Л 2. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ 

   Нормативная база: Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000). 

   2.1. ПОСТУПЛЕНИЕ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

   Нематериальные  активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости (п. б ПБУ 14/2000).

   Приобретение  нематериальных активов  за плату

   Первоначальная  стоимость нематериальных активов, приобретенных за плату, определяется как сумма фактических расходов на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

   Фактическими  расходами на приобретение нематериальных активов могут быть:

   суммы, уплачиваемые в соответствии с договором  уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу);

   суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов;

   регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные  пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с уступкой (приобретением) исключительных прав правообладателя;

   невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с  приобретением объекта нематериальных активов;

   вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект нематериальных активов;

   иные  расходы, непосредственно связанные  с приобретением нематериальных активов.

  При приобретении нематериальных активов  могут возникать дополнительные расходы на приведение их в состояние, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Такими расходами могут быть суммы оплаты занятых этим работников, соответствующие отчисления на социальное страхование и обеспечение, материальные и иные расходы. Дополнительные расходы увеличивают первоначальную стоимость нематериальных активов (п. 6 ПБУ 14/2000). 

  Пример 2.1

  Организация приобрела исключительное право  на товарный знак. Затраты на приобретение — 300 000 руб. (в том числе НДС  — 50 000 руб.).

  Составим  бухгалтерские проводки:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» 

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

  — на сумму  затрат на приобретение исключительного  права на товарный знак — 250 000 руб.;

Дебет счета 19 «Налог на добавл. стоимость по приобретенным ценностям»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

  — на сумму  НДС — 50 000 руб.;

Дебет 04 «Нематериальные  активы» 

Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы»

  — на сумму  первоначальной стоимости нематериального  актива - 250 000 руб.;

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 

Кредит 51 «Расчетные счета»

  — на сумму  денежных средств, перечисленных в  счет оплаты (.исключительного права  на товарный знак, — 300 000 руб.;

Дебет 68 «Расчеты по налогам  и сборам»

Кредит 19 «Налог на добавленную  стоимость во приобретенным ценностям»

  — на сумму  НДС, подлежащего вычету, — 50 000 руб.

           

  Получение нематериальных активов  в счет вклада в  уставный капитал

   

  Первоначальная  стоимость нематериальных активов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации (п. 9 ПБУ 14/2000). В соответствии с п. 4 ПБУ 14/2000 расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации, — организационные расходы — относятся к нематериальным активам. 

  Пример 2.2.

  Один  из учредителей организации за счет собственных средств оплатил расходы по регистрации фирмы и приобретению лицензии. Расходы составили 4000 руб. Расходы учредителя признаны вкладом в уставный капитал организации.

  Составим  бухгалтерские проводки:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» 

Кредит 75 «Расчеты с учредителями»

  — на сумму организационных расходов (расходов учредителя, признанных вкладом в уставный капитал) — 4000 руб.;

Дебет 04 «Нематериальные  активы» 

Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы»

  — на сумму первоначальной стоимости  объекта нематериальных активов (организационных расходов) — 4000 руб. 

  Создание  нематериальных активов  в организации 

  Первоначальная  стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на создание, изготовление (израсходованные материальные ресурсы, оплата труда, услуги сторонних организаций по контрагентским (соисполнительским) договорам, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств, и т. п.), за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации) (п. 7 ПБУ 14/2000). 

  Пример 2.3

  Силами  работников организации разработано  программное обеспечение для  использования в производственных целях. Сумма затрат на разработку составила

55 500 руб., в том числе: материальные затраты — 20 000 руб.; заработная плата (с отчислениями) разработчикам — 35 000 руб.

  Составим  бухгалтерские проводки:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» — Кредит 10 «Материалы»

  — на сумму стоимости израсходованных материальных ресурсов — 20 000 руб.;

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» 

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

  — на сумму  начисленной заработной платы (с отчислениями) — 35 000 руб.;

Дебет 04 «Нематериальные  активы» 

Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы»

  — на сумму  первоначальной стоимости нематериального  актива - 55 000 руб. 

  2.2. НАЧИСЛЕНИЕ АМОРТИЗАЦИИ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ  АКТИВОВ 

  Стоимость нематериальных активов погашается посредством амортизации (п. 14 ПБУ 14/2000).

  Амортизационные отчисления отражаются в бухгалтерском  учете одним из способов: путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете либо путем уменьшения первоначальной стоимости объекта (п. 21 ПБУ 14/2000). 

  Пример 2.4                                          

  Первоначальная  стоимость нематериального актива производственного назначения — 12 000 руб. Срок полезного использования — 5 лет. Амортизация начисляется линейным способом и отражается в учете путем накопления соответствующих сумм.

  Рассчитаем  ежемесячную сумму  амортизационных  отчислений и составим бухгалтерскую проводку.

  Годовая норма амортизации — 100% : 5 лет = 20%.

  Годовая сумма амортизационных отчислений — 12 000 руб. × 20 % = 2400 руб.

  Ежемесячная сумма амортизационных отчислений — 2400 : 12 мес. = 200 руб.

  Ежемесячно  в течение 5 лет в учете организации  будет оформляться проводка:

Дебет 20 «Основное производство» 

Кредит 05 «Амортизация нематериальных активов»

       — на сумму начисленной амортизации — 200 руб.

  В соответствии с п. 21 ПБУ 14/2000 амортизационные  отчисления по организационным расходам организации отражаются в бухгалтерском учете путем равномерного уменьшения первоначальной стоимости в течение двадцати лет (но не более срока деятельности организации).                                 I 

  Пример 2.5                                         

  На баланс организации приняты организационные  расходы в размере 16 800 руб.

  Рассчитаем  ежемесячную сумму  амортизационных отчислений и составим бухгалтерскую проводку.

  Годовая норма амортизации — 100% : 20 лет = 5%.

  Годовая сумма амортизационных отчислений — 16 800 руб. × 5% = 840 руб.

  Ежемесячная сумма амортизационных отчислений — 840 руб.: 12 мес. = 70 руб.

  Ежемесячно в течение 20 лет в учете организации будет оформляться проводка:

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит 04 «Нематериальные активы»

  — на сумму  начисленной амортизации — 70 руб. 

  2.3. СПИСАНИЕ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

  Стоимость нематериальных активов, использование которых прекращено для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации (в связи с прекращением срока действия патента, свидетельства, других охранных документов, уступкой (продажей) исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности либо по другим основаниям), подлежит списанию.

  Если  амортизационные отчисления по каким-либо нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм, то одновременно со списанием стоимости этих объектов подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений (п. 22 ПБУ 14/2000).

  Доходы  и расходы от списания нематериальных активов относятся на финансовые результаты организации (п. 23 ПБУ 14/2000). 

  Пример 2.6

  Организация реализовала числящийся на ее балансе  нематериальный актив. Первоначальная стоимость актива 18 000 руб. Сумма амортизационных отчислений, накопленная на счете 05 Амортизация нематериальных активов», — 10 000 руб. Согласно договору с покупателем цена реализации актива — 22 200 руб. в том числе НДС — 3700 руб.).

  Составим  бухгалтерские проводки.

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит 91 «Прочие доходы I расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» 

  — на сумму  продажной стоимости нематериального актива — 2200 руб.;

Дебет 91 «Прочие доходы и  расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит 68 «Расчеты по налогам  и сборам»

  — на сумму  налога на добавленную стоимость  — 3700 руб.;

Дебет 05 «Амортизация нематериальных активов»

Кредит  04 «Нематериальные активы»

  — на сумму  начисленной амортизации — 10 000 руб.;

Дебет 91 «Прочие доходы и  расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит 04 «Нематериальные  активы»

  — на сумму  остаточной стоимости актива — 8000 руб.;

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих (доходов и расходов»

Кредит 99 «Прибыли и убытки»

  — на сумму  прибыли от продажи нематериального  актива — 10500 руб. 

  2.4. ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ ПРАВА  НА ИСПОЛЬЗОВАНИЕ

  НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

  Отражение в бухгалтерском учете организации операций, связанных с предоставлением (получением) права на использование (объектов интеллектуальной собственности (кроме права пользования наименованием места происхождения товара), осуществляется на основании заключенных между правообладателем и пользователем лицензионных договоров (исключительная, неисключительная, открытая лицензия), авторских договоров (о передаче исключительных, неисключительных прав на использование произведений науки, литературы, искусства), договоров (коммерческой концессии и других аналогичных договоров, заключенных в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком (п. 24 ПБУ 14/2000).