ЛЕКЦИЯ 9: ФИНАНСОВЫЕ ВЛОЖЕНИЯ 

      Нормативная база: Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

      К финансовым вложениям относятся  инвестиции организации в государственные ценные бумаги, облигации и иные ценные бумаги других организаций, в уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы (п. 43 Положения по ведению бухгалтерского учета).

      Финансовые  вложения, осуществленные организацией, отражаются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счетов, на которых учитываются ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений.

      Финансовые  вложения принимаются к учету  в сумме фактических затрат для инвестора (п. 44 Положения по ведению бухгалтерского учета). 

 9.1. ПАИ И АКЦИИ

      Наличие и движение инвестиций в акции  акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций и т. п. учитываются на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акций» (Инструкция по применению Плана счетов).

      Выбытие активов в счет вклада в уставные (складочные) капиталы других организаций, Приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи), не признается расходами организации (п. 3 ПБУ 10/99).

      Пример 9.1

      Организация А приобрела акции организации Б общей стоимостью 100 000 руб. Акции на сумму 55 000 руб. оплачиваются денежными средствами с расчетного счета организации. В счет оплаты остальных акций (на сумму 45 000 руб.) организация А передала объект основных средств, первоначальная стоимость которого — 65 000 руб. Сумма начисленной на момент передачи объекта амортизации — 25 000 руб.                                 

      Составим  бухгалтерские проводки:                     

Дебет 58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции»

Кредит 51 «Расчетные счета» 

      — на сумму денежных средств,  перечисленных организации Б  в счет оплаты акций, — 55 000 руб.;                        

Дебет 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»

Кредит 01 «Основные средства»

      — на сумму первоначальной  стоимости передаваемого объектов  основных средств — 65 000 руб.;            

Дебет 02 «Амортизация основных средств»

Кредит 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»                 

      — на сумму начисленной амортизации — 25 000 руб.;       

Дебет 58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акция»

Кредит 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»

      — на сумму остаточной стоимости передаваемого  объекта основных средств — 40000 руб. (65 000руб. – 25 000руб.);

Дебет 58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»

      — на сумму разницы между оценкой  вклада организации А, в счет оплаты которого передается объект основных средств, и остаточной стоимостью передаваемого объекта — 5000 руб. <45 000 руб. - 40 000 руб.);

Дебет 91, субсчет 9 «Сальдо  прочих доходов и  расходов» 

Кредит 99 «Прибыли и убытки»

      — на сумму прибыли от передачи объекта  основных средств — 5000 руб.

      Вложения  организации в акции других организаций, котирующиеся на фондовой бирже, котировка которых регулярно публикуется, при составлении бухгалтерского баланса отражаются на конец отчетного года по рыночной стоимости, если последняя ниже стоимости, принятой к бухгалтерскому учету. На указанную разность производится образование в конце отчетного года резерва под обесценение вложений в ценные бумаги за счет финансовых результатов у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации (п. 45 Положения по ведению бухгалтерского учета).

      Отчисления  в резервы под обесценение  вложений в ценные бумаги являются операционными расходами организации (п. 11 ПБУ 10/99).

      При повышении рыночной стоимости ценных бумаг, по которым ранее были созданы соответствующие резервы, производится запись по дебету счета 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы». Аналогичная запись делается при списании с баланса ценных бумаг, по которым ранее были созданы соответствующие резервы (Инструкция по применению Плана счетов).

      Пример 9.2

      В 2002 г. организация приобрела акции, котирующиеся на фондовой бирже, на сумму 150 000 руб. По состоянию на 31 декабря 2002 г. рыночная стоимость приобретенных акций составила 140 000 руб. В 2003 г. рыночная стоимость акций составила 155 000 руб.

      Составим  проводки, отражающие создание и использование  резерва:

      в 2002 г.:

Дебет 58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции»

Кредит 51 «Расчетные счета»

      — на сумму стоимости акций — 150 000руб.;

Дебет 91 «Прочие доходы и  расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит 59 «Резервы под обесценение  вложений в ценные бумага»

      — на сумму создаваемого резерва — 10 000 руб. (150 000 руб. – 140000 руб.).

      В бухгалтерском балансе за 2002 г. акции будут отражены по цене 140 000 руб.;

      в 2003 г.:

Дебет 59 «Резервы под обесценение  вложений в ценные бумаги»

Кредит 91 «Прочие доходы и  расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»

• на сумму резерва — 10 000 руб.

      В бухгалтерском балансе за 2003 г. акции  будут отражены по цене 150 000 руб.

      ПРИМЕР 9.3

      В 2002 г. организация приобрела акции, котирующиеся на фондовой бирже, на сумму 150 000 руб.. По состоянию на 31 декабря 2002 г. рыночная стоимость приобретенных акций составила 140 000 руб. В 2003 г. акции проданы по цене 150 000 руб.

        Составим бухгалтерские проводки:

        в 2002 г.:

Дебет 58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции»

Кредит 51 «Расчетные счета»

• на сумму стоимости акций — 150 000 руб.;                 

Дебет 91 «Прочие доходы и  расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит 59 «Резервы под обесценение  вложений в ценные бумаги»

      — на сумму создаваемого резерва— 10000 руб. (150000 руб.  — 140000 руб.).                                         В бухгалтерском балансе за 2002 г. акции будут отражены по цене 140 000 р.;

      в 2003г.:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит 91 «Прочие доходы и  расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»

      — на сумму цены реализации акций — 150 000 руб.;

Дебет 91 «Прочие доходы и  расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит 58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции»

      — на сумму стоимости акций, по которой  они учитывались в организации, — 150 000 руб.;

Дебет 59 «Резервы под обесценение  вложений в ценные бумаги» 

Кредит 91 «Прочие доходы и  расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»

      — на сумму резерва — 10 000 руб.;

Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

      — на сумму денежных средств, поступивших  на расчетный счет организации в  оплату акций, — 150 000 руб.;

Дебет 91 «Прочие доходы и  расходы», субсч. 9 «Сальдо пр. доходов и расходов» Кредит 99 «Прибыли и убытки»

      — на сумму дохода — 10 000 руб.

      В организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью. Доходы, получаемые организацией участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к операционным доходам (п. 5 и 7 ПБУ 9/99).

      Пример 9.4

      В отчетном периоде организацией получен доход от участия в уставном капитале акционерного общества. Сумма начисленных дивидендов— 70 000 руб. При перечислении дивидендов акционерным обществом был удержан налог на прибыль в сумме 4200 руб. (70 000 руб. х 6%). Участие в уставных капиталах других организаций не является предметом деятельности организации.

      Составим  бухгалтерские проводки:

Дебет 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»

      — на сумму начисленных дивидендов — 70 000 руб.;

Дебет 99 «Прибыли и убытки» 

Кредит 68 «Расчеты по налогам  и сборам»

      — на сумму налога на прибыль, удержанного  акционерным обществом при выплате дивидендов, — 4200 руб.;

Дебет 68 «Расчеты по налогам  и сборам» 

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

      — на сумму удержанного налога на прибыль  — 4200 руб.;

Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами»

      — на сумму полученных дивидендов — 65 800 руб. (70 000 руб. — 4200руб.); 

9.2. ДОЛГОВЫЕ ЦЕННЫЕ БУМАГИ

      Наличие и движение инвестиций в государственные  и частные долговые ценные бумаги (облигации и др.) учитываются на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 2 «Долговые ценные бумаги».

      По  долговым ценным бумагам разрешается  разницу между суммой фактических затрат на приобретение и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно по мере начисления причитающегося по ним дохода относить на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации (п. 44 Положения по ведению бухгалтерского учета).

      Пример 9.5

      Организацией  приобретены облигации на сумму 120 000 руб. Номинальная стоимость  облигаций — 100 000 руб., срок погашения — 1 год. Проценты по облигациям начисляются ежеквартально по ставке 24% годовых. Учетной политикой организации установлено, что стоимость приобретенных долговых ценных бумаг доводится до их номинальной стоимости равномерно в течение срока их обращения. При наступлении срока погашения облигаций организацией получены денежные средства в размере номинальной стоимости облигаций.

      Составим  бухгалтерские проводки:

      на  дату приобретения облигаций:

Дебет 58 «Финансовые вложения», субсчет 2 «Долговые  ценные бумаги» 

Кредит 51 «Расчетные счета»

      — на сумму денежных средств, уплаченных за облигации, 120 000 руб.;

      ежеквартально в момент выплаты  процентов по облигациям:

Дебет 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами»

Кредит 58 «Финансовые вложения», субсчет 2 «Долговые ценные бумага»

      — на 1/4, часть разницы между стоимостью приобретения и номинальной стоимостью облигаций — 5000 руб. ((120 000 руб. -  100 000 руб.) : 4)];