Лекции по "Управленческому учету"

2. Система учета затрат «Стандарт-кост»

      Исторически стандарт-кост предшествовал учету  по нормативам и нормативному учету  фактической себестоимости. Считается, что первым идею стандарт-коста предложил П. Лонгмью в статье «The Recording and Interpreting of Fondry Costs», опубликованной в журнале «The Engineering Magazine» в 1902 г. Однако на этот счет есть и другие мнения. Термин «стандарт-кост»  впервые применил Эмерсон — автор широко известной в свое время теории производительности. Если речь идет не о методе, а о системе приемов, его использовании, применяют термин «стандарт-костинг».

      Начало  практическому использованию системы  стандарт-костинга было положено промышленными компаниями США в 20-х гг. XX в. Одним из первых в 1911 г. разработал и внедрил эту систему на фирме по изготовлению перчаток известный специалист по научной организации труда и управления Ч. Гариссон. Деловых людей привлекла обеспечиваемая стандарт-костом возможность выбора оптимального варианта издержек, прогнозирования затрат на будущие периоды, контроля их уровня путем сопоставления фактических значений с заданными, выявления и анализа отклонений. При сравнительно меньших затратах на ведение учета по фактической себестоимости они получали информацию для оперативного, целенаправленного внутрифирменного управления по отклонениям. Позже, в том числе с использованием принципов стандарт-коста, была разработана теория управления по отклонениям. После окончания Первой мировой войны стандарт-кост и его модифицированные варианты стали распространяться в Европе.

      В нашей стране идеи стандарт-коста  также получили признание, особенно после посещения в 1929 г. ряда фирм США группой специалистов по бухгалтерскому учету. В силу ряда причин прямого заимствования теории и практики американского стандарт-коста быть не могло, но его основополагающие принципы были использованы при разработке советского нормативного метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

      В основе этой системы лежит предварительное до начала производственного процесса нормирование затрат.  Предварительно  исчисленные стандартные нормы рассматриваются как  твердо установленные ставки с тем, чтобы привести фактические затраты в соответствие со стандартными путем умелого руководителя предприятия. При выявлении отклонений стандартные нормы не изменяются  они остаются постоянными на весь установленный период. За исключением серьезных изменений вызываемые новыми экономическими условиями, значительное повышения или снижение стоимости материалов, рабочей силы, изменением условий и методов производства. Отклонения между действующими и предполагаемыми затратами возникающим в отчетном периоде в течение года накапливаются и полностью списываются на прибыли и убытки.

      Калькуляция, рассчитанная на основе «стандарт-кост»  является целью оперативного управления производством и затратами.

      Выявление в текущем порядке отклонений от установленных норм затрат подвергаются анализу в целях выявления причин их возникновения это позволяет администрации оперативно устранять неполадки в производстве, принимать меры их предотвратить в последующие периоды.

      При установлении норм широко используются физические (количественные) стандарты, позволяющие измерить в натуральном выражении объем материалов, рабочей силы и услуг необходимые для производства данного изделия. Эти физические стандарты умножаются на коэффициент в денежном выражении и получаются стоимостные стандартные нормы.

      Количественные стандарты разрабатывают инженеры и другие специалисты, связанные с технологическим процессом производства. Такие стандарты устанавливаются на расходы материалов и рабочей силы.

      В связи с тем, что накладные расходы, охватывают множество отдельных статей, часть которых нецелесообразно измерять, как правило, в денежной оценке, без указания количественных норм. Исключение составляют важнейшие составные части накладные расходы (непроизводственная заработная плата) по которым можно установить количественные стандарты.

      В условиях рыночной экономики цены на материалы подвергаются колебаниям в зависимости от спроса и предложения. Поэтому стандарты на материалы  устанавливаются в большей части  исходя из определенных средних цен, которые будут преобладать в  период использования норм. Соответственно стандарты ставок зарплаты по операциям технологического процесса являются средними расценками. Норма расходов материалов и производственной зарплаты устанавливаются обычно в расчете на 1 изделие. Для контроля за накладными расходами разрабатываются сметные ставки, за определенный период исходя из намеченного объема производства. Сметные накладные расходы носят постоянный характер. Однако в условиях колебаний для контроля за накладными расходами создаются переменные стандарты и скользящие сметы.

      Для исчисления стандартной себестоимости производства каждого изделия необходимо сложить нормативные затраты на материалы, рабочую силу и накладные расходы. Расчет стандартной себестоимости имеет определенный алгоритм – все операции связанные с изготовлением изделия нумеруются, определяется перечень сдельных и повременных работ приходящих на данное изделие.

        Расходы на повременные работы определяется умножением стандартной времени необходимой для выполнения операций на стандартную часовую ставку.

      Стандартная стоимость материалов рассчитывается как произведение стандартной цены на стандартный расход материалов.

      В качестве стандартной цены используется, как правило, рыночные цены. Самостоятельным  расчетом определяется ставки распределения косвенных расходов. Наиболее распространенной базой для их распределения между отдельными изделиями являются затраты на основную зарплату производственных рабочих. Если на предприятии несколько цехов и их трудозатраты приблизительно одинаковые для выпускаемых изделий, то можно избежать сложных вычислений по распределению накладных расходов по цехам, воспользовавшись одной общей ставкой косвенных расходов. Если  структура предприятия сложнее используют цеховые ставки распределения накладных расходов, стандартная себестоимость также дифференцируют по цехам.

      Таким образом можно назвать три  метода включения косвенных затрат в стандартную себестоимость. Они  предполагают использования:

• Ставки распределения на каждый станок цеха;
• Ставки устанавливаются для каждого цеха;
• Общие унифицированные ставки.

      К. Друри подразделяет стандарты на три основные категории:

• Базовые - представляют собой нормативы, которые остаются неизменными в течение длительного периода. Главным их достоинством является то, что они обеспечивают одну и ту же основу для сравнения с фактическими затратами в течение нескольких лет, что позволяет выявлять общие тенденции развития. Когда производственные процессы – цены и другие факторы подвергаются каким-либо изменениям, базовые нормативы теряют свое значение, так как не отражают текущие цели.
• Идеальные – отражают совершенный производственный процесс. Идеальные нормативы затрат являются min издержками, которые возможны в условиях max эффективного производства. Эти нормативы устанавливают цели, прогнозные и которые могут быть достигнуты.
• Достижимые в настоящее время – нормативы затрат, те издержки, которые возникают в условиях эффективного производства. Достижимых нормативов легче достигнуть, чем идеальные, так как допускается возможность брака, потерь времени, поломки оборудования и т.д.

      В зависимости от срока (частоты пересмотра) стандарты делятся на:

• Текущие – пересматриваемые по мере необходимости для сохранения их соответствия текущим расходам. Иначе говоря пересмотр стандартных норм зависит от изменения в ценах по отдельным статьям затрат, методах производства, производительности и т.д.
• Постоянные – не пересматриваемые при изменении цен или производительности труда, их изменяют только при существенных переменах в условиях и методах производства изделия или его параметрах.

      Большинство организации США пересматривают свои стандарты обычно в конце отчетного года, одновременно вносят измененные стандарты предназначенные для изменения затрат на производство в следующем году. Промежуточные изменения норм по отдельным элементам затрат производиться без пересчета до конца года итоговой суммы стандартной себестоимости ГП. В результате возникают отклонения в затратах поскольку затраты (материала, ОТ) списываются на производство по измененным стандартной стоимости, а выпускаемая из производства продукция приходуется по стандартной себестоимости установленной на начало года. На предприятии использующие систему «стандарт-кост» учет отклонений фактических расходов от стандартных норм ведется на отдельных счетах:

• Отклонения по стоимости материалов
• Отклонения по ОТ
• Отклонения по накладным расходам
• Отклонения от стандартной коммерческой себестоимости

      При необходимости, например при отражении  отклонений с подразделением по причинам, к каждой из этих счетов может быть детализирован на более мелкие аналитические счета.

      Таким образом, система «стандарт-кост» - система оперативного управления и  контроля за ходом производственного  процесса и затратами на производство. А также система анализа причин, вследствие которого образуется разница между стандартной и фактической себестоимостью продукции и выручкой от ее реализации.

      Цель  системы – правильно и своевременно рассчитать отклонения от стандартных  затрат и записать их на счета бухгалтерского учета.

      Расчет  и анализ отклонений производиться в несколько этапов:

1. этап - Отклонение фактических затрат по материалам от нормативных зависит от двух факторов — отклонения по цене и отклонений по использованию материалов.

    Расчет  в виде формулы:

   ΔЦ _м = количество закупленных материалов * (фактическая цена на единицу — нормативная цена на единицу).

      Причины отклонений по цене:

     • увеличение рыночных цен;

     • изменение качества материала;

     • изменение скидки поставщика за счет изменения объема закупки материала.

     Бухгалтер-аналитик обязан определить причины выявления отклонения с тем, чтобы в дальнейшем ответственность за них была возложена на руководителя соответственного ЦО.

        Другим  фактором влияющий на размер материальных затрат – удельный расход материалов т.е. затрат на единицу.

         Расчет  формулы отклонения фактических затрат от стандартных в зависимости от затрат на единицу имеет вид:

ΔН_м = нормативная цена * (фактический расход материала – нормативный расход материала).

           Причины отклонений:

               — использование материалов другого качества;

               — ошибочная оценка использования.

      Далее рассчитывается совокупные отклонения, определенные от стандартных с учетом обоих факторов:

      Совокупные             Фактические                  Стандартные       с учетом фактического

        отклонения      =   расход материалов  -   расход материалов         продукции

             по материалам

2.   этап – Общая сумма начисленной заработной платы при почасовой форме оплаты труда зависит от количества фактически отработанного времени и от ставки труда, т. е. также рассматриваются два фактора.

Объективными  причинами отклонений могут быть:

• Низкое качество материалов, в результате чего ↑ трудозатрат. В этом случае ответственность ложиться на начальника отдела снабжения
• Отсутствие квалифицированных работников
• Низкое качество работы по профилактике оборудования
• Недостатки в организации труда.