1.2. НАЧИСЛЕНИЕ  АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ 

   Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, если иное. не установлено ПБУ 6/01 (п. 17 ПБУ 6/01).

   Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете (п. 25 ПБУ 6/01). 

Пример                                 .

      Начислена амортизация основных средств, используемых:

в основном производстве— 220 руб.

в транспортном цехе— 350 руб.;

в ремонтном  цехе — 260руб.;

в капитальном  строительстве — 176 руб.;

в офисе — 188 руб.

   Составим  бухгалтерские проводки:

Дебет 20 «Основное производство»  Кредит 02 «Амортизация основных средств» — 220 руб.;

Дебет 23 «Вспомогательные производства», субсчет «Транспортный цех»

Кредит 02 «Амортизация основных средств» — 350 руб.;

Дебет 23 «Вспомогательные производства», субсчет «Ремонтный цех»

Кредит 02 «Амортизация основных средств» — 260 руб.;

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» 

Кредит 02 «Амортизация основных средств» — 176 руб.;

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит 02 «Амортизация основных средств» — 188 руб.

      Начисление  амортизации объектов основных средств  производится одним из следующих способов:

линейный;  уменьшаемого остатка; списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) (п. 18 ПБУ 6/01).

   В течение отчетного года амортизационные  отчисления по объектам основных средств, исчисляемые по одному из трех первых способов, начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа в размере 1/12 годовой суммы (п. 19 ПБУ 6/01).

   При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта (п. 19 ПБУ 6/01).

Пример 1.7

   Первоначальная  стоимость объекта основных средств, используемого в основном производстве, — 28 800 руб. Срок полезного использования — 5 лет. Объект амортизируется линейным способом. Необходимо рассчитать суммы амортизационных отчислений по годам и месяцам эксплуатации.

   Определим годовую норму амортизационных отчислений:

100% : 5 лет = 20%.

Рассчитаем  годовую сумму амортизационных  отчислений:

28 800 руб.  х 20% == 5760 руб.

Рассчитаем  ежемесячную сумму амортизационных  отчислений:

5760 руб.: 12 мес. = 480 руб.

   Таким образом, ежемесячно в течение пяти лет на затраты основного производства будет списываться 480 руб. начисленной амортизации, что в учете отразится следующей проводкой:

Дебет 20 «Основное производство»  Кредит 92 «Амортизация основных средств» — 480 руб.

   При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством Российской Федерации (п. 19 ПБУ 6/01). 

Пример 1.8

  Объект  основных средств (см. пример 1.7) амортизируется способом уменьшаемого остатка. Коэффициент ускорения— 2.

  Определим годовую норму амортизационных  отчислений:

100% : 5 лет х 2 = 40%.

  Рассчитаем  годовую сумму амортизационных  отчислений по годам эксплуатации объекта:

  1-й  год. Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта 28 800 руб. и нормы амортизации 40%:

28 800 руб. х 40% = 11 520 руб.

   В течение первого года эксплуатации на затраты производства ежемесячно будет списываться 960 руб. (11 520 руб.: 12 мес.):

Дебет 20 «Основное производство»  Кредит 02 «Амортизация основных средств» — 960 руб.                        -

   2-й год. Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта по состоянию на начало второго года и нормы амортизации 40%.

Определим остаточную стоимость:  28800руб. - 11 520руб. = 17280руб.

Определим годовую сумму амортизационных отчислений:

17280 руб.  х 40% =6912 руб.

   В течение второго года эксплуатации на затраты производства ежемесячно будет списываться 576 руб. (6912 руб.: 12 мес.):

Дебет 20 «Основное производство»  Кредит 02 «Амортизация основных средств» — 576 руб.

   3-й  год. Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта по состоянию на начало третьего года и нормы амортизации 40%.

Определим остаточную стоимость: 17 280 руб. - 6912 руб. = 10 368 руб.

Определим годовую сумму амортизационных отчислений:

10 368 руб. х 40% = 4147 руб.

   В течение третьего года эксплуатации на затраты производства ежемесячно будет списываться 346 руб. (4147 руб.: 12 мес.):

Дебет 20 «Основное производство»  Кредит 02 «Амортизация основных средств» — 346 руб.

   4-й  год. Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта по состоянию на начало четвертого года и нормы амортизации 40%.

Определим остаточную стоимость: 10368 руб. - 4147 руб. = 6221 руб.

Определим годовую сумму амортизационных отчислений:

6221 руб. х 40% = 2488 руб.

   В течение четвертого года эксплуатации на затраты производства ежемесячно будет списываться 207 руб. (2488 руб.: 12 мес.):

Дебет 20 «Основное производство»  Кредит 02 «Амортизация основных средств» — 207 руб.

      Если  и далее следовать этому механизму  расчета амортизационных отчислений, по истечении срока полезного использования стоимость объекта будет погашена не полностью. Произведем расчет для последнего (5-го) года срока полезного использования объекта.

   5-й  год. Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта по состоянию на начало пятого года и нормы амортизации 40%.

Определим остаточную стоимость:  6221 руб. - 2488 руб. = 3733 руб.

Определим годовую  сумму амортизационных отчислений:

3733 руб. х 40% = 1493 руб.

   В течение пятого года эксплуатации на затраты производства ежемесячно будет  списываться 124 руб. (1493 руб.: 12 мес.):

Дебет 20 «Основное производство»  Кредит 02 «Амортизация основных средств» — 124 руб.

Остаточная стоимость  на конец пятого года составляет 2240 руб.

(3733руб. - 1493руб.).

      Некоторые специалисты по бухгалтерскому учету  предлагают в случае продолжения эксплуатации объекта по истечении срока его полезного использования продолжать начислять по нему амортизацию тем же способом, другие считают необходимым списать остаточную стоимость объекта в течение последнего года срока его полезного использования (в нашем примере годовая сумма амортизационных отчислений для пятого года эксплуатации объекта — 3733 руб., ежемесячная — 3733 руб.: 12 мес. = 311 руб.).

Обратите  внимание: на настоящий момент ни один нормативный документ системы нормативного регулирования бухгалтерского учета до конца не разъясняет порядок расчета амортизационных отчислений способом уменьшаемого остатка, вследствие чего практическое применение этого способа затруднено.

      При способе списания стоимости по сумме  чисел лет срока  полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого — число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока полезного использования объекта (п. 19 ПБУ 6/01). 

Пример 1.9

  Объект (см. пример 1.7) амортизируется способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

  Сумма чисел  лет срока полезного использования  составляет 15 (1+2+3+4+5).

  Тогда годовая  сумма амортизационных отчислений по годам эксплуатации составит:

1-й год: 28 800 руб.  х 5/15 = 9600 руб.

2-й год: 28 800 руб.  х 4/15 = 7680 руб.

3-й год: 28 800 руб.  х 3/15 = 5760 руб.

4-й год: 28 800 руб.  х 2/15 = 3840 руб.

5-й год: 28 800 руб.  х 1/15 = 1920 руб.

Ежемесячно в  течение срока полезного использования  объекта на затраты производства (проводка Дебет 20 «Основное производство» Кредит 02 «Амортизация основных средств») будут относиться следующие суммы амортизационных отчислений:

в течение 1-го года — 800 руб.  (9600 руб.: 12 мес.);

в течение 2-го года — 640 руб.  (7680 руб.: 12 мес.);

в течение 3-го года — 480 руб. (5760 руб. 12 мес.);

в течение 4-го года — 320 руб. (3840 руб. 12 мес.);

в течение 5-го года — 160 руб. (1920руб. 12 мес.).

   При способе списания стоимости пропорционально  объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств (п. 19 ПБУ 6/01).

Пример 1.10

  Первоначальная  стоимость объекта основных средств, используемого в основном производстве,— 28800руб. Объект амортизируется способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Предполагаемый объем производства продукции за весь период использования объекта — 100 000 единиц. За отчетный период было произведено 1200 единиц продукции. Рассчитаем сумму амортизационных отчислений:

1200 ед. х 28 800 руб.: 100 000 ед. = 345,6 руб. 

      Объекты основных средств стоимостью не более 10 000 руб. за единицу или иного  лимита, установленного в учетной  политике исходя из технологических особенностей, а также приобретенные книги, брошюры и т. п. издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию (п. 18 ПБУ 6/01).

Пример 1.11

      Организацией  приобретен объект основных средств для использования в управленческих целях стоимостью 9600 руб. (включая НДС - 1600 руб.).

      Составим  бухгалтерские проводки:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» 

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

— на сумму стоимости объекта основных средств — 8000 руб.;

Дебет 19 «Налог на добавленную  стоимость по приобретенным  ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

— на сумму НДС  — 1600 руб.;

Дебет 01 «Основные средства»  Кредит 08 «Вложения  во внеоборотные активы»

— на сумму первоначальной стоимости объекта, вводимого в  эксплуатацию, — 8000 руб.;