Лекции по "Бухгалтерскому учету"

      Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения их из командировки, предъявить в бухгалтерию предприятия отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним (п. 11 Порядка ведения кассовых операций). 

      Пример 7.12

      Работнику организации выдано под отчет 1000 руб. на приобретение материалов, но он закупил материалы на сумму 1200 руб. (в том числе НДС — 200 руб.), что подтверждается соответствующими документами продавца. Работником составлен и представлен в бухгалтерию организации авансовый отчет. Перерасход по авансовому отчету выдан работнику из кассы организации.

Составим  бухгалтерские проводки:

Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — Кредит 50 «Касса»

      — на сумму денежных средств», выданных под отчет из кассы организации, — 1000 руб.;

Дебет 10 «Материалы» —   Кредит 71 «Расчеты с  подотчетными лицами»

      — на сумму стоимости приобретенных  материалов (без НДС) — 1000 руб.;

Дебет 19 «Налог на добавленную  стоимость по приобретенным  ценностям»

Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

      — на сумму НДС, выделенную в документах продавца, — 200 руб.;

Дебет 71 «Расчеты с подотчетными липами» —  Кредит 50 «Касса»

      — на сумму перерасхода по авансовому отчету — 200 руб.

     

      Подотчетные суммы, не возвращенные  работниками в установленные  сроки, отражаются по кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». В дальнейшем эти суммы списываются со счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (если они могут быть удержаны из оплаты труда работника) или 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (когда, они не могут быть удержаны из оплаты труда работника) (Инструкция по применению Плана счетов). 

        Пример 7.13       

    Работнику организации выдано под отчет 1000 руб. на приобретение материалов, но он закупил материалы на сумму 900 руб. (в том числе НДС — 150 руб.), что подтверждается соответствующими документами продавца. Работник представил в бухгалтерию авансовый отчет. Однако неизрасходованный остаток денежных средств не был во время возвращен работником в кассу организации, а потому удержан из его заработной платы.

Составим  бухгалтерские проводки:

Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — Кредит 50 «Касса»

      — на сумму денежных средств, выданных под отчет из кассы организации, — 1000 руб.;

Дебет 10 «Материалы» —  Кредит 71 «Расчеты с  подотчетными лицами»

      — на сумму стоимости приобретенных  материалов (без НДС) — 750 руб.;

Дебет 19 «Налог на добавленную  стоимость по приобретенным  ценностям»

Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

      — на сумму НДС, выделенную в документах продавца, — 150 руб.;

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

      — на сумму неизрасходованного остатка  денежных средств, не возвращенного работником в кассу организации, — 100 руб.;

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

      — на сумму неизрасходованного остатка  денежных средств, удержанную из заработной платы работника, — 100 руб. 

Расчеты с персоналом по прочим операциям 

      В соответствии с Планом счетов все  виды расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами, отражаются на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

      В соответствии с п. 7 ПБУ 9/99 проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, включаются в состав операционных доходов. 

      Пример 7.14

      Организация предоставила своему работнику заем в сумме 60 000 руб. сроком, на шесть  месяцев под 10% годовых. Договором займа предусмотрено ежемесячное удержание процентов из заработной платы работника.

Составим  бухгалтерские проводки:

Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 1 «Расчеты по предоставленным займам»

Кредит 50 «Касса»

  — на сумму предоставленного займа — 60 000 руб.; 
 
 

      ежемесячно  в течение срока  действия договора:

Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 1 «Расчеты по предоставленным займам»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»

• на  сумму  начисленных  процентов —  500 руб.

(60 000 руб.  × 10% : 12 мес.);

      по  окончании срока действия договора:

Дебет 50 «Касса»

Кредит 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 1 «Расчеты по предоставленным  займам»

      — на сумму возвращенного займа  — 60 000 руб. 

      Пример 7.15

      Выявлена  недостача материалов на складе на сумму 4000 руб. Сумма недостачи удерживается из заработной платы материально-ответственного лица — работника склада.

Составим  бухгалтерские проводки:

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — Кредит 10 «Материалы»

      — на сумму стоимости недостающих  материалов, по которой они числятся на балансе организации, — 4000 руб.;

Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

      — на сумму недостачи, отнесенную на счет виновного лица, — 4000 руб.;

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит  «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

      — на сумму недостачи, удержанную из заработной платы виновного работника, — 4000 руб. 

7.4. РАСЧЕТЫ  ПО ПРЕТЕНЗИЯМ 

      В соответствии с Планом счетов учет расчетов по претензиям, предъявленным  поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям осуществляется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям». 

      Пример 7.16

      Согласно  договору с торговой организацией —  поставщиком организация-покупатель приобретает товар указанного в  договоре производителя на условиях стопроцентной предоплаты. Стоимость  товара — 7200 руб. (в том числе НДС — 1200 руб.) Организация-поставщик поставила покупателю аналогичный товар другого производителя по той же цене.

      Полученные  от поставщика товары зачислены организацией-покупателем  на забалансовый учет. На сумму перечисленного аванса поставщику выставлена претензия.

      Ввиду отсутствия у организации-поставщика необходимого покупателю товара поставщик удовлетворил претензию, возвратив покупателю сумму полученного аванса.

Составим  бухгалтерские проводки:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные»

Кредит 51 «Расчетные счета»

      — на сумму аванса, перечисленного поставщику под поставку материальных ценностей, — 7200 руб.;

Дебет 002 «ТМЦ, принятые на ответственное хранение»

         — на сумму, указанную в  документах поставщика, — 7200 руб.;

Дебет 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы  выданные»

      — на сумму претензии, определяемую суммой выплаченного поставщику аванса, — 7200 руб.;

Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит  счета 76 «Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям»

      — на сумму возвращенных поставщиком  денежных средств — 7200 руб. 

7.5. ПРЕДЪЯВЛЕННЫЕ  И ПРИЗНАННЫЕ (ИЛИ ПРИСУЖДЕННЫЕ)

ШТРАФНЫЕ САНКЦИИ 

Предъявленные штрафные санкции 

      В соответствии с п. 8 ПБУ 9/99 предъявленные  штрафы, пени, неустойки за нарушение  условий договоров признаются внереализационными доходами. Штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должником (п. 10.2 ПБУ 9/99). 

      Пример 7.17

      Организация реализует собственную продукцию  торговой фирме. Согласно условиям договора продукция должна быть оплачена покупателем в течение 14 дней после ее получения. За каждый день просрочки организация-поставщик начисляет пени в размере 1% суммы сделки. Стоимость реализуемой продукции — 48 000 руб. Продукция оплачена покупателем позже срока на 10 дней.

Составим  бухгалтерские проводки:

Дебет 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»

      —   на   сумму   начисленных   пеней —   4800 руб.

       (48 000 руб. × 1% × 10 дней);

Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

      — на сумму полученных пеней — 4800 руб. 

Признанные (или присужденные) штрафные санкции 

      Согласно  п. 12 ПБУ 10/99 признанные (или присужденные) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров признаются внереализационными расходами. Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение чиненных организацией убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных организацией (п. 14.2).                              

      Пример 7.18

      За  нарушение условий договора организация  уплачивает партнеру штраф в сумме 10 000 руб.

      Составим бухгалтерские проводки:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит  76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

      — на сумму, начисленного штрафа — 10 000 руб.;

Дебет 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами»

Кредит 51 «Расчетные счета»

      — на сумму уплаченного штрафа — 10 000 руб. 

7.6. ПРЕКРАЩЕНИЕ  ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ЗАЧЕТОМ ТРЕБОВАНИЙ 

      Обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования. Для зачета достаточно заявления одной стороны (ст. 410 ГК РФ). 

      Пример 7. 19

      Между организациями А и Б заключены  договоры поставки и подряда. По договору поставки организация А отгрузила в адрес организации Б продукцию на сумму 8400руб. (в том числе НДС — 1400). Себестоимость отгруженной продукции — 5600 руб. По договору Подряда организация Б выполнила для организации А работы по ремонту производственного помещения. Стоимость работ — 15 600 (в том числе НДС — 2600 руб.). Себестоимость выполненных работ — 11 000 руб.