Лекции по "Управленческому учету"

     Необходимость учета в расчетах величины процента на собственный капитал обусловлена  тем, что авансированные для производственно-хозяйственной  деятельности средства в виде совокупного  капитала являются ресурсом, который  стоит денег. Стоимость использования этого ресурса выражается в виде % на капитал. Эту стоимость также нужно возместить в затратах, учесть в цене и расчетах с потребителями созданной с его помощью продукции.

     В ФУ в качестве затрат учитывают лишь фактически выплаченные % за привлеченные заемные средства. В УУ необходимо принимать во внимание затраты, формируемые за счет и собственных, и заемных источников, причем процентные суммы исчисляют не только на привлеченный сторонний, но и собственный капитал.

     Калькуляционный процент рассматривается как упущенная выгода, несостоявшаяся прибыль, поскольку если бы собственные средства, вложенные в производственную деятельность, были помещены на счет в банке или предоставлены другим организациям во временное пользование, предприятие получило бы этот процент без всяких дополнительных затрат и усилий со своей стороны. По правилам УУ упущенная выгода включается в состав вмененных экономических затрат и с полным основанием используется в последующих расчетах цен и показателей эффективности хозяйствования.

     При определении суммы калькуляционного процента возникает вопрос, с какой  величины собственного капитала его  исчислять и каким д.б. уровень  процентной ставки. Считается наиболее правильным  принимать в расчет стоимость так называемого производственно-необходимого капитала. Для этого из состава ОС и   оборотных   средств   предприятия   исключают   объекты непроизводственного назначения и неиспользуемую часть объектов и средств производственного назначения. Остаются активно и пассивно   участвующие   в   производственно-хозяйственной деятельности основные и оборотные средства или собственный капитал.

     Оборотная часть этих средств оценивается  по стабильным для данного отчетного  периода ценам. Для ОС применяют  два основных метода расчета - исходя или из остаточной стоимости, или из средней стоимости ОС производственного назначения на начало и конец отчетного периода.

     При начислении процентов на остаточную стоимость она берется по состоянию уа конец отчетного периода. В этом случае величина суммы калькуляционного процента по объекту с течением времени снижается, поскольку остаточная стоимость в течение времени использования уменьшается.

     При определении суммы процентов, исходя из средней стоимости, она начисляется с половины первоначальной стоимости и в течение срока эксплуатации ОС при линейной амортизации является постоянной величиной.

     Исчисление процента от средней стоимости собственного капитала более распространено на практике. Этот метод прост в расчетах и позволяет считать суммы калькуляционных процентов постоянными расходами. При методе остаточной стоимости затраты на единицу продукции при совершенно одинаковых условиях производства из года в год уменьшаются, т.е. становятся переменными.

     Вопрос  о величине процентной ставки для расчета суммы % на собственный капитал в общих затратах предприятия на разных предприятиях решается по-разному. Наиболее распространена практика, при которой в качестве основы принимается ставка ссудного процента для инвестиций, действующая на момент расчета.

    Иные  виды калькуляционных затрат. Калькуляционная з/п предпринимателя (владельца организации) принимается на уровне, соответствующем средним окладам руководящего персонала на предприятиях, примерно равных по масштабу и роду деятельности.

     Аналогично  рассчитывается калькуляционная арендная плата. Она начисляется при использовании принадлежащих собственникам общества или членам товарищества недвижимости, помещений и др. объектов ОС. Предприниматели и др. собственники не получают за это аренду дополнительной платы, но она реализуется в прибыли по результатам    производственно-хозяйственной    деятельности. Исчисление калькуляционной арендной платы производят по средним ставкам, действующим в данное время для аренды указанных объектов в том или ином регионе.

    Издержки  риска. С предпринимательской деятельностью всегда связаны определенные риски, которые могут привести к непредвиденным затратам. Среди этих рисков различают:

     1) общий риск предпринимательской  деятельности в целом. К нему  относится возможность отставания  в экономическом развитии, инфляция, неожиданное изменение спроса, изменения в налоговом законодательстве и т.д.;

     2) единичные   риски,   непосредственно   связанные   с производственной  деятельностью. Это риски отдельных  видов деятельности, продуктов и  товаров. К ним относятся риск  излишка  или  недостаточности  запасов,  риск возможности претензий со стороны покупателей, риск убытков от списания дебиторской задолженности или изменения стоимости векселей, риск аварийных ситуаций в производстве и т.д.

     Общий риск предпринимательской деятельности отражается на величине прибыли и обособленной оценке не подлежит, поскольку она не возможна или технически сложно осуществима.

     Часть производственных рисков м.б. застрахована. В этом случае в качестве дополнительных затрат учитывается сумма страховых платежей. Остальную часть издержек риска определяют как разницу между средними фактическими убытками от риска, имевшими место в прошлом, и исходной величиной предполагаемых потерь. Расчет, судя по западной практике, ведется исходя из периода в 5 лет и лишь в отдельных случаях исходя из 10 лет.

Калькуляционная сумма риска должна покрыть средние  убытки от рисков за прошлый период времени. В текущем отчетном периоде калькуляционные затраты на риск определяют путем умножения ставки риска на фактическую или плановую исходную величину. Имевшие место убытки в результате риска за текущий период учитывают как сверхнормативные или непланируемые расходы.

     Пример. Фактически расходы на исполнение обязательств по гарантийному обслуживанию продукции за последние пять лет составили в целом 50 000 руб. С/с-ть реализованной части этой продукции составила 1 000 000 руб. Ставка риска составляет:

(50 000 / 1 000 000) * 100 ⁼ 5%.

     В текущем отчетном периоде с/с-ть реализованной продукции предприятия, по которой предусматривалось гарантийное обслуживание, составила 40 000 руб. Сумма затрат на калькуляционный риск составит: 40 000 * 0,05 ⁼ 2 000 руб.

     Т.о., компенсационные затраты рекомендуется включать в издержки в УУ предприятия, а также в цены заказов исходя из действующей ставки ссудного процента, средней з/п работников соответствующего уровня, средних норм амортизации и т.п. Существуют и более сложные алгоритмы расчета величины калькуляционных расходов.

     В нашей стране включение калькуляционных  затрат, за исключением амортизации активов, в с/с-ть продукции, отражаемой в ФУ и НУ, не допускается. В УУ таких ограничений нет.

    Учет  дискретных расходов. Особую группу затрат в УУ представляют дискредиционные (дискретные) расходы. Это издержки на освоение новых видов продукции, научно-исследовательские и опытно-конструкторские расходы, плановый ремонт оборудования и др. ОС. При неблагоприятной финансовой ситуации предприятие может отложить большую часть этих расходов на более поздние сроки, от некоторых из них - отказаться вообще. Во время хорошей хозяйственной конъюнктуры, наоборот, часть работ можно ускорить, увеличить затраты на их осуществление.

          Расходы на освоение новых производств. Затраты на освоение новых производств и видов продукции включают расходы на разработку проектно-сметной документации по освоению, наладке и пробному пуску оборудования, на изготовление   необходимой   оснастки,   оплату   сторонним организациям за работы по освоению новых производств и видов продукции, на содержание персонала, занятого на пусконаладочных работах.

    На  расходы по освоению производства составляют отдельную смету. Утвержденная сумма  затрат распределяется между цехами и отделами управления, отвечающими  за проведение отдельных этапов работ.

           Учет расходов на ремонт ОС. В действующей в н.в. практике УУ расходы на все виды ремонта ОС осуществляются за счет затрат на производство, т.е. включаются в с/с-ть продукции. Такая практика соответствует рекомендациям МСФО и применяется в большинстве стран.