ЛЕКЦИИ 7. ТЕКУЩИЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА И РАСЧЕТЫ 

Нормативная база: Гражданский кодекс РФ; Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации; Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации. 

7.1. Расчеты с покупателями и заказчиками 

      Для учета расчетов с покупателями  и заказчиками Планом счетов предусмотрен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы, на которые предъявлены расчетные документы.

   Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т. п. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.

Учет  расчетов за проданное  имущество

(выполненные  работы, оказанные  услуги)

      Пример 7.1

Покупателю предъявлены  расчетные документы за отгруженную продукцию на сумму 45 600 руб. (в том числе НДС — 7600 руб.). Покупатель оплатил полученную продукцию.

Составим бухгалтерские  проводки:

отгрузка  продукции покупателю и предъявление ему  расчетных документов:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка»

    — на сумму стоимости отгруженной  продукции (включая НДС)- 45 600 руб.;

Дебет 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную  стоимость»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»

• на сумму НДС — 7600 руб.

оплата  продукции покупателем:

Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

    — на сумму денежных средств, поступивших  на расчетный счет продавца в счет оплаты отгруженной ранее продукции,  — 45 600 руб. 

Учет  авансов полученных 

      Пример 7.2

      Организация-производитель  заключила с покупателем договор на поставку партии продукции стоимостью 360 000 руб. (в том числе НДС — 60 000 руб.). Договором предусмотрена предварительная оплата продукции в размере 50% ее стоимости. Покупатель перечислил аванс на расчетный счет производителя, который в свою очередь отгрузил продукцию и предъявил покупателю расчетные документы. Покупатель перечислил оставшиеся 50% суммы договора.

      Составим  бухгалтерские проводки, отражающие расчеты с покупателем продукции:

      получение аванса:

Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет  «Авансы полученные»

—   на   сумму   полученного   аванса —   180 000 руб. (360 000 руб. × 50%);

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные»

Кредит 68 «Расчеты по налогам  и сборам»

• на сумму НДС, исчисленную с суммы полученного аванса, - 30 000 руб.

(180 000 руб.: 120 × 20); .

      отгрузка  продукции покупателю и предъявление ему  расчетных документов:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка»

— на сумму  выручки от продажи продукции  — 360 000 руб.;

Дебет 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную  стоимость»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»

— на сумму  НДС, исчисленного с объема реализации, — 60 000 руб.;

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет  «Авансы полученные»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

• на сумму ранее полученного аванса— 180 000 руб.;

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные»

• на сумму НДС, подлежащего вычету, — 30 000 руб.;

  окончательная оплата отгруженной продукции:

Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

• на сумму денежных средств, поступивших на расчетный счет производителя в счет окончательной оплаты продукции, — 180 000 руб.

(360 000 руб. - 180 000 руб.). 

Учет  векселей полученных 

      Пример 7.3

      Согласно  договору поставки поставщик отгрузил покупателю товар на сумму 150 000 руб. (в том числе НДС — 25 000 руб.). В обеспечение задолженности покупатель выдал поставщику собственный вексель на сумму 160 000 руб. По истечении срока погашения вексель оплачен покупателем.

Составим  бухгалтерские проводки: 
 

      отгрузка  продукции и предъявление покупателю расчетных документов:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка»

• на сумму задолженности покупателя за поставленную продукцию —

150 000 руб.;

Дебет 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»

— на сумму  НДС — 25 000 руб.;

      получение векселя:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет  «Векселя полученные»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

      — на сумму задолженности покупателя за отгруженную ему продукцию — 150 000 руб.;

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет  «Векселя подученные»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»

      — на разницу между суммой, указанной  в векселе, и суммой задолженности покупателя за поставленную продукцию —  10 000 руб.;

      оплата  векселя:

Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет  «Векселя полученные»

      — 160 000 руб. 

Списание  просроченной дебиторской  задолженности 

      Дебиторская задолженность, по которой срок исковой  давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому  обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались или на увеличение расходов у некоммерческой организации.

      Списание  долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за бухгалтерским балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника (п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета).

      В соответствии с п. 12 ПБУ 10/99 суммы  дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, включаются в состав внереализационных расходов.

      Отчисления  в резервы по сомнительным долгам признаются операционными расходами на основании п. 11 ПБУ 10/99.

      Организация может создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.

      Величина  резерва определяется отдельно по каждому  сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

      Если  до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам (п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета). 

      Пример 7.4

      В ходе инвентаризации дебиторской задолженности  выяснилось, что на балансе организации числится дебиторская задолженность на сумму 22 800 руб., возникшая по договору поставки продукции, срок исковой давности по которому истек. Организация списывает неистребованную дебиторскую задолженность. Резерв сомнительных долгов по этой задолженности не создавался.

      Составим  бухгалтерские проводки:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

      — на сумму дебиторской задолженности  с истекшим сроком исковой давности — 22 800 руб.;

Дебет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»

      — на сумму списанной дебиторской  задолженности — 22 800 руб. 

      Пример 7.5

      На  основе результатов проведенной  инвентаризации создан резерв сомнительных долгов в отношении дебиторской задолженности за поставленную продукцию на сумму 30 000 руб.

      В следующем отчетном периоде в  связи с истечением срока исковой давности дебиторская задолженность списывается с баланса.

      Составим  бухгалтерские проводки:

      создание  резерва:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит 63 «Резервы по сомнительным долгам»

      — на сумму создаваемого резерва — 30 000 руб.;

      списание  дебиторской задолженности  по истечении срока  исковой давности:

Дебет 63 «Резервы по сомнительным долгам»

Крепит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

      — на сумму дебиторской задолженности  с истекшим сроком исковой давности — 30 000 руб.;

Дебет 007 «Списанная в убыток задолженность  неплатежеспособных дебиторов»

      — на сумму списанной, дебиторской  задолженности 30 000 руб. 

7.2. Расчеты с поставщиками и подрядчиками

      Для учета расчетов с поставщиками и  подрядчиками Планом счетов предусмотрен счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

      Все операции, связанные с расчетами  за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» независимо от времени оплаты.