Аудит расчетов по оплате труда

     70-3 «Расчеты по оплате труда с  рабочими».

     Выделение этих субсчетов очень важно для  финансового анализа и принятия управленческих решений. 
 
 

     

4. АНАЛИЗ  ИСПОЛЬЗОВАНИЯ СРЕДСТВ НА ОПЛАТУ ТРУДА

     4.1 Анализ абсолютного и относительного отклонения по фонду заработной платы 

     Оплата  труда — ключевой вопрос экономической  и социальной политики, поэтому анализ средств на оплату труда имеет  особое значение. При этом надо иметь  ввиду, что политика государства  в области регулирования оплаты труда в последнее время претерпевает частые изменения, что неизбежно  сказывается и на методике анализа, которая должна соответствовать  практике экономической работы.

     Для успешного осуществления анализа  нужно располагать следующими материалами:

     1) Отчетными данными (в сравнении с планом) об объеме производства, численности работающих, производительности труда, среднемесячной (квартальной, годовой) зарплате, фонда заработной платы;

     2) Отчетными данными (в сравнении с планом) об использовании фонда зарплаты по его составным (структурным) элементам;

     3) Данными о состоянии технического нормирования на предприятии;

     4) Данными о доплатах за отклонение от нормальных условий работы по причинам;

     5) Материалами оперативного контроля, характеризующими состояние тарифной дисциплины на предприятии, и правильность тарификации работ и рабочих;

     6) Материалами, характеризующими законность ряда выплат и доплат, произведенных за отчетный период;

     7) Материалами оперативного контроля, касающихся правильности учета выработки рабочих и так далее;

     8) Правильность выводов анализа и его эффективность зависят от сопоставимости анализируемых данных.

     Подробный анализ фонда заработной платы можно  проводить в разрезе отдельных  категорий работающих и подразделений  предприятия. Анализ использования  средств оплаты труда (как в целом, так и по составляющим его элементам) начинают с определения абсолютного  отклонения средств оплаты труда  от плана (или предыдущего периода). Для анализа необходимо фактически начисленную сумму фонда заработной платы сопоставить с той, которая была предусмотрена в плане (или была в предыдущем году). На основе этого анализа выявляют абсолютный перерасход или абсолютную экономию фонда заработной платы. То есть абсолютное отклонение — это просто разница между фактическим и базисным фондом заработной платы.

     Анализ  использования трудовых ресурсов, рост производительности труда необходимо рассматривать в тесной связи  с оплатой труда. С ростом производительности труда создаются реальные предпосылки  повышения его оплаты. В свою очередь, повышение уровня оплаты труда способствует росту его мотивации и производительности. В связи с этим анализ расходования средств на оплату труда имеет  исключительно большое значение. В процессе его необходимо осуществлять систематический контроль за использованием фонда заработной платы, выявлять возможности  его экономии за счет роста производительности труда. В начале анализа использования  фонда заработной платы в первую очередь необходимо выполнить сравнение  показателей, т.е. рассчитать абсолютное и относительное отклонение фактической  его величины от плановой.

     Абсолютное  отклонение определяется сравнением фактически использованных средств на оплату труда  с плановым фондом заработной платы  в целом по предприятию, производственным подразделениям и категориям работников [6]. Расчет производится по формуле 1.1:

     ∆ФОТ_абс = ФОТ_ф – ФОТ_пл   (1.1) 
 

     ФОТ_ф – фактический фонд заработной платы;

     ФОТ_пл – плановый фонд заработной платы.

     Поскольку абсолютное отклонение определяется без  учета степени выполнения плана  по производству продукции, то по нему нельзя судить об экономии или перерасходе  фонда заработной платы.

     Относительное отклонение рассчитывается как разность между фактически начисленной суммой зарплаты и плановым фондом, деленным на плановый показатель фонда заработной платы. Расчет производится по формуле 1.2:

       (1.2)

     где ∆ФОТ_атн – относительное отклонение фонда зарплаты от планового.

       Выполним анализ динамики общего  фонда оплаты труда в абсолютном выражении, проанализируем фонд оплаты труда  по полугодиям за три года в абсолютном выражении по формуле 1.1, то есть отклонения фактического показателя фонда оплаты труда. Результаты анализа оформим в виде таблицы 4.1.

     Таблица 4.1.

     Абсолютные  показатели изменения общего фонда  оплаты труда по полугодиям

     В 2007 году в плановом периоде фонд оплаты труда на предприятии составлял 7083 тыс. руб., по факту, во втором квартале составил 8862 тыс. руб. Абсолютное отклонение фактического показателя от планового составило 1779 тыс. руб., что в процентном выражении составило 125,12%. При этом темп прироста показателя составил 25,12%.

     В первом квартале 2008 г. фонд оплаты труда составил 8323 тыс. руб., что на 1040 тыс. руб. меньше, чем фактически во втором квартале, значение которого наблюдалось на уровне 9363 тыс. руб. Отклонение фонда оплаты в сравнении с прошлым годом составило 501 тыс. руб. Темп роста фонда оплаты труда во 2 квартале 2008 года по сравнению с аналогичным периодом в 2007 году составил 105,65%, и соответственно темп прироста – 5,65%. В 2009 году абсолютное отклонение от планового составило 1307 тыс. руб., тем прироста составил 16,90%, отклонение фактического значения фонда оплаты труда от прошлого года имеет отрицательное значение -324 тыс. руб., что говорит об экономии фонда оплаты труда на 3,46%.

     Выполним  анализ динамики общего фонда оплаты труда в относительных величинах по формуле 1.2, то есть проанализируем фонд оплаты труда по полугодиям за три года в относительном выражении: отклонения фактического показателя фонда оплаты труда от планового в каждом году. Результаты анализа выполним в виде таблицы 4.2.

     Таблица 4.2.

     Динамика  фонда оплаты труда ОАО «Хлебозавод «Снежинский»» по годам

 

     В общем же фонд заработной платы в 2009 году составил 16771 тыс. руб., что на 826 тыс. руб. больше, чем в 2007 году, значение которого составило 15945 тыс. руб. Относительное же отклонение фонда 2009 г. в сравнении с 2007 г. составляет 385 тыс. руб. Таким образом темп прироста показателя фонда оплаты труда составил 5,73 %. В общем же на протяжении 2007-2009 гг. наблюдается рост ФОТ на предприятия, что наглядно представлено на рисунке 4.1.  

     

     Рис.1.2. Динамика фонда оплаты труда ОАО «Хлебозавод «Снежинский»» с 2007 по 2009 гг. по полугодиям

     Также абсолютные отклонения могут быть определены и по отдельным категориям работающих.

      Влияние этих факторов может быть определено как в целом, так и по элементам фонда заработной платы и категориям работающих. Результаты анализа оформим в виде таблицы 4.3.

Таблица 4.3.

Анализ  влияния факторов на абсолютное отклонение фонда заработной платы

     Из  таблицы 4.3. видно, что фонд заработной платы в 2009 году по сравнению с 2007 увеличился на 826,20 тысяч рублей или на 5,2 %. На это увеличение оказали влияние следующие факторы:

      1. Влияние изменения среднесписочной численности  7х113,89= 797,23

      Увеличение среднесписочной численности в 2009 году по сравнению с 2007 на 7 человек привело к увеличению фонда заработной платы на 797,23 тыс. руб.

      2. Влияние изменения среднегодовой  заработной платы: 0,2х147= 29,4 тыс. руб.

      Увеличение среднегодовой заработной платы в отчетном году по сравнению с предыдущим на 0,2 тыс. руб. привело к увеличению фонда заработной платы на 29,4 тыс. руб.

      Итоговое  влияние факторов составит:

      797,23 + 29,4 = 826,63 тыс. руб.

      В целом при анализе численность оказала большое воздействие.

      Поскольку абсолютное отклонение определяется без  учета степени выполнения плана  по производству продукции, то по нему нельзя судить об экономии или перерасходе  фонда заработной платы.

     В настоящее время нормативы оплаты труда директивно не утверждаются, в аналитических целях следует  изучать показатели уровня фонда  заработной платы по отношению к  объему товарной продукции (как в  целом по фонду заработной платы, так и по его составу). Это позволит и более объективно оценивать использование средств оплаты труда, определяя так называемое «относительное отклонение» фонда заработной платы от плана или другой базы сравнения. 
 
 
 
 

Таблица 4.4.

Анализ  относительной  экономии по фонду  заработной платы