Лекции по "Бухгалтерскому учету"

ЛЕКЦИЯ 11: ФИНАНСОВЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ

И ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ПРИБЫЛИ

 

      Нормативная база: Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99); Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99).

   Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году предназначен счёт 99 «Прибыли и убытки». Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные (Инструкция по применению Плана счетов). 

11.1. ДОХОДЫ И РАСХОДЫ  ПО ОБЫЧНЫМ ВИДАМ  ДЕЯТЕЛЬНОСТИ 

      Доходами  от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (п. 5 ПБУ 9/99).

      Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением  продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг (п. 5 ПБУ 10/99).

      Поступления от других юридических и физических лиц сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей доходами организации не признаются (п. 3 ПБУ 9/99).

   Для обобщения информации о доходах  и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним предназначен счет 90 «Продажи» (Инструкция по применению Плана счетов). Выручка признается в бухгалтерском учете при условии, что право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана) (п. 12 ПБУ 9/99). 

   Пример 11.1

   В отчетном периоде организация реализовала  готовую продукцию на 276 000 руб. (в том числе НДС — 46 000 руб.). Право собственности на отгруженную продукцию переходит к покупателям в момент отгрузки. Себестоимость отгруженной продукции — 160 000 руб. Расходы на продажу составили 25 000 руб. В конце отчетного периода на расчетный счет организации поступила выручка в оплату отгруженной продукции в размере 210000руб.

   Составим  бухгалтерские проводки и определим  финансовый результат от реализации продукции:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка»

   — на сумму выручки от реализации продукции  — 276 000 руб.; 

Дебет 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную  стоимость»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»

   — на сумму НДС — 46 000 руб.;

Дебет 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» 

Кредит 43 «Готовая продукция»

   — на сумму фактической себестоимости  отгруженной продукции — 160 000 руб.;

Дебет 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»

Кредит 44 «Расходы на продажу»

   — на сумму расходов; связанных с  продажей продукции, — 25 000 руб.;

Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

   — на сумму денежных средств, поступивших  от покупателей в оплату продукции, — 210 000 руб.

   Финансовый  результат от реализации продукции  определяется сопоставлением кредитового оборота по субсчету 1 «Выручка» и дебетовых оборотов по субсчетам 2 «Себестоимость продаж» и 3 «Налог на добавленную стоимость» счета 90 «Продажи»:

   276 000 руб. – 46 000 руб. – 160 000 руб. – 25 000 руб. =  45 000 руб.

   На  сумму полученной прибыли в размере 45 000 руб. оформляется проводка:

Дебет 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» 

Кредит 99 «Прибыли и убытки»

   — 45 000 руб. 

   Пример 11.2

   Немного изменим условия примера 11.1 и  рассмотрим вариант, когда право собственности на отгруженную продукцию переходит к покупателям в момент оплаты. Расходы на продажу полностью списываются на себестоимость реализованной продукции отчетного периода.

   Составим бухгалтерские проводки и определим финансовый результат от реализации продукции:

   отгрузка  продукции:

Дебет 45 «Товары отгруженные»

Кредит 43 «Готовая продукция»

   — на сумму фактической себестоимости  отгруженной продукции — 160 000 руб.;

   оплата  продукции:

Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»                             -

   — на сумму денежных средств, поступивших  от покупателей в оплату продукции, — 210 000 руб.;

   признание выручки от реализации продукции:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка»

   — на сумму признанной в бухгалтерском  учете выручки от реализации продукции — 210 000 руб.;

Дебет 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную  стоимость»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»

   — на сумму НДС — 35 000 руб.;

Дебет 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» 

Кредит 45 «Товары отгруженные»

      — на сумму фактической себестоимости продукции, выручка от реализации которой признана в бухгалтерском учете, — 121 740 руб.

(160 000 руб.  х 210 000 руб. : 276 000 руб.);

Дебет 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» 

Кредит 44 «Расходы на продажу»

   — на сумму расходов, связанных с  продажей продукции, — 25 000 руб.

   Финансовый  результат от реализации продукции определяется сопоставлением кредитового оборота по субсчету 1 «Выручка» и дебетовых оборотов по субсчетам 2 «Себестоимость продаж» и 3«Налог на добавленную стоимость» счета 90 «Продажи»:

   210 000 руб. - 35 000 руб. - 121 740 руб. - 25 000 руб. = 28 260 руб.

   На  сумму полученной прибыли в размере 28 260 руб. оформляется проводка:

Дебет 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» 

Кредит 99 «Прибыли я убытки» 

   — 28 260 руб. 

   11.2. ПРОЧИЕ ДОХОДЫ  И РАСХОДЫ (КРОМЕ  ЧРЕЗВЫЧАЙНЫХ) 

   Доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности, считаются прочими поступлениями. К прочим поступлениям относятся также чрезвычайные доходы (п. 4 ПБУ 9/99).

   Расходы, отличные от расходов по обычным видам  деятельности, считаются прочими расходами. К прочим расходам также относятся чрезвычайные расходы (п. 4 ПБУ 10/99).

   Для обобщения информации о прочих доходах  и расходах (операционных, внереализационных) отчетного периода, кроме чрезвычайных доходов и расходов, предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы».                      

   Пример 11.3

   В отчетном периоде организация получила следующие доходы, не являющиеся доходами от обычных видов деятельности:

   — выручка от продажи объекта основных средств — 12 000 руб. (в том числе  НДС — 2000 руб.);

• доход по принадлежащим организации акциям акционерного общества —

30 000 руб.;

   — проценты по предоставленному работнику  займу — 400 руб.

   Первоначальная  стоимость реализованного объекта  основных средств — 10 000 руб., сумма начисленной амортизации — 4 000 руб.

   Организацией  осуществлены расходы:

   — признан к уплате штраф за нарушение  условий договора аренда — 4 000 руб.;

   — списана дебиторская задолженность  с истекшим сроком исковой давности — 15 000 руб.

   Составим  бухгалтерские проводки и определим  сальдо прочих доходов и расходов:     

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»)

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»

   — на сумму выручки от реализации объекта основных средств — 12 000 руб.;

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит 68 «Расчеты по налогам  и сборам»

   — на сумму НДС — 2000 руб.;

Дебет 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»

Кредит 01 «Основные средства»

   — на сумму первоначальной стоимости реализуемого объекта основных средств — 10 000 руб.;

Дебет 02 «Амортизация основных средств»

Кредит 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»

   — на сумму начисленной амортизации по реализуемому объекту основных средств — 4000 руб.;

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»

• на сумму остаточной стоимости реализуемого объекта основных средств —

6 000 руб. (10 000 руб. – 4 000 руб.);

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»

   — на сумму дохода по акциям — 30 000 руб.;

Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»

   — на сумму начисленных процентов по предоставленному работнику организации займу — 400 руб.;

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами»

  — на сумму причитающегося к уплате штрафа за нарушение условий договора аренды — 4000 руб.;

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

   — на сумму дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, — 15 000 руб.

   Сопоставлением  кредитовых оборотов по субсчету 1 «Прочие доходы» и дебетовых оборотов по субсчету 2 «Прочие расходы» счета 91 «Прочие доходы и расходы» определим сальдо прочих доходов и расходов:

   (12 000 руб. + 30 000 руб. + 400 руб.) - (2000 руб. + 6 000 руб. + + 4 000 руб. +

15 000 руб.) = 15 400 руб.