Учет и анализ затрат на производство

 

     В структуре затрат за исследуемый период значительных изменений не произошло. Наибольший удельный вес занимают материальные затраты – свыше 70%, удельный вес затрат на оплату труда незначительно увеличился – в 2007 году на 0,7%, в 2008 году на 0,6%, но остается очень низким – в среднем 18%.

     Доля  амортизационных затрат незначительно  сокращается, что связано с выводом  из эксплуатации устаревших агрегатов.

     Структура затрат на производство продукции в  разрезе элементов представлена на рисунке . 

 
 
 
 
 
 

     Рисунок – Структура затрат на производство продукции 

     Продолжением  анализа затрат на производство продукции  является оценка их динамики. Данные для  анализа динамических изменений  представлены в таблице. 

     Таблица – Анализ динамики элементов затрат

 

     Оценка  показателей динамики позволяет  сделать вывод, что общая сумма  затрат на производство в 2007 году по сравнению  с 2008 годом выросла на 4,9%, в 2008 году на 17,5%. Наибольший темп прироста наблюдался по материальным затратам – на 19,3% в 2008 году и по заработной плате – на 21,3%. Такие изменения связаны, прежде всего, с ростом цен на сырье и материалы, а так же законодательным увеличением минимальной заработной платы.

     Динамика  элементов затрат показана на рисунке.

     Рисунок – Динамика затрат по элементам 

     Анализ  себестоимости продукции по статьям  калькуляции проводится путем сравнения  фактических затрат с данными плана и данными предшествующих периодов.

     В процессе анализа определяются отклонения фактических затрат от запланированных  по каждой калькуляционной статье, дается их оценка, выявляются резервы  и направления снижения себестоимости  отдельных видов продукции.

     Рассмотрим  динамику затрат на производство готовых  хлебопекарских изделий в разрезе  статей калькуляции. 

     Таблица – Анализ себестоимости готовой  продукции по статьям калькуляции, тыс. грн.

 

     Анализ  данных таблицы позволяет сделать  вывод о том, что наибольший

прирост уровня затрат произошел по таким статьям как топливо и электроэнергия на технологические цели (на 49,8% и 47,9% соответственно), а также на сырье и материалы – прирост составил 18,9% – и основная зарплата производственных рабочих на 19,5%. Это связано, прежде всего, с увеличением цен на сырье и тарифов на энергоносители. Экономия затрат достигнута по упаковочным материалам на 4,3%, воде на 19,6% и общецеховым расходам на 8,1%, которая объясняется, прежде всего, снижением объема производства.

     Динамика  статей калькуляции представлена на рисунке. 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Рисунок – Динамика затрат на производство

     Структурные изменения в составе затрат на производство в разрезе статей калькуляции  исследованы при помощи следующей  таблицы. 

     Таблица – Анализ структуры производственных затрат по статьям калькуляции

 

     Структура производственной себестоимости по статьям калькуляции значительных изменений не претерпела. Наибольший удельный вес занимают сырье и материалы – 68,4%, а так же основная заработная плата производственных рабочих – 10,4%. Увеличилась доля в составе себестоимости стоимости топлива на технологические цели – на 1,7%, при одновременном снижении удельного веса общецеховых расходов.

     Структурные сдвиги в составе затрат по калькуляционным  статьям представлены на рисунке. 
 
 
 
 
 
 
 
 

     

     Рисунок - Структура затрат по статьям калькуляции 

     Анализ  структуры и динамики затрат на производство хлебобулочных изделий показал, что около 70% в составе производственной себестоимости продукции занимают сырье и материалы. Поэтому далее целесообразно рассмотреть структуру и динамику материальных затрат и выявить факторы, повлиявшие на их изменение. 

     Таблица - Анализ структуры и динамики материальных затрат на производство продукции

 

     Структуру материальных затрат на производство хлебобулочной продукции проиллюстрируем  при помощи следующего рисунка.

     Рисунок – Структура затрат на сырье и  материалы 

     Оценка структуры затрат на сырье и материалы показала, что более 80% в составе материальных затрат составляет мука различных сортов. Затраты на муку выросли в 2008 году на 20%, что связано с изменением в структуре выпуска продукции. ОАО «Дзержинский хлебокомбинат» увеличило выпуск кондитерских и сдобных изделий, что потребовало использование муки высших сортов, по более высокой цене.

     Структура продукции также повлияла на увеличение объемов использования изюма (прирост  выпечки кексов составил 74%), сахара, яичного порошка и мака. Увеличение расхода дрожжей объясняется более интенсивным использованием сухих дрожжей импортного производства.

     Так как мука наиболее весомый элемент  материальных затрат, проведем факторный  анализ и выявим причины увеличения ее стоимости.

     Для факторного анализа используем данные следующей таблицы. 

     Таблица – Факторный анализ затрат на муку