Учет и анализ затрат на производство

     Абсолютный рост и увеличение доли затрат по покупным комплектующим изделиям и полуфабрикатам свидетельствуют о росте специализации производства и повышении уровня кооперации. Увеличение доли затрат на энергию всех видов показывает рост энерговооруженности предприятия. Рост или сокращение удельного веса амортизационных отчислений характеризует изменения в техническом уровне производства. Уменьшение удельного веса прочих затрат свидетельствует о сокращении расходов по обслуживанию и управлению производством.

     Одним из важнейших вопросов оценки себестоимости продукции является ее анализ по статьям затрат. Группировка затрат по элементам указывает на то, что затрачено, какие производственные ресурсы и в какой пропорции потреблялись в производстве. Группировка затрат по статьям себестоимости характеризует назначение затрат и их роль в процессе производства, отражает связь затрат и результатов, определяет целесообразность затрат. В этой группировке четко просматривается взаимосвязь затрат с объемом производства, их разделение на постоянные и переменные, что является обязательным условием применения в анализе и планировании оптимизационных расчетов объема продукции, ее себестоимости и прибыли.

     Затраты по элементам и статьям себестоимости отличаются количественно. Первые включают все затраты предприятия за определенный период, т. е. полностью отражают стоимость потребленных производственных ресурсов, включая оплату труда. Вторые отражают только затраты, связанные с производством продукции в течение данного периода. Взаимосвязь этих двух показателей следующая: 

 

    где  S — полная себестоимость продукции;

     З — затраты на производство по экономическим элементам;

     З₁ — затраты, не включаемые в себестоимость продукции;

     ∆З₂ — изменение затрат в остатках незавершенного производства;

     ∆З₃ — изменение затрат, отнесенных на счет расходов будущих периодов;

     ∆З₄ — изменение резерва предстоящих расходов и платежей.

     Анализ затрат по статьям себестоимости продукции проводится путем сопоставления расходов за отчетный и предыдущий период в целом и по отдельным калькуляционным статьям. Это дает возможность установить, по каким статьям имело место снижение расходов, а по каким — превышение. Такой анализ позволяет наметить направление, по которому должно пойти дальнейшее изыскание резервов снижения себестоимости продукции на предприятии.

     В качестве основных источников информации о себестоимости продукции по статьям затрат используются регистры бухгалтерского учета (журналы-ордера № 10 и № 10/1, ведомости учета затрат).

     Одновременно с анализом динамики затрат на производство по статьям расходов необходимо изучить и структуру себестоимости продукции. Анализ структуры себестоимости продукции характеризует уровень отдельных статей расходов и их влияние на себестоимость изделий. На основе вышеуказанных источников информации определяются удельные веса соответствующих затрат в себестоимости продукции в отчетном году и их отклонение от показателей предыдущего года.

     Сравнение удельных весов соответствующих расходов за ряд отчетных периодов позволяет выявить изменение уровня издержек, обусловленных степенью специализации производства, внедрением новой техники и прогрессивной технологии, сокращением расходов на управление и обслуживание производства и т. д.

     Влияние объема, структуры и ассортимента продукции определяют умножением себестоимости предыдущего года на коэффициент изменения объема продукции (работ, услуг) в действующих ценах (без НДС и акциза). Формула расчета следующая: 

 

где   — прирост (уменьшение) расходов по статье за счет изменения объема, структуры и ассортимента продукции;

      — расход средств по статье за предыдущий год;

      — коэффициент изменения объема продукции по сравнению с прошлым периодом (годом).

     Суммы отклонений по статьям затрат за счет изменения себестоимости изделий определяются сопоставлением фактических расходов за отчетный период (год) с затратами предыдущего года, пересчитанными на фактический выпуск и ассортимент продукции отчетного года. Формула расчета 

 

    где   — фактические затраты по статье за отчетный период;

      — затраты предыдущего года по статье, пересчитанные на фактический выпуск и ассортимент продукции отчетного года.

     Дальнейший анализ заключается в детализации затрат по каждой статье себестоимости, причем обобщающие показатели можно последовательно разложить вплоть до самых первичных хозяйственных операций, привлекая для анализа данные бухгалтерского учета. В первую очередь следует анализировать затраты по тем статьям себестоимости, по которым допущены большие перерасходы, непроизводительные потери, а также по статьям, занимающим значительный удельный вес в себестоимости продукции.

     В себестоимости продукции значительный удельный вес занимают материальные затраты. В общей сумме затрат на производство промышленной продукции в целом по стране удельный вес материальных затрат составляет около 70%, а в легкой и пищевой промышленности удельный вес материальных затрат еще выше — 80-90% себестоимости продукции. В связи с этим анализ материальных затрат приобретает большое значение.

     В состав материальных затрат включаются сырье и материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо и энергия.

     Для обобщающей характеристики использования материалов пользуются такими показателями, как материалоемкость товарной продукции и коэффициент использования материалов.

     Коэффициент полезного использования материалов рассчитывается как отношение стоимости полезно потребленных материалов к стоимости всех израсходованных материалов. Систематическое повышение данного коэффициента является показателем успешной работы предприятия по использованию материальных ресурсов.

     Изменение суммы материальных затрат вызывается прежде всего изменением объема производства продукции. Рост его приводит к увеличению этих затрат, а снижение — к уменьшению. Влияние фактора объема производства на сумму материальных затрат может быть рассчитано по формулам 

 

где   — прирост (уменьшение) материальных затрат под влиянием изменения объема производства продукции;

      — коэффициент изменения объема производства продукции.

     Этот показатель может определяться исходя из объема продукции в оптовых (отпускных) ценах по формуле 

 

     Либо он может определяться исходя из объема продукции в оценке по полной себестоимости по формуле 

 

     Изменение структуры и ассортимента выпускаемой продукции также влияет на размер материальных затрат вследствие различного уровня материалоемкости изделий. Определить влияние этого фактора можно по формуле 

 

где   — прирост (уменьшение) материальных затрат под влиянием изменения структуры и ассортимента продукции.

     Влияние изменения структуры и ассортимента продукции на сумму материальных затрат составит

      = 24 790 • (1,2236 - 1,1772) = +1150 тыс. грн.

     Существенное влияние на сумму материальных затрат может оказать снижение материалоемкости продукции. Между уровнем материалоемкости продукции и суммой материальных затрат наблюдается прямая зависимость. Снижение уровня материалоемкости продукции приводит к уменьшению суммы материальных затрат.

     Влияние изменения уровня материалоемкости продукции на сумму материальных затрат можно определить по формуле 

     Совокупное влияние этих факторов на изменение суммы материальных затрат можно установить по формуле 

 

     Заработная плата является важнейшим элементом затрат на производство продукции и входит составной частью в себестоимость выпускаемых изделий. Удельный вес оплаты труда в себестоимости продукции составляет в среднем по промышленности около 15 % и колеблется в разных отраслях от 10 до 40%.

     На изменение среднегодовой (квартальной, месячной) заработной платы 1 работника оказывают влияние: использование рабочего времени и среднечасовая заработная плата 1 работника. Влияние этих факторов на среднюю заработную плату 1 работника можно установить по следующей формуле: 

 

где СЗ — среднегодовая (квартальная, месячная) заработная плата 1 работника;

     R — численность работников;

       — общее число отработанных работниками человеко-часов;

       — общее число отработанных работниками человеко-дней;

     ФОТ — фонд оплаты труда работников;

     Д — количество дней, отработанных 1 работником за анализируемый период;

     t — продолжительность рабочей смены;

      — среднечасовая заработная плата 1 работника. Расчет влияния вышеуказанных факторов на среднюю заработную плату 1 работника можно произвести способом цепных подстановок, способом разниц абсолютных или относительных величин, интегральным способом.

     Алгоритм расчетов влияния факторов на среднюю заработную плату 1 работника при способе разниц абсолютных величин следует представить так: 

 

где знак ∆ означает приращение (уменьшение) показателей.

     Дальнейший анализ использования фонда оплаты труда предполагает изучение его состава и структуры по каждой категории работников по данным бухгалтерского учета. Анализ структуры и состава фонда оплаты труда позволяет вскрыть причины образования перерасхода средств и выявить резервы сокращения расходов на оплату труда.

     Брак продукции — это непроизводительные затраты материальных, трудовых и денежных средств. Неисправимый брак сокращает объем выпуска продукции, а совокупные затраты на брак приводят к повышению себестоимости продукции.

     При проведении анализа фактические потери от брака в отчетном периоде сопоставляются с плановыми и в динамике за ряд лет, выявляются отклонении в абсолютной сумме и в процентах к себестоимости продукции. На основе первичных документов о браке продукции работники отдела технического контроля и других служб предприятия устанавливают причины и виновников потерь от брака

     Основной задачей анализа себестоимости является выявление резервов снижения затрат на производство продукции. Особенностью резервов снижения себестоимости является их комплексный характер, поскольку в них отражается использование всех ресурсов производства — трудовых, материальных и финансовых.

     Для использования выявленных в результате анализа резервов снижения себестоимости продукции, работ, услуг должны быть разработаны организационно-технические мероприятия как в целом по предприятию, так и по отдельным его структурным подразделениям.