000 руб.; на цеха основного производства соответственно 120000 руб. и 100000 руб. Аналогично распределены и списаны расходы на снабжение и обслуживание с учетом затрат предыдущих мест издержек. В итоге сумма затрат цехов основного производства состоит из собственных расходов в 2500000 руб. и 3000000 руб. и присоединенной части издержек предыдущих вспомогательных и обслуживающих подразделений за вычетом стоимости оказанных основными цехами услуг управленческим и сбытовым службам.

            Матричное представление регистра сводного учета и группировки затрат по местам формирования позволяют взаимно увязать нормирование и учет по видам, местам и целевому назначению расходов, избежать дублирования и обеспечить единую последовательность в формировании показателей издержек. Матрица издержек мест и центров всегда прямоугольна, конечна и ограниченна. Количество столбцов в матрице равно числу мест расходов, а число строк - количеству элементов издержек. Общая матрица, характеризующая расходы предприятия в целом может подразделяться на подматрицы, выражающие соотношения между видами затрат и центрами их образования в разрезе отдельных подразделений.

       Проблемы использования данных системного учета затрат для оценки фактической эффективности новой техники и технологии, издержек применения продукции и других потребностей управления во многом еще ждут своего исследования. Недостаточное к ним внимание в настоящее время можно объяснить отставанием теории учета издержек от потребностей практики, ориентации ее на пока еще невысокий уровень автоматизации учетно-плановых работ большинства предприятий.

3. Распределение затрат по местам и центрам формирования.

  Способы распределения  затрат

              Состав мест затрат и ЦО весьма разнообразен по назначению и целям группировки, по составу учитываемых издержек, их связи с изготовлением и сбытом конечной продукции. Однако все они так или иначе д.б. учтены при калькулировании себестоимости продукции, определении финансовых результатов производства и сбыта.

Это требует  определенной системы не только в группировке расходов по метам формирования, но и в их распределении между местами и центрами издержек. При ее построении нужно учитывать взаимосвязи между местами и центрами издержек и требования, обеспечивающие достаточную точность калькуляционных расчетов себестоимости единицы полуфабрикатов и продукции.