Учет и анализ затрат на производство

      ДР – риск невыявления. Означает, что существующие ошибки могут остаться невыявленными в ходе аудиторской проверки. Этот вид риска тесно связан с величиной риска систем учета и внутреннего контроля.

      На  основании данной таблицы тестов, аудитор считает риск контроля, который  на данном предприятии ниже среднего и устанавливает его в размере 40%. Собственный риск – 50% и риск невыявления  – 10%.

      Соответственно общий аудиторский риск будет равен: 

            Так как аудиторский  риск невысок, значит, есть необходимость проверить большое количество информации. В соответствии с полученным  значением аудиторского риска, делаем вывод, что уровень материальности (существенности) будет выше среднего.

      Уровень существенности – совокупный размер допустимых искажений данных бухгалтерской  отчетности, который не оказывает  влияния на качество решений, принимаемых  пользователями на основании анализа  бухгалтерской отчетности.

      Существует  взаимосвязь между существенностью  и риском аудиторской проверки, чем  существенней осуществляется проверка, тем ниже размер риска аудита, и  наоборот. Аудитору необходимо брать  во внимание такую связь при определении  характера, времени и размера процедур проверки.

      Выводы, сделанные на основании информации справочника, позволяют аудитору назначить  соответствующие процедуры для  сбора аудиторских доказательств, обратить внимание на те или иные моменты  при выполнении проверки отдельных  расчетов.

      Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Она служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно – средством контроля сроков проведения работы для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы.

      Аудитору  следует документально оформить программу аудита, присвоить номер  каждой проводимой аудиторской процедуре, чтобы аудитор в процессе работы имел возможность делать ссылки на них в рабочих документах.

      Аудиторскую программу следует составлять в  виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских  процедур по существу. 

Таблица – Программа аудиторской проверки затрат на производство в ОАО «Дзержинский хлебокомбинат»  

    Аудитор составляет программу аудита, которая  представляет собой детальный перечень вопросов, которые должны быть проверены, устанавливает их последовательность и сроки выполнения. Аудиторская программа составляется в виде программы тестов внутреннего контроля и программы аудита по существу.На основании проведенной аудиторской проверки можно сделать следующие аудиторские выводы:

• цель аудиторской проверки  - подтверждение достоверности, реальности, полноты, объективности, соответствия действующему законодательству бухгалтерского учета затрат на производство и финансовой отчетности предприятия по состоянию на 01.01.09 г.;
• способ достижения цели – выборочный анализ финансовой статистической и другой информации, касающейся цели настоящей аудиторской проверки;
• организация бухгалтерского учета на исследуемом предприятии соответствует Положению об организации бухгалтерского учета и отчетности в Украине, Положению об учетной политике предприятия, методам двойных записей хозяйственных операций согласно Плану счетов бухгалтерского учета;
• хозяйственно-финансовая деятельность предприятия осуществляется в соответствии с действующим законодательством, контролируется бухгалтерией и руководителем предприятия.

     Предоставленная информация, включая первичную, по учету затрат на производство, состояние учета и отчетности, их объективность, соответствие действующему законодательству и подзаконным актам, система управления, включая управление рисками и информационную систему, проводимая кредитная политика позволяют сделать выводы о деятельности предприятия, изложенные в аудиторском заключении. 

     Аудиторское заключение

     (условно-положительное)

     Согласно  договору №8 /2009 от 22 апреля 2009 года Кулик М.В, (сертификат аудитора серии А № 002163, выданный решением Аудиторской палаты Украины №69 от 27.02.04 г., срок действия сертификата продлён до 30.03.2010 г. решением Аудиторской палаты Украины от 30.03.05 г. №100) фирмы «Версия», осуществляющей аудиторскую деятельность на основании лицензии № 000671, выданной Аудиторской палатой Украины 11 мая 2001 года, и Свидетельства о внесении в Реестр субъектов аудиторской деятельности № 0671 (протокол №99 от 23.02.2005 г.), проведен аудит финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Дзержинский хлебокомбинат» за период с 01.01.09 по 31.03.09 г.

     Аудитор руководствовался законодательством  Украины в сфере хозяйственной  деятельности и налогообложения, установленным  порядком ведения бухгалтерского учёта и формирования финансовой отчётности, принятыми в Украине национальными стандартами бухгалтерского учёта.

     Проверка  проводилась в соответствии с  Международными стандартами аудита и Кодексом этики Международной  федерации бухгалтеров, утверждёнными  решением Аудиторской палаты Украины №122/2 от 18.04.05  в качестве Национальных стандартов аудита.

     За  подготовку проверяемой финансовой отчетности несет ответственность  руководитель предприятия.

     В процессе аудита установлено:

     Бухгалтерский учёт в целом в проверяемом периоде велся в соответствии с Постановлением Кабинета Министров Украины «Об утверждении программы реформирования системы бухгалтерского учёта с применением международных стандартов» от 23.10.98 №1706 и новым Планом счетов бухгалтерского учёта активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций, предприятий и организаций, утверждённым приказом Минфина Украины от 30.11.99 г. №291 (далее – Инструкция №291).

     Расхождений между данными в разных регистрах  бухгалтерского учёта нет. По проведенной  проверке соответствия первичных документов данным ведомостей отмечены замечания по отражению в бухгалтерском учёте операций по приобретению материальных ценностей (несоответствие фактических сумм данных счётов-фактур, отсутствие документов). Проведенная выборочная проверка соответствия данных списания материальных ценностей в производство или в подотчёт данным оборотно-сличительных ведомостей по материальным счетам отклонений не выявила. Предложены рекомендации учёта материалов для детального анализа себестоимости выпущенной продукции и соответствующая схема проводок. По данным учёта о расходе материалов из главной книги сверенными с данными журнала-ордера №10, расхождений не выявлено.

     На  основании предоставленных рекомендаций работниками учета были внесены  исправления до окончания аудиторской проверки.  

     Аудитор                                                         (Кулик М.В.) 

      3.1  Автоматизация учета затрат на производство и оценка ее эффективности

    С целью совершенствования организации  бухгалтерского учета затрат на производство в ОАО «Дзержинский хлебокомбинат» предлагается установка программного продукта «1С:Хлебобулочное и кондитерское производство», который позволяет автоматизировать различные участки хлебобулочного и кондитерского предприятия: от учета материалов до планирования производства. Система позволит существенно повысить эффективность предприятия и предоставит новые возможности в ведении бизнеса.

    Продукт "1С:Предприятие 8.0. Хлебобулочное  и кондитерское производство" разработан на базе "1С:Предприятие 8.0. Управление производственным предприятием" и является комплексным решением, охватывающим основные контуры управления и учета, которое позволяет организовать единую информационную систему для управления различными аспектами деятельности хлебобулочного и кондитерского предприятия:

      С учетом успешной практики использования  продукта "1С:Предприятие 8.0. Управление производственным предприятием" в  организациях, занимающихся выпуском хлебобулочной и кондитерской продукции, установлено, что наибольший эффект внедрение "1С:Предприятие 8.0. Хлебобулочное и кондитерское производство" может дать на предприятиях с численностью персонала от 25 до 1000 человек, при автоматизации от 5 до 100 и более рабочих мест пользователей, а также в холдинговых и сетевых структурах.

    Одной из задач на хлебобулочном и кондитерском предприятии является управление производством, снижение издержек  производства, построение плана производства продукции. Это позволяет предприятию снизить уровень простоя оборудования и высококвалифицированных специалистов, сократить сроки выполнения заказов. Подсистема «Управление производством» предназначена для планирования производственных процессов и материальных потоков в производстве, отражения процессов производственной деятельности предприятия и построения нормативной системы управления производством.

       Реализованные в подсистеме «Управление производством» механизмы обеспечивают:  

• учет выпущенной продукции в разрезе смен и бригад;
• автоматический расчет расхода сырья на производство по нормам в соответствии с рецептурами и с учетом влажности муки;
• учет фактического расхода сырья на производство;
• использование паспортов продукции при выпуске продукции;
• механизм бестарного хранения муки;
• отчетность по выпуску продукции, в том числе в разрезе производственных бригад;

- отчетность по отклонениям нормативного и фактического расхода сырья

  Подсистема «Посменное планирование производства» предназначена для планирования производства в краткосрочном периоде в разрезе отдельных номенклатурных позиций, а также для проведения план-фактного анализа исполнения планов производства производственно-диспетчерским отделом. В данной подсистеме формируется детальный посменный график производства и потребления, проводится оценка его исполнимости с учетом запланированной загрузки ресурсов.