Учет и анализ затрат на производство

 

      Если на предприятии применяют жидкие дрожжи, рецептура предусматривает затраты материалов на них изготовление, а потом затраты жидких дрожжей — на 100 кг муки и на кадку принятой вместительности.

      При головочном способе возникает необходимость расчленения рецептуры по стадиям приготовления головки, а потом затрат материалов и головки в тесто.

      Для этого согласно утвержденным рецептурам разработаны производственные рецептуры на все сорта продукции.

      Для иллюстрации можно привести утвержденную рецептуру на хлеб ржаной.

      Таблица 1.2 – Рецептура на хлеб ржаной

 

              Относительно норм затрат муки и других материалов необходимо подчеркнуть, что в некоторых случаях по отдельным наименованиям и сортам изделий допускается замена одних материалов другими.  Нормы затрат технологического топлива (дрова, торф, мазут, уголь) устанавливаются централизованно в единицах условного топлива (7000 кал) на выпечку 1 т хлеба и булочных изделий в зависимости от типов печей.

Для переведения условного топлива в натуральное пользуются переводными коэффициентами, установленными для каждого вида топлива.

        Учет прямых материальных затрат ведется на основании таких первичных документов как требование (форма М-11) (приложение      ) и отвес-накладная на отпуск сырья в производство (приложение      ). В них содержится информация о количестве затребованого сырья, цех (отдел-получатель, смена), фамилии лиц отпустивших и получивших материальные ресурсы. Отличительной особенностью этих документов является то, что требование выписывается на различные виды производственных запасов, а отвес – накладная – только на сырье, которое используется при производстве хлебобулочных изделий (маргарин, яйца, мука, сахар и т.д.).

      Накладную выписывают в двух экземплярах: один вместе с материальными ценностями получает бригадир, второй экземпляр кладовщик сдает в бухгалтерию.

      В том случае, когда по условиям производства и организации работы склада бригадир получает со склада не только материалы, необходимые для выполнения бригадой своего сменного задания, но и материалы, предназначенные для бригад следующих смен, целесообразно отпускать со склада отдельно каждой бригады. Надо разграничить отпущенные материалы по бригадам в затратной накладной и в таком порядке (также отдельно) сохранять их в производстве.

      Такую ведомость бухгалтерия выдает кладовщику с заполненной в ней верхней строкой. Лимит отпуска топлива в день определяют, исходя из действующих норм расхода топлива для отопления помещений и т.п.

      Предприятия хлебопекарен после высвобождения мешков должны возвращать их на сдаточные пункты. На возвращенные мешки кладовщик выписывает накладную в двух экземплярах. Все данные о мешках он отмечает в накладной согласно маркировке (род ткани, емкость, прочность, категория), а цены — в колонке прейскуранта "при отпуске мешков с продукцией".

      Один экземпляр накладной вместе с документами о принятии тары (приемочный акт, квитанция) кладовщик сдает в бухгалтерию.

      Кладовщик ведет количественный учет материалов, топлива и тары по названиям и сортам.

      Учет муки ведут по партиям, а в пределах каждой партии — по количеству мешков и по весу. Учет других материалов осуществляется в соответствующих единицах измерения (килограммах, штуках, литрах, кубических метрах и т.д.). Учет мешочной тары ведется согласно прейскуранту: мешки из-под муки — по видам прочности и категориях.

      Есть случаи, когда мука поступает на предприятия хлебопекарен в пределах текущей потребности производства. В таком случае ведение учета партий муки было бы довольно громоздким, поэтому в пределах каждого названия и сорта муки учет нужно организовывать по процентам влажности.

      В установленные сроки кладовщик составляет и подает в бухгалтерию отчет о движении материалов на складе в том же разрезе, в котором ведется их складской учет. На обороте отчета внизу кладовщик указывает прописью количество добавленных к отчету приходных и затратных документов, дату составления отчета и подписывает его..

      Принимая отчет, бухгалтер проверяет наличие всех перечисленных в нем приходных и затратных документов и правильность их оформления.

      После этого проверяют правильность составления самого отчета: начальных остатков, данных о поступлении и убытии ценностей в отчетном периоде, а также конечных остатков.

      Материальные  отчеты цехов и подразделений  передаются в бухгалтерию, где также сверяются с реестром расходных документов и определяется величина остатка сырья и материалов, не использованных в производстве.

      Таким образом, информация о материальных затратах разносится по соответствующим  счетам и подразделениям и находит  отражение в журнале-ордере 10, в котором фиксируются суммы затрат на сырье, израсходованное в производстве хлебобулочных и кондитерских изделий.

      Списание  материальных ресурсов осуществляется в соответствии с приказом об учетной  политике, в производство и реализацию по методу ФИФО. Стоимость переданных в эксплуатацию МБП списывать па расходы с дальнейшей организацией оперативного количественного учета таких предметов по местам эксплуатации на протяжении срока их фактического использования. К МБП относятся предметы сроком службы менее 1 года и стоимостью менее 1000 грн.

       Учет трудовых затрат ведется на основании таких первичных документов как табель учета использования рабочего времени и расчеты заработной платы (приложение  ) и нарядов на сдельные работы. Табеля ведутся в каждом подразделении и подписываются старшим инженером по труду и бригадиром. В табелях указываются отработанные дни, и часы, в том числе работы в вечернее и ночное время. В конце месяца табеля и наряды передаются в бухгалтерию, где по каждому табельному номеру осуществляется ввод данных и рассчитываются все удержания. На основании этой информации формируется ведомость начисления заработной платы (приложение    ), которая служит основанием для формирования журнала-ордера №10 по соответствующим счетам и ведомости по счету 661

      Амортизация, в соответствии с приказом об учетной политике начисляется с использованием налогового метода, наилучшим образом отражающим способ получения экономических выгод от использования основных средств и прочих оборотных материальных активов. Начисление амортизации начинается с месяца, следующего за месяцем, в котором объект был введен в эксплуатацию, и прекращается начиная с месяца, следующего за месяцем выведения объекта из эксплуатации. Начисление амортизации малоценных необоротных материальных активов производится в размере 100% их стоимости в первом месяце использования.

        Начисление амортизации по нематериальным  активам осуществляется прямолинейным  методом на протяжении срока  их полезного использования. Начисление  амортизации начинается с месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию, и прекращается начиная с месяца, следующего за месяцем выведения объекта из эксплуатации на модернизацию, консервацию, либо для дальнейшей реализации.

     Для определения сумм амортизации, которая включается в состав затрат используется ведомость расчета амортизационных начислений, форма АН-7С (приложение    ). В данной ведомости определяется амортизация за месяц, счет затрат.

      Из  формы АН-7С информация на основании  указанных счетов переносится в журнал-ордер № 10. Все остальные виды затрат, также как командировочные расходы, оплата услуг сторонних организаций накапливается в течение месяца по мере их возникновения и списывается на затраты на основании таких первичных документов как авансовый отчет (приложение    ), счет-фактура (приложение    ), акт сдачи-приемки выполненных работ (приложение    ). Данные по косвенным расходам обобщаются в сводных ведомостях по каждому виду затрат и переносятся в журнал-ордер. Затраты на содержание оборудования и общепроизводственные расходы распределяются на единицу продукции пропорционально выработке. 

      Таблица 5  – Распределение общепроизводственных затрат

      

      В журнале-ордере № 10 приводятся обороты по дебету и кредиту всех затратных счетов.

      Обороты, отраженные в журнале-ордере № 10 переносятся  в Главную книгу (приложение    ) и финансовую отчетность предприятия (приложение    ).

      Таким образом, все затраты, которые списываются  на производственную себестоимость группируются в журнал-ордер № 10 Документооборот по учету затрат на производство может быть представлен следующим образом. 
 
 

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

 
 
 

     Рисунок 18 – Схема документооборота учета затрат на производство в ОАО “ Дзержинский хлебокомбинат” 
 
 
 
 

 

      Учет  производственных затрат по данным ОАО  “Дзержинский хлебокомбинат” в бухгалтерском учете отражается в соответствии с требованиями П(С)БУ. Синтетический учет затрат ведется разрезе дебета счетов 23.11 - “Производство хлебобулочных изделий” , 23.12 “Производство кондитерских изделий” 23.13 «Производство солода ржаного» и в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов. Отобразим затраты по учету на производство в бухгалтерском учете. 

      Таблица   – Бухгалтерские проводки по учету затрат на производство