Лекции по "Бухгалтерскому учету"

   ЛЕКЦИЯ: КРЕДИТЫ И ЗАЙМЫ, ГОСУДАРСТВЕННАЯ  ПОМОЩЬ 

         Нормативная база: Положение по  бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01); Положение по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» (ПБУ 13/2000). 

   1. КРЕДИТЫ И ЗАЙМЫ 

   Учет  основной суммы долга

         Основная сумма долга по полученному  от заимодавца займу и (или)  кредиту учитывается организацией  заемщиком в соответствии с  условиями договора займа или  кредитного договора в сумме  фактически поступивших денежных средств или в стоимостной оценке других вещей, предусмотренной договором (п. 3 ПБУ 15/01). Организация-заемщик принимает к бухгалтерскому учету указанную в п. 3 ПБУ 15/01 задолженность в момент фактической передачи денег или других вещей и отражает ее в составе кредиторской задолженности (п. 4 ПБУ 15/01).

   Суммы полученных организацией кредитов и  займов отражаются по кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и по дебету счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и т. д. (Инструкция по применению Плана счетов).

   В соответствии с установленной в  организации заемщика учетной политикой заемщик может осуществлять перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную или учитывать находящиеся в его распоряжении заемные средства, срок погашения которых по договору займа или кредита превышает 12 месяцев, до истечения указанного срока в составе долгосрочной задолженности.

   При выборе первого варианта перевод  долгосрочной задолженности по полученным займам и кредитам в краткосрочную организацией-заемщиком производится в момент, когда по условиям договора займа и (или) кредита до возврата основной суммы долга остается 365 дней (п. 6 ПБУ 15/01).

   Возврат организацией-заемщиком полученного  от заимодавца кредита, займа, включая размещенные заемные обязательства (основная сумма долга), отражается в бухгалтерском учете заемщика как уменьшение (погашение) указанной кредиторской задолженности (п. 10 ПБУ 15/01).

   На  суммы погашенных кредитов и займов дебетуется счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами учета денежных средств (Инструкция по применению Плана счетов). 

   Пример 10.3

   Организацией 1 марта 2002 г. получен в банке кредит в сумме 1 000 000 руб. По условиям договора основная сумма долга должна быть погашена 1 сентября 2003 г. 2 сентября 2002 г. (когда по условиям договора кредита до возврата основной суммы долга осталось 365 дней) долгосрочная задолженность переведена в краткосрочную. 1 сентября 2003 г. (по истечении срока договора) кредит возвращен. 

   Составим  бухгалтерские проводки:

   1 марта 2002 г.:

Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

   — на сумму полученного кредита, — 1 000 000 руб.;

   2 сентября 2002 г.:

Дебет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

• на сумму долга, переведенную в состав краткосрочной задолженности, —

1 000 000 руб.;

   1 сентября 2003 г.:

Дебет 66 «Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам»

Кредит 51 «Расчетные счета»

• на сумму денежных средств, перечисленных в счет погашения кредита, —

1 000 000 руб. 

   Учет  затрат по обслуживанию кредитов и займов

   Затраты, связанные с получением и использованием займов и кредитов, включают:

   проценты, причитающиеся к оплате заимодавцам  и кредиторам по полученным от них  займам и кредитам;

   проценты, дисконт по причитающимся к оплате векселям и облигациям (Применительно к обращению векселей в ПБУ 15/01 поя дисконтом понимается разница между суммой, указанной в векселе, и суммой фактически полученных денежных средств или их эквивалентов при размещении этого векселя);

   дополнительные  затраты, произведенные в связи  с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств;

   курсовые  и суммовые разницы, относящиеся  на причитающиеся к оплате проценты по займам и кредитам, полученным и выраженным в иностранной валюте или условных денежных единицах, образующиеся начиная с момента начисления процентов по условиям договора до их фактического погашения (перечисления) (п.11 ПБУ15/01).

   Затраты по полученным займам и кредитам, включаемые в текущие расходы организации, являются ее операционными расходами и подлежат включению в финансовый результат организации (п. 14 ПБУ 15/01).

   Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате отражаются по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы» (Инструкция по применению Плана счетов).

   Начисление  процентов по полученным займам и  кредитам организация производит в соответствии с порядком, установленным в договоре займа и (или) кредитном договоре (п. 16 ПБУ 15/01). 

   Пример 10.4

   В начале июня организация получила заем в сумме 300 000 руб. сроком на три месяца под 20% годовых. Проценты начисляются  и перечисляются заимодавцу ежемесячно в конце каждого месяца. Сумма основного долга возвращается в конце августа.

   Составим  бухгалтерские проводки:

   в начале июня:

Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

   — на сумму полученного займа —  300 000 руб.;

   в конце июня:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расхода»

Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

   — на сумму начисленных процентов  за июнь — 5000 руб. (300 900 руб. х 20% : 12 мес.);

Дебет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

Кредит 51 «Расчетные счета»

   — на сумму уплаченных процентов — 5000 руб.;

   в конце июля:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

   — на сумму начисленных процентов за июль — 5000 руб. (300 000 руб. х 20%: 12мес.);

Дебет 66 «Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам»

Кредит 51 «Расчетные счета»

   — на сумму уплаченных процентов — 5000 руб.;

   в конце августа:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

   — на сумму начисленных процентов  за август — 5000 руб. (300 000 руб. х 20%: 12мес.);

Дебет 66 «Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам»

Кредит 51 «Расчетные счета»

   — на сумму возвращенного займа и процентов за август — 305 000 руб. (300 000 руб. + 5000 руб.). 

   Учет  заемных средств, используемых для

   предварительной оплаты запасов, работ, услуг

   В случае если организация использует средства полученных займов и кредитов для осуществления предварительной оплаты материально-производственных запасов, других ценностей, работ, услуг или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты, то расходы по обслуживанию указанных займов и кредитов относятся организацией-заемщиком на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с предварительной оплатой и (или) выдачей авансов и задатков на указанные выше цели. При поступлении в организацию заемщика материально-производственных запасов и иных ценностей, выполнении работ и оказании услуг дальнейшее начисление процентов и осуществление других расходов, связанных с обслуживанием полученных займов и кредитов, отражаются в бухгалтерском учете в общем порядке — с отнесением указанных затрат на операционные расходы организации-заемщика (п. 15 ПБУ 15/01).    

   Пример 10.5                                          

   В начале января организация получила кредит в размере 60 000 руб. на приобретение материалов под 30% годовых. Срок кредитного договора — 4 мес. Полученный кредит перечислен поставщику в качестве предоплаты будущей поставки материалов. Проценты по кредиту начисляются и уплачиваются в конце каждого месяца, начиная с января. Материалы поступили в организацию в начале февраля. Кредит возвращен в конце апреля.

   Составим  бухгалтерские проводки:

   в январе:

Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займем»

• на сумму полученного кредита — 60 000 руб.,

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подряд.», субсчет  «Авансы выданные»

Кредит 51 «Расчетные счета»

   — на сумму перечисленной поставщику предоплаты — 60 000 руб.;

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подряд.», субсчет  «Авансы выданные»

Кредит 66 «Расчеты во краткосрочным  кредитам и займам»

   —  на  сумму  начисленных  процентов -  1500руб. (60 000 руб. х 30% : 12 мес.);

Дебет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

Кредит 51 «Расчетные счете»

   — на сумму уплаченных процентов — 1500 руб.;

   в феврале:

Дебет 10 «Материалы»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

   — на сумму стоимости поступивших  от поставщика материалов — 50000 руб.;

Дебет 19 «Налог на добавленную  стоимость по приобретенным  ценностям»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

   — на сумму налога на добавленную стоимость  — 10 000 руб.;

Дебет 68 «Расчеты по налетам  и сборам»

Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

   — на сумму налога на добавл. стоимость, подлежащего вычету, — 10 000 руб.;

Дебет 10 «Материалы»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подряд.», субсчет  «Авансы выданные»

   — на сумму процентов, начисл. до принятия к учету материалов, — 10 000 руб.;

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подряд.», субсчет  «Авансы выданные»

   — на сумму зачтенной предоплаты — 60 000 руб.;

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

   — на сумму начисленных процентов  — 10 000 руб.;