Лекции по "Бухгалтерскому учету"

  Лекция: ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА 

  Нормативная база: Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации;

  Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000). 

  8.1. ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА НА РАСЧЕТНОМ  СЧЕТЕ

  Наличие и движение денежных средств в  валюте Российской Федерации на расчетных счетах организации, открытых в кредитных организациях, отражаются на счете 51 «Расчетные счета».

  По  дебету счета 51 «Расчетные счета» отражается поступление денежных средств на расчетные счета организации. По кредиту счета 51 «Расчетные счета» отражается списание денежных средств с расчетных счетов организации (Инструкция по применению Плана счетов).

  Пример 8.1

  На расчетный счет организации поступили денежные средства:

  18 000 руб.  — от покупателя за отгруженную  продукцию;

  50 000 руб.  — от учредителя денежный взнос  в уставный капитал;

  300 000 руб.  — долгосрочный кредит банка.

  Составим  бухгалтерские проводки:

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»   — на сумму денежных средств, поступивших от покупателя, — 18 000 руб.;

Дебет 51 «Расчетные счета» - Кредит 75 «Расчеты с учредителями»

  — на  сумму  поступившего  взноса  в  уставный  капитал — 50 000 руб.;

Дебет 51 «Расчетные счета» - Кредит 67 «Расчеты но долгосрочным кредитам и займам» 

— на сумму полученного кредита банка — 300 000 руб. 

   Пример 8.2

   С расчетного счета организации перечислены  денежные средства: 15 000 руб. — поставщику за приобретенные материалы; 17 000 руб. — налоги в бюджет;

200 000 руб. —  заимодавцу возвращен краткосрочный  заем.

Составим бухгалтерские  проводки:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  Кредит 51 «Расчетные счета»

   — на сумму денежных средств, перечисленных поставщику, — 15 000 руб.

Дебет 68 «Расчеты по налогам  и сборам» -  Кредит 51 «Расчетные счета»

   — на сумму перечисленных налогов — 17 000 руб.;

Дебет 66 «Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам»  - Кредит 51 «Расчетные счета»

   — на сумму возвращенного займа — 200 000 руб. 

   8.2. ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА В КАССЕ

   Денежные  средства в кассе организации  учитываются на счете 50 «Касса», субсчет 1 «Касса организации». По дебету счета 50 «Касса» отражается поступление денежных средств в кассу организации. По кредиту счета 50 «Касса» отражается выплата денежных средств из кассы организации. (Инструкция по применению Плана счетов).

   Пример 8.3

   С расчетного счета организации сняты  денежные средства в сумме 300 000 руб. для выплаты заработной платы. Не выданная в установленный срок заработная плата в сумме 20 000 руб. возвращена в банк на расчетный счет.

   Составим  бухгалтерские проводки:

Дебет 50 «Касса», субсчет 1 «Касса организации» Кредит 51 «Расчетные счета»

   — на сумму снятых с расчетного счета денежных средств — 300 000 руб.;

Дебет 51 «Расчетные счета» - Кредит 67 «Расчеты но долгосрочным кредитам и займам»

   — на сумму полученного кредита банка — 300 000 руб.

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - Кредит 50 «Касса», субсчет 1 «Касса организации»

   — на сумму выданной заработной платы — 280 000 руб.; 
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

   — на сумму заработной платы, списанной на депонент, — 20 000 руб.;

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 50 «Касса», субсчет 1 «Касса организации»

   — на сумму денежных средств, возвращенных  в банк — 20 000 руб. 

   Пример 8.4

   Из  кассы организации выдано работнику  на командировочные расходы 14 000 руб. Согласно представленному работником по возвращении из командировки и утвержденному руководителем организации авансовому отчету командировочные расходы составили 12 700руб. Остаток в размере 1300 руб. работник внес в кассу организации.

   Составим  бухгалтерские проводки;

Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»  - Кредит 50 «Касса», субсчет 1 «Касса организации»

   — на сумму денежных средств, выданных код отчет на командировочные расходы, — 14 000 руб.;

Дебет 20 «Основное производство»  -  Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

   — на сумму командировочных расходов, признанных в бухгалтерском учете, — 12 700 руб.;

Дебет 50 «Касса», субсчет 1 «Касса организации» - Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

   — на сумму остатка денежных средств, возвращенных работником в кассу организации, — 1300 руб. 

   8.3. ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА В ВАЛЮТЕ

Бухгалтерский учет по валютным счетам организации  и операциям в иностранной валюте ведется в рублях на основании пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату совершения операции (п. 2 ст. 11 Закона о бухгалтерском учете). Остатки валютных средств на валютных счетах организации, другие денежные средства (включая денежные документы), краткосрочные ценные бумаги, дебиторская и кредиторская задолженность в иностранных валютах отражаются в бухгалтерской отчетности в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранных валют по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на отчетную дату (п. 75 Положения по ведению бухгалтерского учета).

      Курсовая  разница подлежит зачислению на финансовые результаты организации как внереализационные доходы или внереализационные расходы (п. 13 ПБУ 3/2000).

      Наличие и движение денежных средств в  иностранных валютах на валютных счетах организации, открытых в кредитных организациях на территории Российской Федерации и за ее пределами, отражается на счете 52 «Валютные счета». По дебету счета 52 «Валютные счета» отражается поступление денежных средств на валютные счета организации. По кредиту счета 52 «Валютные счета» отражается списание денежных средств с валютных счетов организации (Инструкция по применению Плана счетов).

      Когда организация производит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 «Касса» должны быть открыты соответствующие субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты (Инструкция по применению Плана счетов).

      Расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых  кредитными организациями, являются операционными расходами (п. 11 ПБУ 10/99).

Пример 8.5

      Организация представила в уполномоченный банк поручение на покупку 1000 долл. США. Банк приобрел иностранную валюту по курсу 31 руб. за 1 долл. Курс Банка России на дату приобретения и зачисления валюты на специальный транзитный валютный счет предприятия составил 30 руб. за 1 долл. Комиссионное вознаграждение банку — 310 руб.

      По  заявке предприятия наличная валюта снята с валютного счета для  оплаты командировочных расходов. Курс доллара на дату списания валюты с валютного счета и зачисления в кассу организации — 30,2 руб.

Составим  бухгалтерские проводки:

Дебет 57 «Переводы в пути»  -- Кредит 51 «Расчетные счета»

— на сумму денежных средств,  направленных на покупку валюты, —   31 000 руб.   (31 руб. х 1000 долл.);

Дебет 91 «Прочие доходы и  расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит 51 «Расчетные счета»

— на сумму комиссионного вознаграждения банку — 310 руб.; 
Дебет 52 «Валютные счета»      --  Кредит 57 «Переводы в пути»

— на сумму рублевой оценки приобретенной валюты, зачисленной на валютный счет, — 30 000 руб. (30 руб. х 1000 долл.);

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит 57 «Переводы в пути»

— отражена   разница   курсов—    1000руб.    (31 000руб.- 30 000 руб.);

Дебет 50 «Касса»    -  Кредит 52 «Валютные счета»

— на сумму рублевой оценки иностранной валюты, зачисленной в кассу организации, — 30 200 руб. (30,2 руб. х 1000 долл.);

Дебет 52 «Валютные счета»

Кредит 91 «Прочие доходы и  расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»

— на сумму курсовой разницы — 200 руб. [(30,2 руб. — 30 руб.) х 1000 долл.].

Пример 8. 6

      Снятые  с валютного счета денежные средства в сумме 1000 долл. США (см. пример 8.5) выданы подотчетному лицу на командировочные расходы. Курс доллара США на момент выдачи их подотчетному лицу — 30,3 руб. Вся сумма израсходована на оплату командировочных расходов. На момент утверждения представленного подотчетным лицом авансового отчета курс доллара составляет 30,5 руб.

Составим  бухгалтерские проводки:

Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»    -    Кредит 50 «Касса»

— на сумму рублевой оценки выданной подотчетному лицу иностранной валюты — 30 300 руб.  (30,3 руб. х 1000 долл.);

Дебет 50 «Касса»

Кредит 91 «Прочие доходы и  расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»

— на сумму курсовой разницы —   100руб.   (30300руб.   — 30 200 руб.);

Дебет 20 «Основное производство» 

Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

— на   сумму    командировочных   расходов —  30 500 руб. (30,5 руб. х 1000 );

Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» 

Кредит 91 «Прочие доходы и  расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»

— на сумму  курсовой  разницы — 200 руб.   (30 500 руб.   —  30 300 руб.). 

8.4. ДЕНЕЖНЫЕ  ДОКУМЕНТЫ

      Находящиеся в кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы учитываются на счете 50 «Касса», субсчет 3 «Денежные документы». Денежные документы учитываются на счете 50 «Касса» в сумме фактических затрат на приобретение. По дебету счета 50 «Касса» отражается поступление денежных документов в кассу организации. По кредиту счета 50 «Касса» отражается выдача денежных документов из кассы организации (Инструкция по применению Плана счетов).

Пример 8.7

      Организация приобрела авиабилеты на сумму 7000 руб. и выдала их работнику, направляемому  в командировку. Стоимость билетов включена в затраты в составе командировочных расходов.

Составим  бухгалтерские проводки:

Дебет 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами»

Кредит 51 «Расчетные счета»

— перечислены денежные средства авиакомпании за авиабилеты - 7000 руб.;

Дебет 50 «Касса», субсчет 3 «Денежные  документы»

Кредит 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами»

— оприходованы полученные от авиакомпании авиабилеты — 7000 руб.;

Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» 

Кредит 50 «Касса», субсчет 3 «Денежные документы»

— выданы авиабилеты командируемому работнику — 7000 руб.; 
Дебет 20 «Основное производство»

Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

— стоимость авиабилетов включена в затраты в составе командировочных расходов — 7000 руб.

8.5. СПЕЦИАЛЬНЫЕ  СЧЕТА В БАНКАХ

      Наличие и движение денежных средств в валюте Российской Федерации и иностранных валютах, находящихся на территории Российской Федерации и за ее пределами в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах, а также о движении средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению, отражается на счете 55 «Специальные счета в банках» (Инструкция по применению Плана счетов).