Лекции 3. МАТЕРИАЛЫ 

   Нормативная база: Положение по бухгалтерскому учету «Учет ма- териально-производственных запасов» (ПБУ 5/01) ;

   Методические  указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. 

   3.1. ПОСТУПЛЕНИЕ МАТЕРИАЛОВ

   Поступление материалов в организацию осуществляется в следующем порядке:

   а) по договорам купли-продажи, договорам  поставки, другим аналогичным договорам в соответствии с действующим законодательством;

   б) путем изготовления материалов силами организации;

   в) внесения в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации;

   г) получения организацией безвозмездно (включая договор дарения) (п. 43 Методических указаний по учету МПЗ).

   Материалы принимаются к бухгалтерскому учету  по фактической себестоимости (п. 62 Методических указаний по учету (МПЗ).

   Приобретение  материалов за плату

   Фактической себестоимостью материалов, приобретенных  за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации) (п. 63 Методических указана по учету МПЗ).

   Фактическая себестоимость материалов, приобретенных  за плату, включает:

   — стоимость материалов по договорным ценам;

   — транспортно-заготовительные расходы;

   — расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных 1 организации целях (п. 68 Методических указаний по учету МПЗ).

   Пример 3.1

   Организация приобрела сырье, необходимое для  производства продукции. Стоимость сырья согласно документам поставщика 162 000 руб. (в том числе НДС — 27 000 руб.). Стоимость доставки сырья по документам транспортной компании — 15 000 руб. в том числе НДС — 2500 руб.). Сырье оприходовано на склад. Счета поставщика и транспортной компании оплачены. В соответствии с учетной политикой предприятия фактическая себестоимость материалов формируется на счете 10 «Материалы».

   Составим  бухгалтерские проводки:

Дебет 10 «Материалы» 

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

   — на сумму стоимости сырья — 135 000 руб.;

Дебет 19 «Налог на добавленную  стоимость по приобретенным  ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

   — на сумму НДС — 27 000 руб.;

Дебет 10 «Материалы» 

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

   — на сумму стоимости услуг транспортной компании — 12500 руб.;

Дебет 19 «Налог на добавленную  стоимость по приобретенным  ценностям»  Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

   — на сумму НДС — 2500 руб.;

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 51 «Расчетные счета»

   — на сумму денежных средств, перечисленных  поставщику материалов, — 162 000 руб.;

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 51 «Расчетные счета»

• на сумму  денежных средств, перечисленных транспортной компании, —

           15 000 руб.;

Дебет 68 «Расчеты по налогам  и сборам» 

Кредит 19 «Налог на «добавленную стоимость по приобретенным  ценностям»

   — на сумму НДС, подлежащего вычету, — 29 500 руб.

   Пример 3.2

   Для данных примера 3.1 учетной политикой организации предусмотрено использование счетов 15 «Заготовление и при обретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», т.е. материалы учитываются на счете 10 «Материалы» по учетным ценам. Учетная стоимость приобретаемого сырья — 130000 руб.

   Составим  бухгалтерские проводки:                     

Дебет 15 «Заготовление и  приобретение материальных ценностей»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  

   — на сумму стоимости сырья — 135 000 руб.;        

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

   — на сумму НДС — 27 000 руб.;                      

Дебет 15 «Заготовление и  приобретение материальных ценностей»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

• на сумму  стоимости услуг транспортной компании — 12500 руб.;

Дебет 19 «Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

   — на сумму НДС — 2500 руб.;            

Дебет 10 «Материалы»

Кредит 15 «Заготовление и  приобретение материальных ценностей»                              

• на сумму учетной стоимости сырья — 130 000 руб.;   

Дебет 16 «Отклонение в  стоимости материальных ценностей»

Кредит 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» 

   — на сумму разницы между фактической  себестоимостью приобретенного сырья  и его стоимостью по учетным ценам - 17500руб. (135000 руб. + 12500 руб. – 130000 руб.);

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 51 «Расчетные счета»                                        

• на сумму денежных средств, перечисленных поставщику материалов,— 162000 руб.;

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 51 «Расчетные счета»

   — на сумму денежных средств, перечисленных  транспортной компании,— 15000 руб.;

Дебет 68 «Расчеты по налогам  и сборам»

Кредит 19 «Налог на добавленную  стоимость по приобретенным  ценностям»

   — на сумму НДС, подлежащего вычету, — 29 500 руб.

   Пример 3.3

   Согласно  учетной политике организации поступление  материалов отражается с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». В январе в организацию поступили . расчетные документы на приобретаемые материалы. По документам их стоимость — 40 800 руб. (в том числе НДС — 6800 руб.). Учетная стоимость материалов — 32 000 руб. Материалы оплачены в январе, фактически поступили в организацию в феврале.

   Составим  бухгалтерские проводки:

   в январе:

Дебет 15 «Заготовление и  приобретение материальных ценностей»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

• на сумму стоимости материалов согласно документам поставщика —

34 000 руб.;

Дебет 19 «Налог на добавленную  стоимость по приобретенным  ценностям»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

   на  сумму НДС — 6800 руб.;

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 51 «Расчетные счета»

• на сумму денежных средств, перечисленных поставщику материалов, —

40 800 руб.;

   в феврале:

Дебет 10 «Материалы»

Кредит 15 «Заготовление и  приобретение материальных ценностей»

   — на сумму учетной стоимости материалов — 32 000 руб.;

Дебет 16 «Отклонение в  стоимости материальных ценностей»

Кредит 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

   — на сумму разницы между фактической  себестоимостью приобретенных материалов и их стоимостью по учетным ценам- 2000 руб. (34000руб. - 32 000 руб.).

   Фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих до принятия материально-производственных запасов к бухгалтерскому учету в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), кредиторской задолженности по оплате запасов, исчисленной по офи- циальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения (п. 6 ПБУ 5/01). 

   Пример 3.4

   Учетной политикой организации предусмотрено  использование счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Согласно договору с поставщиком стоимость приобретаемых материалов составляет 600 долл. США (в том числе НДС — 100 долл.), расчет производится в рублях по курсу Банка России. Учетная стоимость приобретенных материалов 14 000 руб. В марте на предприятие поступили расчетные документы. Курс доллара на дату принятия к учету кредиторской задолженности составлял 31 руб. за 1 долл. Материалы поступили в апреле, тогда же и была погашена задолженность поставщику. Курс доллара на дату погашения задолженности —31,2 руб.

Составим бухгалтерские  проводки:

      в марте:

Дебет 15 «Заготовление и  приобретение материальных ценностей»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

— на сумму задолженности поставщику — 15 500 руб. (500 долл. х 31 руб.);

Дебет 19 «Налог на добавленную  стоимость по приобретенным  ценностям»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

• на сумму НДС — 3100 руб. (100 долл. × 31 руб.);         

   в апреле:                                          

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 511 «Расчетные счета»                                      

• на сумму оплаты задолженности — 18 720 руб. (600 долл. × 31,2 руб.);     

Дебет 15 «Заготовление и  приобретение материальных ценностей»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»          

    — на суммовую разницу— 100 руб. [500 долл. × (31,2 руб. -  31 руб.)];

Дебет 19 «Налог на добавленную  стоимость по приобретенным  ценностям»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

— на суммовую разницу  — 20 руб. [100 долл. ×  (31,2 руб. -  31 руб.)];

Дебет 68 «Расчеты по налогам  и сборам»

Кредит 19 «Налог на добавленную  стоимость во приобретенным ценностям»

      — на сумму НДС, подлежащего вычету, — 3120 руб.;

Дебет 10 «Материалы»

Кредит 15 «Заготовление и  приобретение материальных ценностей»

      — на сумму учетной стоимости материалов — 14 000 руб.;

Дебет 16 «Отклонение в  стоимости материальных ценностей»

Кредит 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

      — на сумму разницы между фактической  себестоимостью полученных материалов и их учетной стоимостью — 1600 руб.

Неотфактурованные поставки

 

      Неотфактурованными  поставками считаются материальные запасы, поступившие в организацию, на которые отсутствуют ; расчетные документы (счет, платежное требование, платежное требование-поручение или другие документы, принятые для расчетов с поставщиком) (п. 36 Методических указаний по учету МПЗ).