Совершенствование управления затратами

Регулируемые  и нерегулируемые затраты и доходы.

Затраты и доходы, регистрируемые по центрам ответственности, классифицируются как регулируемые и нерегулируемые менеджером центра ответственности. Все  затраты регулируемы на определенном управленческом уровне. Например, высшее руководство организации имеет право распоряжаться всеми средствами производства организации и увеличивать или сокращать число нанимаемых менеджеров. Однако не все затраты могут регулироваться на низшем уровне управления, поэтому есть необходимость в том, чтобы бухгалтер, составляя отчеты об исполнении сметы по центрам ответственности, подразделял затраты на регулируемые и нерегулируемые. Если не классифицировать затраты по этим двум категориям, то будет довольно трудно дать оценку управленческой деятельности менеджера. Кроме того, менеджеры могут быстро потерять интерес к осуществлению контроля над затратами и их регулированию, если они обнаружат, что их работа оценивается по статьям затрат, которые находятся вне сферы их компетенции.

Регулируемые затраты логически  являются предметом регулирования  со стороны менеджера, сфера ответственности  которого связана с этими затратами. В противном случае затраты должны вполне определенно классифицироваться как не регулируемые со стороны менеджера данного центра ответственности.

Фактические и плановые затраты.

Разделение  затрат на фактические и плановые осуществляется по признаку временной  соотнесенности затрат (отношение к  прошлым или будущим периодам). К прошлым периодам, наряду с фактическими затратами, относятся также нормальные затраты. К затратам, ориентированным  на будущие периоды, могут быть отнесены, наряду с плановыми, также условно-плановые затраты.

Фактические и нормальные затраты

Применительно к объекту затрат (носитель, место  возникновения, период) можно дать следующее  определение: фактические затраты — это затраты, действительно приходящиеся на данный объект в рассматриваемом периоде при фактическом объеме производства и равному объему потребленных производственных ресурсов, умноженному на действующие цены на эти ресурсы.      

Исходя  из того, что затраты определяются как оцененный в денежном выражении  объем потребления производственных ресурсов, можно сделать следующий  вывод: при расчете фактических  затрат как объем потребленных производственных ресурсов, так и их цена отражаются в фактических величинах. Если для  упрощения задачи не принимать во внимание индексирование производственных факторов, фактические затраты Кⁱ при фактическом потреблении rⁱ в зависимости от фактического объема производства bⁱ и цен qⁱ определяются по формуле:                                                        

Kⁱ(bⁱ) = rⁱ(bⁱ)*qⁱ³        

Альтернативой фактическим затратам являются базирующие на данных прошлого затраты, которые  могут быть определены посредством  применения средних цен к производственным факторам. Для соответствующего объекта (носителя затрат, места возникновения  затрат, периода) их можно определить, следующим образом: нормальные затраты - это средние затраты, приходящиеся на объект в рассматриваемом периоде  при фактическом объеме производства и равные фактическому объёму употребленных  производственных ресурсов, умноженному  на их средние цены.

Нормальные  цены — это средние цены на производственные ресурсы, выведенные на основе данных прошлых периодов. В качестве метода определения средних цен применяется  главным образом метод скользящей средней. Например, ориентиром выступает  средняя цена на производственные ресурсы  за последние 12 периодов. реальные затраты  Кⁿ на производственные ресурсы определяются по следующей формуле исходя из количества потребленных ресурсов rⁱ, зависящего от фактического производства, и средней цены qⁱ:                       

        Кⁿ(bⁱ) = rⁱ(bⁱ)*qⁿ⁴                  

Плановые  и номинальные затраты.

Применительно к объекту расчета (носителю, месту  возникновения затрат, периоду) плановые  затраты можно определить следующим  образом:                                  

Плановые  затраты — это затраты, рассчитанные для определенного объекта и  для определенного периода, при  заданной производственной программе, при заданном объеме производства и  при заданной производственной технологии и равные запланированному объему потребления  производственных ресурсов, умноженному  на плановые цены.

Планирование  объема производственных ресурсов и  цен на них осуществляется заранее  перед наступлением планового периода  с учетом запланированной производственной загрузки (планового выпуска продукции  в количественном выражении). Поэтому  определенные выше плановых затраты  можно охарактеризовать как ожидаемые  плановые затраты.  

 Если  не принимать во внимание индексирование, плановые затраты К^p при плановом потреблении r^p в зависимости от плановой загрузки b^p и плановой цены q^p  на производственные ресурсы определяются по формуле:

                             K^p(b^p) = r^p(b^p)* q^p         

Фактические результаты довольно часто не соответствуют  установленной в плане производственной загрузке того или иного подразделения  предприятия (место возникновения  затрат, сфера производства). Чтобы  сохранить масштаб для оценки фактически приходящихся на производственное подразделение затрат, соответствующие  затраты, установленные  на базе планового  объема производства, должны быть скорректированы  с учетом фактического объема. Такая  корректировка приводит к определению  номинальных затрат: номинальные  затраты — это произведение планового  объема потребления производственных ресурсов, рассчитанных на основе фактического объема производства, и плановых цен  на них.

Планирование  количества производственных ресурсов осуществляется по окончании планового  периода с учетом фактического объема производства. С этой точки зрения определенные выше номинальные затраты можно охарактеризовать как   реализованные  плановые затраты.

Номинальные затраты K^s для производственного фактора h при плановом потреблении r^p в зависимости от фактической загрузки bⁱ и плановой цены производственного ресурса q^p r^p определяются по формуле:

                                 K^s(bⁱ) = r^p(bⁱ)* q^p5                                                

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2 АНАЛИЗ  ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ООО «СИБИРЬ-ЛЕС» И СТРУКТУРЫ ЕГО ЗАТРАТ

 

2.1 Общая  характеристика деятельности ООО «Сибирь-Лес»

 

Общество  с ограниченной ответственностью «Сибирь-Лес» создано в соответствии с Гражданским Кодексом Российской Федерации, Федеральным законом Российской Федерации «Об обществах с ограниченной ответственностью», другими законодательными актами Российской Федерации.

Юридический адрес предприятия: 613260 Кировская обл., Нагорский он, п. Кобра, ул. Речная, 2.

Целями  деятельности ООО «Сибирь-Лес» являются расширение рынка товаров и услуг, а также извлечение прибыли.

Общество  вправе осуществлять любые виды деятельности, не запрещенные законом. Предметом  деятельности Общества являются:

- заготовка,  а также глубокая переработка  древесины, переработка древесных  отходов и дров;

- заготовка  леса и производство деловой  древесины;

- первичная  переработка лесоматериалов хвойных  и лиственных пород;

- раскряжевка  хлыстов на сортименты;

- производство  древесной щепы;

- распиловка  и строгание древесины; пропитка  древесины, в том числе: сушка  древесины, распиловка, строгание  и другие виды механической  обработки древесины, в том  числе профилирование пиломатериалов  по кромке или по пласти, производство  деревянных железнодорожных шпал  и другой продукции шпалопиления, производство ненаборных деревянных  покрытий для пола, производство  древесной шерсти, древесной муки, щепы и стружки, пропитка и  химическая обработка древесины  консервантами или другими веществами;

- производство  гонта, дранки, деревянных плинтусов,  наличников и аналогичных фигурных  профилированных изделий;

- производство  пиломатериалов, производство непропитанных  железнодорожных и трамвайных  шпал из древесины;

- производство  шпона, фанеры, плит, панелей, в  том числе: производство клееной  фанеры, производство фанерных плит, производство древесно - стружечных  плит, производство древесно - волокнистых  плит;

- производство  деревянных строительных конструкций,  включая сборные деревянные строения, и столярных изделий;

- производство  сборных деревянных строений, в  том числе производство сборных  деревянных строений различного  назначения: жилых домов, рабочих  бытовок, хозблоков, бань, контор, гаражей, теплиц, навесов и тому  подобных;

- производство  деревянной тары;

- производство  прочих изделий из дерева;

- розничная  торговля изделиями из дерева, пробки и плетеными изделиями;

- розничная  торговля лесоматериалами;

- осуществление  других видов хозяйственной деятельности, не противоречащих законодательству  Российской Федерации.

В соответствии с Уставом высшим органом управления «Сибирь-Лес» является общее собрание участников. Единоличным исполнительным органом является директор.

Структура «Сибирь-Лес» определяется составом и соотношением его внутренних звеньев: отделов, подразделений и отдельных функциональных должностных позиций, составляющих единый хозяйственный объект.

Основные  финансово-экономические показатели деятельности ООО «Сибирь-Лес» за период 2008-2010 гг. отражены в таблице 1.

 Таблица  1 – «Основные финансово-экономические  показатели деятельности ООО «Сибирь-Лес» за период 2008-2010гг.»

 

Показатель	Год			Изменение 2010г. к 2009г.	Темп роста, %
	2008	2009	2010
Выручка (тыс.руб.)	55394	72908	84222	11314	115,5
Затраты на производство и реализацию продукции	51395	66084	78434	12350	118,69
Затраты на 1 рубль реализованной  продукции (руб.)	0,93	0,91	0,93	0,02	102,2
Структура основных фондов	38194	37228	40472	3244	108,7
Численность рабочих (чел.)	272	293	293	0	100
Фонд ЗП (тыс.руб.)	578,2	1078,4	1256,9	178,5	116,5
Средняя ЗП 1 работника (руб.)	3988	4589	5281	692	115,1
Производительность труда	203,65	248,83	287,45	38,62	115,5
Фондоотдача	1,45	1,96	2,08	0,12	106,1
Фондоемкость	0,69	0,51	0,48	-0,03	94,1
Фондовооруженность	140,42	127,06	138,13	11,07	108,7
Рентабельность продаж	5,76	8,06	6,1	-2,5	71
Прибыль от реализации продукции	3191	6265	5111	-1154	82

 

Из таблицы 1 видно, что за исследуемый период увеличилось значение  большинства  показателей. Выручка от реализации продукции увеличилась в 2010г. по сравнению с отчетным годом на 11341 тыс. руб., что составляет 15,5%. Негативным фактором является увеличение затрат на производство и реализацию продукции на 18,69%, предприятию необходимо пересмотреть калькуляцию затрат на производство продукции. Наблюдается  уменьшение прибыли от реализации продукции на 1154 тыс. руб., в связи с этим происходит уменьшение показателя рентабельности. Также происходит увеличение как фонда заработной платы на 178,5 тыс. руб., так  и средней заработной платы рабочих на 692 рубля, при этом численность рабочих не изменилась в 2010г. по сравнению с 2009г. Увеличилось значение показателя фондоотдачи на 6%, это оказало положительное влияние на деятельность предприятия, это указывает на экономию основных фондов, увеличение объемов производства, увеличивается производительность оборудования. Увеличение производительности труда на 15,5% происходит  в связи с механизацией и автоматизацией производства; внедрением новых видов оборудования; ликвидации лишнего и малоиспользуемого оборудования; внедрением новых технологических процессов; повышением качества сырья, рационализацией и экономией материальных ресурсов; улучшением условий труда, мотивацией и стимулированием труда т.е. создание необходимых социальных условий (производственных, бытовых, жилищных), так же за счет этого происходит увеличение средней заработной платы рабочих.

Бухгалтерский учет в ООО «Сибирь-Лес» осуществляется бухгалтерской службой, возглавляемой главным бухгалтером.

В целях  обеспечения эффективной работы бухгалтерии в его организационно-штатную  структуру включены: главный бухгалтер, бухгалтер расчетной группы, бухгалтер  материальной группы, бухгалтер по производству, бухгалтер реализации, бухгалтер-кассир.

Структуру бухгалтерии можно представить  следующей схемой:

Рис.6 – «Организационно-функциональная структура бухгалтерии ООО «Сибирь-Лес»»

Бухгалтерский учет ведется с применением программы 1С: Предприятие 7.7. Имеется график документооборота. Все документы хранятся в специально отведенном месте – архиве.

ООО «Сибирь-Лес» наращивает мощности по переработке лесоматериалов, производству товаров народного потребления. Поэтапно приобретается дорогостоящее оборудование финского и турецкого производства, внедряется проект по эффективному использованию лесных ресурсов и глубокой переработке древесины, который позволит не только вывести ряд выпускаемой продукции на качественно новый уровень, но и существенно увеличит объемы. Это позволило практически полностью исключить продажу древесины в круглом виде и перерабатывать весь объем на пиломатериалы. Долголетняя и планомерная работа в этом направлении позволила в 2009 году довести ежемесячный выпуск пиломатериалов до 4250 м³, в том числе доля обрезных составляет более 90 процентов. (В 2006 году годовой объем выпуска пиломатериалов составлял 4000 м³, в основном - необрезной). Главным достижением ушедшего года, бесспорно, является начало строительства нового деревообрабатывающего цеха по углубленной переработке древесины. Одним из важнейших приоритетов предприятия является постоянное совершенствование технологии и повышение качества продукции.