Автор работы: Пользователь скрыл имя, 18 Января 2012 в 20:16, курсовая работа
Целью написания данной работы является исследование вопросов учета и контроля затрат на производство продукции и калькуляция себестоимости.
Задачами при рассмотрении данной темы являются:
- изучение нормативной базы по учету и калькулированию себестоимости продукции, основных понятий, методов калькуляции себестоимости в соответствии с национальными стандартами;
-изучение аналитического и синтетического учета затрат на производство продукции;
-рассмотрение методики анализа производственных затрат.
- рассмотрение организации бухгалтерского учета производственных затрат на ОАО “Дзержинский хлебокомбинат”;
-изучения схемы документооборота по учету затрат на производство продукции;
-проведение анализа по данным организации;
- оценка состояния синтетического и аналитического учета расходов на производстве, которые включаются в себестоимость продукции, (товаров, работ, услуг);
- проверка полноты, правильности и достоверности отображения операций по формированию себестоимости продукции (работ, услуг) в учете и отчетности;
- оценка правильности формирования себестоимости продукции (товаров, работ, услуг) по объектам калькулирования расходов.
Возможные нарушения соблюдения норм, предусмотренных Положением (стандартом) бухгалтерского учета 16 "Расходы", которые выявляются аудиторами при исследовании формирования производственной себестоимости, приведены в таблице.
Таблица - Перечень возможных нарушений в учете производственной себестоимости
| № п/п | Исследуемые вопросы | Возможные нарушения | Пункты Положения (стандарта) бухгалтерского учета, которые нарушаются |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1 | Себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг) | Себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг) включает кроме производственной себестоимости продукции (товаров, работ, услуг), которая была реализована на протяжении отчетного периода, нераспределенные постоянные общепроизодственные и сверхнормативные производственные расходы, другие расходы | п. 11 |
| В себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг) включаются административные расходы, расходы на сбыт, другие операционные расходы | п. 17 | ||
| 2 | Производственная себестоимость продукции (товаров, работ, услуг) | В производственную себестоимость продукции (товаров, работ, услуг) включаются все общепроизодственные расходы, в т.ч. и нераспределенные постоянные общепроизодственные расходы | п. 11 |
| В себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг) включаются административные расходы, расходы на сбыт, другие операционные расходы | п. 17 | ||
| 3 | Состав прямых расходов | Неправильное отнесение расходов в состав прямых материальных расходов, прямых расходов на оплату труда, других прямых расходов. Включение в состав прямых расходов таких, что не могут быть отнесены непосредственно к конкретному объекту расходов | п. п. 12, 13, 14 |
Продолжение табл.
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 4 | Общепроизводственные расходы | Неправильное отнесение расходов в состав общепроизводственных. Включение в общепроизводственные расходы такие, которые не связаны с обслуживанием и управлением производством (цехов, участков) | п. 15 |
| |
|
В переменные общепроизодственные расходы включаются расходы, которые не изменяются прямо (или почти прямо) пропорционально к изменению объема деятельности | |
| |
|
Переменные общепроизодственные расходы распределяются на каждый объект расходов с использованием базы распределения, выходя не из фактической мощности отчетного периода | |
| |
|
В постоянные общепроизодственным расходы включаются расходы, которые не остаются неизменными (или почти неизменными) при изменении объема деятельности | |
| |
|
Постоянные общепроизодственные потери распределяются на каждый объект расходов с использованием базы распределения, исходя не из нормальной мощности, а из фактической, плановой, нормативной и т.п. | |
| |
|
Нераспределенные общепроизодственные расходы включаются в состав производственной себестоимости продукции (работ, услуг) | |
| |
|
Общая сумма распределенных и нераспределенных постоянных общепроизодственных расходов больше их фактической величины | |
Цель аудита производственной себестоимости:
1. Проверка наличия и правильности оформления первичных документов, которые являются основанием для записей по формированию себестоимости продукции (работ, услуг).
2. Проверка правильности отнесения расходов в состав себестоимости продукции (работ, услуг).
3. Оценка состояния синтетического и аналитического учета расходов на производстве, которые включаются в себестоимость продукции ( работ, услуг).
4. Проверка полноты правильности и достоверности отображения операций по формированию себестоимости продукции (работ, услуг) в учете и отчетности.
5. Оценка правильности формирования себестоимости продукции (работ, услуг) по объектам калькулирования расходов.
Для составления программы проверки и выбора процедур сбора аудиторских доказательств на ОАО «Дзержинский хлебокомбинат» составляется вопросник аудитора по всем комплексам задач.
Таблица 26 – Вопросы для аудиторской проверки на ОАО «Дзержинский хлебокомбинат»
| № п/п | Содержание вопроса | Вариант ответа | Приме
чание | ||
| да | нет | нет
ответа | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 1 | Контроль материальных затрат | ||||
| 1.1 | Применяются ли типовые формы первичной документации по учету материальных затрат | + | |||
| 1.2 | Правильно ли применяется методика оценки запасов при выбытии | + | |||
| 1.3 | Правильно ли ведутся регистры учета материалов | + | |||
| 2 | Контроль учета расходов на оплату труда | ||||
| 2.1 | Применяются ли типовые формы документов по учету личного состава: | + | |||
| 2.2 | Ведется ли табельный учет отдельно по структурным подразделениям | + | |||
| 2.3 | Применяются ли на предприятии утвержденные нормы и расценки по видам работ | + | |||
| 2.4 | Используются ли типовые формы первичных документов | + | |||
| 2.5 | Ведутся ли расчеты по начислению повременных видов оплат согласно табелю рабочего времени. | + | |||
| 2.6 | Проверяет ли отдел внутрихозяйственного контроля правильность расчетов по начислениям различных видов оплат | + | |||
| 2.7 | Проставлены ли в расчетных ведомостях (лицевых счетах) данные для правильного исчисления удержаний: | + | |||
| 3 | Контроль расходов на социальное страхование | ||||
| 3.1 | Правильно ли рассчитываются начисления на фонд оплаты труда | + | |||
| 3.2 | Сопоставляются ли начисления на оплату труда с данными отчетов по социальному страхованию, пенсионному фонду, фонду занятости. | + | |||
| 4 | Контроль амортизации | ||||
| 4.1 | Ведутся ли первичные документы по расчету амортизации оборудования | + | |||
| 4.2 | Правильно ли рассчитывается амортизация | + | |||
| 4.3 | Правильно ли отражаются
суммы амортизационных |
+ | |||
Аудиторский риск это риск того, что аудитор может проявлять неадекватную мысль в тех случаях, когда в документах бухгалтерской отчётности существуют существенные переключения, иначе говоря, по неправильно подготовленной отчётности будет предоставлен аудиторский вывод без претензий.
Вероятность того, что заключение об отсутствии ошибки в каждой статье отчётности будет правильным, зависит от трёх факторов:
Выбирая методику определения аудиторского риска и его допустимую величину необходимо учитывать конкретные условия проверки, срок проверки, характер деятельности клиента, периодичность проверки. По данным заполненного справочника (вопросника) можно сделать выводы об организации системы внутреннего контроля (низкий уровень, высокий и т.д.), бухгалтерского учета этого раздела (отвечает или не отвечает требованиям оперативности, достоверности). Для подтверждения первоначальной оценки систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета затрат на производство продукции на основе полученной информации заполним заранее разработанные тесты, которые представлены ниже.
Таблица
29 – Тесты проверки состояния систем внутреннего
контроля и бухгалтерского учета затрат
на производство
| № п/п | Содержание вопроса | Содержание ответа | Выводы аудитора | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | |
| А. Внутренний контроль | |||||
| 1 | Проверяются ли требования на материалы после их подготовки специалистами? | Осуществляется полный постоянный контроль по подразделениям | Х4 | Контроль хороший | |
| 2 | Производится
ли предварительная нумерация |
Документы предварительно нумеруются | Х3 | Малая вероятность пропуска номеров и фиктивных документов | |
| 3 | Проверяется ли соответствие данных первичных документов на отпуск материалов и производственных отчетов? | Полностью, один раз в месяц | Х3 | Малая вероятность ошибок и расхождений | |
| 4 | Установлены ли | Нормы затрат | Х3 | Контроль | |
| нормативные затраты и как регулярно осуществляется их пересмотр? | установлены, которые пересматриваются один раз в полугодие | удовлетворительный | |||
| 5 | Соблюдается ли график документооборота по учету затрат на производство? | Документы и
данные по учету затрат сдаются в
Главную бухгалтерию |
Х3 | Нет вероятности
искажения периодической | |
| 6 | Проводятся ли инвентаризации незавершенного производства? | Проводятся только в конце года | Х2 | Слабый контроль. Необходимо проверить документацию по движению полуфабрикатов | |
| Б. Система учета | |||||
| 7 | Правильно ли классифицируются затраты по элементам и по статьям калькуляции? | Применяемая классификация затрат соответствует особенностям производства | Х3 | Удовлетворительная база для организации учета затрат | |
| 8 | Соответствует ли выбранный метод учета затрат особенностям производства и как соблюдается он на практике? | В учетной политике определен позаказный метод учета затрат с основными элементами нормативного, он же и применяется | Х3 | Малая вероятность ошибок при исчислении себестоимости отдельных заказов | |
| 9 | Организован ли учет потерь от брака? | Да | Х3 | Низкая
вероятность искажения | |
| 10 | Разработана ли схема сводного учета затрат на производство? | Да | Х3 | Невысокая вероятность ошибок в корреспонденции счетов и определении себестоимости | |
| 11 | Проверяются ли данные сводного учета? | Не проверяются | Х2 | Необходимо провести выборочную проверку | |
| 12 | Отвечает ли учет затрат принципу временной определенности фактов? | Данный принцип в учете затрат соблюдается | Х3 | Вероятность ошибок невелика | |
| 13 | С какой периодичностью сверяются данные аналитического и синтетического учета затрат на производство? | Ежемесячно | Х3 | Невелика
вероятность искажения | |
Примечание: Х2 – ниже среднего уровня, Х3 – средний уровень, Х4 – высокий уровень.
Делая общий вывод о системах внутреннего контроля и бухгалтерского учета, можно говорить о достаточно высоком уровне надежности этих систем.
Таким образом, сравнивая полученную оценку надежности систем с первоначальной оценкой, установленной на стадии планирования аудита, у аудитора нет необходимости корректировать объем и порядок проведения других аудиторских процедур.
После тестирования системы
Так, систему внутреннего контроля ОАО «Дзержинский хлебокомбинат» можно охарактеризовать как отвечающую требованиям.
При помощи количественного метода по формуле факторной модели оценки аудиторского риска, можно приблизительно определить аудиторский риск. В зависимости от этих факторов и природы хозяйственных операций и их отображения выделяют три составных аудиторского риска:
Предпринимательский риск опасность предоставления претензий клиентам и другим сторонам, заинтересованным в результатах аудита, опасность возникновения финансовых утрат от занятий аудиторской деятельностью.
Факторная модель аудиторского риска:
()
где АР – аудиторский риск
СР – собственный риск. Это вид рисков, которые связаны с предпринимательской деятельностью клиента, то есть все ошибки и неточности, которые могут быть допущены в результате финансово – хозяйственной деятельности. Собственный риск обычно оценивается на уровне 50-100%. Будем считать, что СР=50%.
РК – риск контроля. Это неуверенность в том, что существующая информация может быть выявлена и достоверно определена. Риск контроля зависит от двух составляющих: риск системы учета и риска системы внутреннего контроля. Риск контроля - оценка аудитором структуры внутреннего контроля клиента с целью определения ее эффективности при предотвращении или исправлении ошибок в учете и отчетности. Величина риска контроля находится в пределах от 0% до 100%. Прежде чем установить риск контроля необходимо ознакомится, и оценить систему внутрихозяйственного контроля, систему бухгалтерского учета