Лекции по "Управленческому учету"

                      Т_с - время при расчете страхового запаса.

     Новый подход к проблеме запасов обеспечивает метод "поставка точно в срок " (канбан, из рук в рот). В этом случае на предприятии хранится минимальный запас, а поставщики поставляют материалы, полуфабрикаты, детали прямо в цех, точно в срок. В результате высвобождаются значительные средства, сокращаются издержки производства. В УУ должны оперативно фиксироваться отклонения от сроков и объемов поставки сырья, материалов, комплектующих изделий. 

3. УЧЕТ ТРУДОВЫХ  ИЗДЕРЖЕК ПРОИЗВОДСТВА

     Трудовые  издержки производства в условиях рыночной экономики возникают в связи  с использованием рабочей силы в хозяйственной деятельности предприятия. При их планировании и учете они рассматриваются как совокупные расходы предприятия на наем, подготовку и переподготовку рабочей силы на оплату труда и социальные выплаты без учета подоходного налога, поскольку каждый наемный работник уплачивает подоходный налог в пользу государства лично.

     Оплата  труда включает как денежные, так  и натуральные выплаты наемному работнику, включая издержки производства на социальные взносы в ПФ, дополнительную з/п, оплату за очередные и дополнительные отпуска, в т.ч отпуска по учебе, беременности и т.п. Кроме того, на предприятиях осуществляются расходы на долгосрочное страхование жизни работников и добровольное личное страхование, относимых на себестоимость продукции, а виде обязательных отчислений, как от доходов работника, так и за счет расходов предприятия с целью накапливания средств на социальные выплаты в соответствующих фондах.

     В состав оплаты труда, кроме оплаты по основным тарифам и расценкам  включаются:

• выплаты за производство особо важных работ, например, за изобретательство,    внедрение    новшеств,    премий    за рационализаторство;
• вознаграждение за время обучения молодых рабочих и передачу им трудовых навыков;
• различные виды доп. оплаты труда, в т.ч. дополнительная з/п за неотработанное время, включая выплаты за время нахождения в основных и дополнительных отпусках.

     На  отечественных предприятиях расчет з/п   усложняют множество различного рода доплат и доп. выплат, которые  не достаточно упорядочены как в  правовом отношении, так и с позиции их экономической целесообразности. Отсутствие группировки трудовых издержек пр-ва в разрезе причин их возникновения не дает возможности вести их аналитический учет раздельно по производственным и непроизводственным выплатам и доплатам.

     Кроме оплаты труда в состав трудовых издержек производства включают также оплату содержания объектов социальной сферы предприятия, в т.ч. содержание спорт, сооружений, долю оплаты времени болезни, долю накопительных отчислений в негосударственные ПФ и т. п.

     В УУ трудовые издержки пр-ва на предприятии подразделяются на прямые и косвенные.

     Прямые  трудовые издержки пр-ва непосредственно связаны с производством   отдельных   видов   продукции   или   с внутрипроизводственным потреблением ресурсов, в т.ч. и денежных средств.

     Косвенные трудовые издержки пр-ва учитываются в обязательном порядке как по предприятию в целом, так и по отдельным производственным подразделениям, характеризующим конкретные места их возникновения, по которым они локализуются, а затем распределяются между отдельными видами продукции пропорционально выбранной базе распределения.

     Базами  распределения трудовых издержек являются такие показатели, которые характеризуют их связь, с одной стороны, с отработанным временем на пр-во продукции, а с другой позволяют учесть степень дифференциации этих издержек пр-ва по принципу прямой принадлежности по отдельным видам и группам однородной продукции. К таким базам распределения относятся:

• прямая з/п производственного персонала;
• приведенные (условные(или фактически отработанные по отдельным видам продукции машино-часы;
• планово-нормативная оплата труда, установленная для отдельных видов продукции;
• фактическая оплата труда в расчете на 1 руб. ТП.

     Часто  вместе  с  установленной  базой  распределения, исчисляется фактическая или планово-нормативная ставка трудовых издержек производства, с помощью которой производится их распределение между отдельными видами продукции в производственных и управленческих подразделениях предприятия.

     Для избегания колебаний трудовых издержек пр-ва во времени широко используются механизмы резервирования социальных платежей на содержание персонала предприятий. При этом применяется годовое резервирование применительно к объемам таких трудовых издержек пр-ва, формируемым    по методу их совокупной величины. 

     4.УЧЕТ  И РАСПРЕДЕЛЕНИЕ  АМОРТИЗАЦИОННЫХ  ОТЧИСЛЕНИЙ.

     Особую  группу расходов, включаемых в валовые  издержки предприятия, составляют калькуляционные  затраты. В отличие от материальных и трудовых они не связаны с потреблением ресурсов в данном отчетном периоде и представляют собой возмещение прошлых или возможных в будущем затрат. Кроме того, к ним относятся затраты, которые по правилам финансового и налогового учета нельзя включать в с/с и в налоговые вычеты из полученного дохода при определении налогооблагаемой прибыли. УУ этой части вмененных затрат важен для объективной оценки влияния всех производственных   факторов   на  издержки   и результаты производственно-сбытовой деятельности предприятия. В с/с продукции они включаются главным образом для обеспечения полного учета издержек, необходимых для ценовой политики, исчисления    финансовых    результатов    деятельности. К калькуляционным расходам относят:  амортизацию активов, проценты на собственный капитал, з/п предпринимателя-собственника,    стоимость    аренды    собственного    имущества, калькуляционный риск. Часть этих затрат может быть условной, включаемой в себестоимость и цену по счетно-техническим соображениям.

     Среди калькулируемых издержек пр-ва, важное место принадлежит амортизации ОС и НМА предприятия. Посредством расчета   амортизации у предприятия появляется возможность определять суммы возмещения стоимости указанных издержек пр-ва, включаемых в себестоимость продукции (работ и услуг).

     Суммы амортизации справочно указываются  в бух. балансе предприятия и являются расходной позицией в отчете о прибылях и убытках. Балансозначимая амортизация, подтвержденная бух. записями, становится экономическим элементом, подлежащим возмещение из выручки от продажи только благодаря ведению УУ издержек пр-ва.

    Суммы амортизации как калькулируемого  экономического элемента издержек пр-ва могут быть исчислены различными методами, которые д.б. предусмотрены  учетной политикой предприятия. Величина амортизации существенно  колеблется в зависимости от применяемого метода. В связи с введением в действие ПБУ № 6/2001 " Учет ОС" начисление амортизации ОС в б/у может производиться одним из следующих способов:

         линейный  способ - годовая сумма амортизации определяется умножением начальной стоимости объекта ОС и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта (Компьютер служит 8 лет, годовая норма амортизации 12,5%, след. ежегодно будет списываться на затраты 12,5% балансовой стоимости).

         способ  уменьшаемого остатка   (дигрессивный) – годовая сумма амортизации определяется  умножением остаточной стоимости объекта ОС на норму амортизации, увеличивающуюся каждый  год на  начальную норму амортизации (в этом же примере в первый год будет списано -12,5%, во второй год -25%, в третий- 37,5, четвертый -50%,и т.д.) Остаточная стоимость уменьшается ,а норма растет, пока не будет полностью с амортизирован объект.

         способ  начисления амортизации  по сумме чисел  лет срока полезного  использования (прогрессивный) - начисление амортизации производится умножением первоначальной стоимости объекта на коэффициент, получаемый делением числа лет, остающихся до конца срока службы объекта, на сумму чисел лет срока службы объекта (в первый год коэф. равен 8/ 8+7+6+5+4+3+2+1=8/35; во второй год - 7/35; 3 год - 6/35 и т. д.).

              способ      списания      стоимости      объекта пропорционально   объему   продукции   -   начисление амортизации производится умножением натурального показателя объема выпущенной продукции в отчетном году на коэффициент от   деления   первоначальной   стоимости   объекта   на предполагаемый объем продукции за весь период полезного использования объекта. Это значит, что при увеличении объема выпуска объект будет быстрее амортизироваться, а при простое – не амортизироваться.

    В соответствии со ст. 258 НК РФ амортизируемое имущество распределяет по следующим амортизационным группам:

          1 – Все   недолговечное имущество со  сроком полезного использования от 1 года до двух лет включительно.

          2 – Имущество со сроком полезного использования от 2-3 лет включительно.

          3 - -"-3-5 лет;

          4 -  -"- 5-7;

          5 -      7-10;

          6 -     10-15;

          7 -     15-20;

          8 -     20-25;

          9 -     25-30;

           10      свыше 30.

    Для целей налогообложения износ  по ОС начисляется двумя методами:

• линейный метод;
• нелинейный метод.

    Линейный  метод применяется обязательно к объектам ОС, относящимся к 8-10 группам.

          К объектам, относящимся к 1-7 группам можно применять линейный   или   нелинейный   метод   по   усмотрению налогоплательщика.

     Вся начисленная сумма амортизации  должна быть распределена по видам продукции (работ , услуг) в зависимости от того, на каком участке производства эксплуатируется объект в Ведомости расчета износа и амортизации ОС и НМА.

     Главные факторы, определяющие величину амортизации  в УУ – моральный и физический износ. С позиции реальности сумм возмещения амортизации наиболее рациональным представляется начисление амортизации исходя из объема выпускаемой продукции или степени использования ОС. Амортизационные отчисления, определенные этим методом, становятся не постоянной, а переменной величиной, не косвенными, а прямыми затратами. К сожалению, возможности такого метода расчета амортизации весьма ограничены условиями его применения. Для этого необходимо, чтобы были достаточно точно измеримы степень использования ОС и потенциальный срок их службы.

     На  практике в УУ и ФУ чаще всего  используется линейный метод. Он проще с технической точки зрения и исключает возможности искусственного завышения или занижения затрат по конъюнктурным соображениям.

     Погашение стоимости НА в УУ производится теми же методами, что и в ФУ. Однако их роль в УУ существенно меньше, чем в ФУ и НУ, поскольку речь идет о компенсации прошлых затрат. В УУ больше внимания обращается на оценку эффективности приобретения патентов, лицензий, ноу-хау и др. объектов интеллектуальной собственности, т.е. предстоящих расходов на НА, инструменты, инвентарь.

     5. УЧЕТ ПРОЧИХ ЗАТРАТ  НА ПРОИЗВОДСТВО

    Учет  процентов на капитал. В состав калькуляционных расходов могут входить условные затраты в виде платежей процентов на собственный капитал, вложенный в бизнес, калькуляционной з/п собственника фирмы, арендной платы за пользование принадлежащим владельцу или его семье имуществом. Такие затраты первичными платежными документами не оформляют и не отражают в б/у расходов на производство, поскольку сам себе предприниматель-хозяин ничего не платит, получая при удачном ведении дела компенсацию этих издержек в прибыли. В действительности эти затраты существуют и участвуют в производстве и сбыте продукции, представляя собой своего рода расходы по возмещению прошлых или альтернативных затрат. Для полноты измерения всех издержек на ведение бизнеса, правильной ориентации в ценообразовании и оценки реальных результатов   финансово-сбытовой   деятельности   эта   часть калькуляционных расходов отражается в УУ.