Лекции по "Бухгалтерскому учету"

   5. ГОТОВАЯ ПРОДУКЦИЯ  И ЕЕ ПРОДАЖА 

   Нормативная база: Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации;

Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01);

Методические  указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. 

   5.1. ВЫПУСК ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ 

   Готовая продукция отражается в бухгалтерском  балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и другие затраты на производство продукции либо по прямым статьям затрат (п. 59 Положения по ведению бухгалтерского учета).       

   Балансовый учет готовой продукции  по фактической себестоимости   

            

   При учете готовой продукции на синтетическом  счете 43 «Готовая продукция» по фактической  производственной себестоимости в аналитическом учете движение ее отдельных наименований возможно отражать по учетным ценам (плановой себестоимости, отпускным ценам и т. п.) с выделением отклонений фактической производственной себестоимости изделий от их стоимости по учетным ценам (Инструкция по применению Плана счетов).

   В качестве учетных цен на готовую продукцию могут применяться:

   а) фактическая  производственная себестоимость;

   б)  нормативная себестоимость;

   в) договорные цены;

   г) другое виды цен (п. 204 Методических указаний по учету МПЗ).

   Фактическая производственная себестоимость в  качестве учетной цены продукции применяется, как правило, при единичном и мелкосерийном производствах, а также при выпуске массовой продукции небольшой номенклатуры (п. 205 Методических указаний по учету МПЗ). 

   Пример 5.1

   В аналитическом бухгалтерском учете  организации в качестве учетных цен на готовую продукцию применяется фактическая производственная себестоимость. В отчетном периоде фактическая производственная себестоимость готовой продукции, сформированная на счете 20 «Основное производство», составила 70 000 руб. Оприходование готовой продукции на склад отразится проводкой:

Дебет 43 «Готовая продукция»  — Кредит 20 «Основное  производство»

   — на сумму фактической производственной себестоимости готовой продукции  — 70 000 руб.

   Если  учет готовой продукции ведется по нормативной себестоимости или по договорным ценам, то разница между фактической себестоимостью и стоимостью готовой продукции по учетным ценам учитывается на счете «Готовая продукция» по отдельному субсчету «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости». Превышение фактической себестоимости над учетной стоимостью отражается по дебету указанного субсчета и кредиту счетов учета затрат. Если фактическая себестоимость ниже учетной стоимости, то разница отражается сторнировочной записью (п. 206 Методических указаний по учету МПЗ). 

   Пример 5.2

   В аналитическом бухгалтерском учете  организации в качестве учетных цен на готовую продукцию применяется нормативная себестоимость. Нормативная себестоимость готовой продукции, выпущенной в течение месяца, составила 600 000 руб., а фактическая себестоимость — 630 000 руб.

   Принятие  готовой продукции, к учету отразится  проводками:

Дебет 43 «Готовая продукция», субсч. «Готовая продукция  по учетным ценам»

Кредит 20 «Основное производство»

   — на сумму нормативной себестоимости  готовой продукции — 600 000 руб.;

Дебет 43 «Готовая продукция», субсчет «Отклонения  фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости»

Кредит 20 «Основное производство»

   — на сумму разницы между фактической и нормативной себестоимостью готовой продукции — 30 000 руб. (630 000 руб. -  600000руб.). 

   Пример 5.3

   В аналитическом бухгалтерском учете  организации в качестве учетных цен на готовую продукцию применяется нормативная себестоимость. Нормативная себестоимость готовой продукции, выпущенной в течение месяца, составила 370 000 руб., а фактическая себестоимость — 350 000 руб.

   Принятие  готовой продукции  к учету отразится  проводками:

Дебет 43 «Готовая продукция», субсчет «Готовая продукция во учетным ценам» Кредит 20 «Основное производство»

   — на сумму нормативной себестоимости  готовой продукции — 370000 руб.;

Дебет 43 «Готовая продукция», субсчет «Отклонения  фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости»

Кредит 20 «Основное производство»

   — сторно на сумму разницы между  нормативной и фактической себестоимостью готовой продукции — 20 000 руб. (370 000 руб. - 350000руб.).

   Списание  готовой продукции (при отгрузке, отпуске и т. д.) может производиться по учетной стоимости. Одновременно на счета учета продаж списываются отклонения, относящиеся к проданной готовой продукции (определяется пропорционально ее учетной стоимости). Отклонения, относящиеся к остаткам готовой продукции, остаются на счете «Готовая продукция» (субсчете «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости»). Независимо от метода определения учетных цен общая стоимость готовой продукции (учетная стоимость плюс отклонения) должна равняться фактической производственной себестоимости этой продукции (п. 206 Методических указаний по учету МПЗ).

   При списании готовой продукции со счета 43 «Готовая продукция» относящаяся к этой продукции сумма отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по ценам, принятым в аналитическом учете, определяется по проценту, исчисленному исходя из отношения отклонений на остаток готовой продукции на начало отчетного периода и отклонений по продукции, поступившей на склад в течение отчетного месяца, к стоимости этой продукции по учетным ценам (Инструкция по применению Плана счетов). 

   Пример 5.4

   Учетная стоимость остатка готовой продукции  на складе на начало месяца —

80 000 руб.; фактическая  производственная себестоимость остатка продукции —

85 000 руб.; сумма  отклонений в остатке готовой  продукции на складе — 5000 руб. (перерасход).

   Учетная стоимость выпущенной в течение  месяца продукции составила 430 000 руб.; фактическая себестоимость — 460 300 руб.

   Учетная стоимость отгруженной продукции  — 215 000 руб.

   Рассчитаем  процент отклонения фактической производственной себестоимости продукции от ее стоимости по учетным ценам, а также определим фактическую производственную себестоимость отгруженной продукции и остатка продукции на конец месяца.

 

   Составим  бухгалтерские проводки:

Дебет 43 «Готовая продукция», субсч. «Готовая продукция по учетным ценам» Кредит 20 «Основное производство»

   — на сумму нормативной себестоимости  выпущенной продукции — 430000 р.;

Дебет 43 «Готовая продукция», субсчет «Отклонения  фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости»

Кредит 20 «Основное производство»                           |

   — на сумму разницы между фактической  себестоимостью готовой продукции и ее учетной стоимостью (перерасход) — 30 300 руб. (460 300 руб. - 430 000 руб.);

Дебет 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»

Кредит 43 «Готовая продукция», субсч. «Готовая прод. по учетным ценам»

   — на сумму учетной стоимости отгруженной  продукции — 215000 руб.;

Дебет 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»

Кредит 43, субсчет «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости»

 — на сумму  отклонения, приходящуюся на отгруженную  продукцию, — 15 050 р.; 

   БАЛАНСОВЫЙ  УЧЕТ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ ПО НОРМАТИВНОЙ

   (ПЛАНОВОЙ) СЕБЕСТОИМОСТИ

   (использование  счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»)

   По  дебету счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг (в корреспонденции со счетами 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»).                             ;

   По  кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг (в корреспонденции со счетами 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи» и др.).

   Сопоставлением  дебетового и кредитового оборотов по счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» на последнее число месяца определяется отклонение фактической производственной себестоимости произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг от нормативной (плановой) себестоимости. Экономия, т. е. превышение нормативной (плановой) себестоимости над фактической, сторнируется по кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и дебету счета 90 «Продажи». Перерасход, т.е. превышение фактической себестоимости над нормативной (плановой), списывается со счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в дебет счета 90 «Продажи» дополнительной записью.

   Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»  закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет (Инструкция по применению Плана счетов). 

   Пример 5.5

   Нормативная себестоимость выпущенной в течение  отчетного месяца продукции составила 100 000 руб., фактическая производственная себестоимость— 115 000 р.

   Составим  бухгалтерские проводки:

Дебет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»

Кредит 20 «Основное производство»

   — на сумму фактической производственной себестоимости выпущенной продукции — 115 000 руб.;

Дебет 43 «Готовая продукция» — Кредит 40 «Выпуск  продукции (работ, услуг)»

   — на сумму нормативной себестоимости  выпущенной продукции — 100 000 р.;

Дебет 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» 

Кредит 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»

   — на сумму превышения фактической себестоимости над нормативной (перерасход) — 15 000 руб. (115 000 руб. - 100 000 руб.).

   Пример 5.6

   Нормативная себестоимость выпущенной в течение  отчетного месяца продукции составила 90 000 руб., фактическая производственная себестоимость — 85 000 руб.

   Составим  бухгалтерские проводки:

Дебет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» 

Кредит 20 «Основное производство»

   — на сумму фактической производственной себестоимости выпущенной продукции — 85 000 руб.;

Дебет 43 «Готовая продукция» — Кредит 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»

   — на сумму нормативной себестоимости выпущенной продукции — 90 000 руб.;

Дебет 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»

Кредит 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»

   — сторно на сумму превышения нормативной себестоимости над фактической (экономия) — 5000 руб. (90 000 руб. - 85 000 руб.). 

   Контрольные задания

   1. Ситуация: Организация учитывает готовую продукцию на счете 43 «Готовая продукция» по фактической себестоимости. В аналитическом учете продукция учитывается по плановой себестоимости. За отчетный период выпущено 3000 единиц продукции. Плановая себестоимость единицы продукции составляет 45 руб. Фактические затраты на производство продукции составили 143 000 руб.